税务筹划—企业混合销售
混合销售和兼营行为的税收筹划
混合销售和兼营行为的税收筹划在当今全球商业环境中，企业为了提高竞争力和利润，常常同时从事多个业务领域的销售和兼营行为。
这种混合销售和兼营行为不仅可以降低企业的风险和依赖度，还可以通过税收筹划来优化企业的财务状况。
税收筹划是指通过合法手段最大程度地减少企业的税负，提高企业的盈利能力和竞争力。
对于从事混合销售和兼营行为的企业来说，税收筹划尤为重要。
下面将从两个方面探讨混合销售和兼营行为的税收筹划。
首先，混合销售和兼营行为的税收筹划可以通过合理的业务结构和组织架构来实现。
企业可以合理划分不同业务领域的销售收入，并通过建立资源共享机制、优化供应链管理和整合内部的企业资源，从而降低企业的成本和税负。
此外，企业还可以通过跨境投资和合作来实现税收优惠，例如通过设立海外子公司或控股公司，将利润转移至低税率国家或地区。
在制定混合销售和兼营行为的税收筹划方案时，企业需要考虑各个业务领域的特点和税收政策。
不同国家和地区的税收政策各不相同，企业需要了解并遵守当地的税法规定，避免出现合规风险和争议。
此外，企业还应充分利用各种税收优惠政策和税收协议，以降低税务风险和税收成本。
其次，混合销售和兼营行为的税收筹划可以通过合理的财务管理和税务规划来实现。
企业可以通过合理的资本结构和财务安排，例如利用债务融资和股权安排来优化企业的资本成本和税负。
此外，企业还可以通过合理的资产配置和利润分配，例如将高税率的利润转移至低税率的业务领域，从而实现税收优惠和减少税负。
在进行混合销售和兼营行为的税收筹划时，企业应注意遵守相关的法律法规和税务规定。
税收筹划虽然是合法的，但是如果企业违反法律规定或利用漏洞来逃避税收，将会面临严重的法律风险和声誉风险。
因此，企业在进行税收筹划时应咨询专业的税务顾问和律师，以确保筹划方案的合法性和合规性。
此外，混合销售和兼营行为的税收筹划还应考虑与企业的商业模式和市场战略的一致性。
税收筹划应该为企业的核心业务和长期发展目标服务，而不应成为盲目追求税收优惠的手段。
利用混合销售避税筹划案例
利用混合销售避税筹划案例混合销售是一种通过组合不同产品或服务销售来实现税务筹划的方法。
通过巧妙地设计销售方案，企业可以在合法的范围内最大限度地减少税务负担。
本文将以一个案例来说明如何利用混合销售来进行避税筹划。
我们以一家虚拟科技公司为例，该公司主要销售电子产品和软件服务。
该公司在一次税务审计中发现，其销售额与税务负担之间存在显著差异。
为了减少税务负担，该公司决定利用混合销售来进行避税筹划。
首先，该公司决定将电子产品和软件服务进行捆绑销售。
以往，该公司是通过分开销售电子产品和软件服务来计算税款。
通过捆绑销售，该公司可以将两者合并为一个产品，并采用更低的税率计算。
此举既可以提高产品的附加值，也可以降低税务负担。
其次，该公司决定根据不同地区的税率进行定价。
不同地区的税率可能存在差异，通过合理利用这一差异，企业可以在不触犯法律的前提下减少税款。
该公司将电子产品和软件服务在不同地区的价格进行调整，以最优的方式分配销售额，从而达到降低税务负担的目的。
此外，该公司还采用了云服务的方式来进行销售。
云服务是一种将软件和存储空间等资源通过互联网提供给客户的方式。
通过将软件服务以云服务的形式提供，该公司可以将软件销售视为一种服务，而不是实体产品的销售。
这样一来，可以有效地减少对实体产品的税务负担。
另外，通过采用跨境销售的方式，该公司可以将一部分销售额转移到税率较低的地区，从而减少税务负担。
虚拟科技公司可以与国外的分支机构或合作伙伴进行合作，将部分销售额转移到国外进行结算。
同时，还可以利用国际税收协定和双重征税协定等相关政策来降低税务负担。
此外，该公司还采用了以租代购的方式来进行销售。
客户可以通过租赁的方式使用电子产品和软件服务，而不是直接购买。
这种方式可以将销售视为服务提供，从而降低税率。
同时，对于客户来说，租赁方式也更加灵活和经济实惠。
最后，该公司还利用了营销策略来进行税务筹划。
通过推出促销活动、折扣和优惠等方式，该公司可以吸引更多的客户。
利用混合销售行为进行税务筹划
利⽤混合销售⾏为进⾏税务筹划⼀项销售⾏为，如果既涉及增值税应税货物⼜涉及⾮应税劳务，称为混合销售⾏为。
需要解释的是：出现混合销售⾏为，涉及到的货物和⾮应税劳务是直接为销售⼀批货物⽽做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。
它与⼀般既从事这个税的应税项⽬、⼜从事那个税的应税项⽬，两者之间却没有直接从属关系的兼营⾏为，是完全不同的。
这就是说混合销售⾏为是不可能分别核算的。
税法对混合销售的处理规定是：从事货物的⽣产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的⽣产、批发或零售为主，并兼营⾮应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发⽣上述混合销售⾏为，视为销售货物，征收增值税;但其他单位和个⼈的混合销售⾏为，视为销售⾮应税劳务，不征收增值税。
“以从事货物的⽣产、批发或零售为主，并兼营⾮应税劳务”，是指纳税⼈年货物销售额与⾮应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，⾮应税劳务营业额不到50%。
发⽣混合销售⾏为的纳税⼈，应看⾃⼰是否属于从事货物⽣产、批发或零售的企业、企业性单位。
如果不是，则只需缴纳营业税。
例如，某科研机构于1998年10⽉转让⼀项新技术，取得转让收⼊80万元。
其中：技术资料收⼊50万元，样机收⼊30万元。
因为该项技术转让的主体是科研机构，⽽科研机构是事业单位。
该科研机构取得的80万元混合销售收⼊，只需按5%的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。
如果发⽣混合销售⾏为的企业或企业性单位同时兼营⾮应税劳务。
应看⾮应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%，如果年销售额⼤于总销售额时，则该混合销售⾏为不纳增值税，如果年销售额⼩于总销售额时，则该混合销售⾏为应纳增值税。
例如，某⽊制品⼚⽣产销售⽊制地板砖，并代为⽤户施⼯。
1997年12⽉，该⼚承包了某歌舞厅的地板⼯程，⼯程总造价为10万元。
其中：本⼚提供的⽊制地板砖为4万元，施⼯费为6万元。
⼯程完⼯后，该⼚给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施⼯费)。
【老会计经验】营业税的税收筹划--利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划
【老会计经验】营业税的税收筹划--利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。
对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。
因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。
对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。
这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。
例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20％，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。
纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。
不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。
混和销售概念及相关税法规定在此不再赘述。
需要说明的是，在实际经济活动当中，纳税人从事营业税应税项目，并不仅仅局限在某单一应税项目上，往往会同时出现多项应税项目。
对不同的经营行为应有不同的税务处理。
这是贯彻执行营业税条例，正确处理营业税与增值税关系的一个重点。
作为纳税人，必须正确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。
例：某百货商店销售一台热水器，价格为3000元，并上门为顾客安装，需另加安装费100元。
按税法规定，销售热水器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。
但该项销售行为所销售的热水器和收取的安装费又是因同一销售业务而发生的。
因此，该百货商店的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。
由于该商店是从事货物的批发、零售企业，该店取得的100元安装费收人应并入热水器的价款一并缴纳增值税，不再缴营业税。
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混合销售及税务处理方案
一、引言随着市场经济的不断发展，混合销售行为在商业活动中日益普遍。
混合销售是指一项销售行为中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。
为了规范混合销售行为，保障国家税收利益，本文将针对混合销售行为及其税务处理提出以下方案。
二、混合销售行为的特征1. 一项销售行为：混合销售行为是在同一销售过程中同时涉及货物和非增值税应税劳务。
2. 货物与非增值税应税劳务紧密关联：非增值税应税劳务是为直接销售货物而提供的，二者之间具有紧密的从属关系。
3. 销售主体多样性：混合销售行为涉及的销售主体包括从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位和个体工商户，以及其他单位和个人。
三、混合销售行为的税务处理方案1. 区分纳税主体：根据《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例》，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。
2. 核算销售额：混合销售行为的销售额应包括货物销售额和非增值税应税劳务的营业额。
对于应缴纳增值税的混合销售行为，其销售额应视同含税销售额处理。
3. 分别核算：纳税人在进行混合销售行为时，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。
如不能分别核算，由税务机关核定。
4. 优惠政策：对于符合条件的混合销售行为，可以享受一定的税收优惠政策。
如符合条件的纳税人，可以申请享受小型微利企业税收优惠政策。
5. 税务筹划：企业在进行混合销售行为时，可以根据自身情况，选择合并缴税或分别缴税。
合并缴税可以简化税务处理，但可能增加税收负担；分别缴税可以降低税收负担，但需要加强税务核算。
四、总结混合销售行为在商业活动中具有普遍性，对其进行合理的税务处理至关重要。
本文提出的混合销售及税务处理方案，旨在规范混合销售行为，保障国家税收利益，为企业提供合理的税务筹划建议。
在实际操作中，企业应根据自身情况和税收政策，选择合适的税务处理方式。
关于混合销售行为的纳税筹
关于混合销售行为的纳税筹划-注册税务师考试混合销售是指纳税人在经营活动中同时涉及了增值税和营业税的征税范围。
税法对这种经营行为的征纳税都作了比较明确的规定，企业在其经营决策时若能做出一些合理的纳税筹划，可以获得节税收益。
一混合销售的相关税务规定混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间有紧密相连的从属关系。
混合销售是针对同一纳税行为的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价的，二者不可分开核算。
税法规定：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不到50％。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
根据增值税法规定，混合销售如果依据上述税务处理，属于应征增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务销售额的合计，且该销售货物涉及的非应税劳务所消耗的购进货物的进项税额，凡是符合税法规定的，在计算时，准予从销项税额中抵扣。
二混合销售行为的纳税筹划方案选择混合销售行为的纳税筹划，首先要看纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人，再通过混合销售税负平衡点增值率或税负平衡点的计算，来分析企业是缴纳增值税还是缴纳营业税合算。
这种选择方式主要是通过考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立（业务项目单独成立企业来经营）出来，达到选择纳税方案，并降低税负的目的。
（一）纳税人为一般纳税人的情况一般纳税人发生混合销售行为，因其增值税应税货物部分应缴的增值税款部分，与营业税应税劳务项目是否独立分立无关。
因此，筹划的主要考虑是对涉及销售的营业税劳务项目部分是否独立分立进行选择。
利用混合销售的纳税筹划
利用混合销售的纳税筹划混合销售是一种常见的商业模式，旨在通过同时销售多种商品或服务来增加销售额。
在税务筹划的环境下，混合销售可以被视为一种有效的纳税筹划工具，用于最大程度地减少企业的税务负担。
混合销售的纳税筹划是指企业通过巧妙地组合不同税率的商品或服务来利用税务规定中的抵扣、减免等政策，最大限度地降低所需缴纳的税款。
这种筹划方法基于税务规定中对不同商品或服务应纳税率的差异，在满足法律规定的前提下，通过适当的组合来合理分配税款，达到减少纳税额的目的。
一种常见的混合销售筹划方法是将高税率商品或服务与低税率商品或服务相结合。
例如，如果一家企业同时提供商品销售和咨询服务，其中商品的销售应纳20%的增值税，而咨询服务的增值税率仅为10%。
企业可以巧妙地将商品和咨询服务进行捆绑销售，使其成为一个整体，并将税务负担合理地分摊在两个部分之间。
这样，企业所需缴纳的税款将相应减少。
除了巧妙地组合不同税率的商品和服务之外，还可以利用混合销售筹划的方式来合理分摊企业的成本。
企业往往需要购买原材料、设备和其他必要的资源来开展经营活动，这些成本通常需要缴纳增值税或其他税款。
通过将这些成本与企业销售的商品或服务相结合，企业可以将其成本合理地分摊到销售收入中，从而减少应缴纳的税款。
然而，需要注意的是，混合销售的纳税筹划必须在合法合规的前提下进行。
这意味着企业需要遵守税务法规和相关规定，避免出现任何违法违规的行为。
因此，在进行混合销售的纳税筹划时，企业应该与财务和税务专家合作，确保筹划方案的合法性和可行性。
另外，纳税筹划并不仅仅局限于混合销售这一种方式。
企业还可以利用其他筹划方法，如合理利用税务优惠政策、合理规划企业架构等，来降低企业的税务负担。
在进行纳税筹划时，企业应该综合考虑自身的经营状况、税务政策和市场环境等因素，制定适合自己的筹划方案。
总之，利用混合销售的纳税筹划是一种常见且有效的减少企业税务负担的方法。
通过巧妙地组合不同税率的商品或服务，并合理分摊成本，企业可以最大程度地减少所需缴纳的税款。
【老会计经验】混合销售与兼营的税收筹划技巧
【老会计经验】混合销售与兼营的税收筹划技巧一、变混合销售为兼营行为, 分别核算、分别纳税生产大型设备的企业, 在销售大型设备的同时负责设备的安装, 形成混合销售业务。
例如生产流水线设备的企业, 要负责流水线的设计安装调试, 往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。
再如生产井架的企业要负责井架的安装工程, 安装工程量很大, 工期很长, 费用很大。
如果生产企业与客户签订购销合同, 在销售流水线的同时提供安装服务, 则上述业务属于典型的混合销售业务。
安装费收入要并入销售收入计征增值税, 显然使企业加重税收负担。
如何使安装工程从销售业务中独立出来, 是税务筹划的关键所在。
纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策, 维护自己的合法权益。
《增值税暂行条例实施细则》规定, 纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的, 同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税, 提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。
按此规定, 设备生产安装企业只要具备安装资质, 并在合同中单列安装工程价款, 便可以使混合销售业务变为兼营业务, 并且在会计核算时分别进行核算, 则分别征收增值税和营业税。
二、改变销售关系, 将收取运费改为代垫运费由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外, 往往还会收取一些价外费用。
例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。
按税法规定, 这些价外费用应并入销售额、计征增值税, 从而会增加企业的纳税负担。
税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来, 采取代垫运费的方式, 从而降低自己的纳税负担。
三、设立独立核算的专业服务公司, 改变混合销售业务的性质生产企业拥有的自有车辆, 可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小, 从整体收益角度论证, 确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。
如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司, 生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担, 则生产公司可抵扣7%的增值税, 运输公司只按3%税率计征营业税。
混合销售行为的税收筹划
混合销售行为的税收筹划税收筹划是指通过合法手段，根据税法规定的税收优惠政策，最大限度地减少企业税负，提高企业的经济效益。
对于存在混合销售行为的企业来说，税收筹划更显重要。
混合销售指的是一种销售方式，企业在一次交易中同时提供商品和服务，例如软件和技术支持的销售、商品和装配服务的销售等。
在混合销售行为中，企业往往会遇到税务处理的复杂性，因为商品和服务的税率、核算方法和适用规则各不相同。
针对混合销售行为的税收筹划旨在通过调整交易结构和合理利用税收优惠政策，合法降低企业的税负。
首先，企业可以根据税法规定的不同税率差异，将销售额合理分配给商品和服务。
例如，对于涉及软件和技术支持的销售，企业可以将销售额中的一部分按照商品的税率计算，另一部分按照服务的税率计算，以达到降低整体销售税负的目的。
其次，企业可以结合税收优惠政策，合理选择销售方式和交易结构。
一些国家或地区针对软件销售、技术咨询等服务行业提供税收减免或优惠政策。
在选择销售方式时，企业可以优先选择符合税收优惠政策的销售模式，以降低税负。
此外，企业还可以通过运用虚拟分割税务体系和跨境运作等策略，进一步降低税负。
虚拟分割税务体系是指利用不同国家或地区的税收政策差异，在不同国家或地区设立分公司或关联企业，合理安排销售活动，以实现税负最小化。
跨境运作是指企业利用不同国家或地区的税收政策差异，通过跨境交易、跨境资金流动等方式，降低税负。
这种方式需要企业深入了解各国家或地区的税收规定和相关法律，同时要注意遵守各国家或地区的税务申报和合规要求。
在进行混合销售行为的税收筹划时，企业需要注意以下几个问题。
首先，筹划的行为必须符合税法的要求，合法合规。
任何违反税法的行为都将受到相应的法律制裁和税务调查。
其次，企业需要全面了解税收政策，及时了解相关法规的变化。
税收政策的不断调整，可能会影响企业的筹划效果。
因此，企业应定期进行税务风险评估，以应对政策变化带来的影响。
最后，企业在进行税收筹划时，应注意合理利用税收政策，避免出现滥用税收优惠的情况。
企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析
企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。
对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。
对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。
案例1：变混合销售为兼营行为某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。
如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。
增值税销项税额＝10000×17%＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7%＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3%＝51（万元）实际税负率=（1700+119+51）÷11700×100%＝15.98%如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。
则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17%＝1360（万元）。
应纳营业税＝2000×3%＝60应纳城建税＝（1360+60）×7%＝99.4（万元）应纳教育费附加＝（1360+60）×3%＝42.6（万元）实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100%＝13.75%税负率相差2.23%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。
混合销售的税收筹划技巧
混合销售的税收筹划技巧随着市场竞争的加剧，许多企业采取了多样化的销售策略，即混合销售。
混合销售指的是企业通过同时提供商品和服务的方式，满足消费者不同的需求，并追求销售业绩的最大化。
然而，混合销售不仅有利润增长的优势，还具备税收筹划的潜力。
本文将介绍一些混合销售的税收筹划技巧，帮助企业合法地减少税负，提高收益。
1. 合理划分销售项目在进行混合销售时，企业首先应该对销售项目进行合理划分。
不同的销售项目所产生的税负可能存在差异，因此混合销售中的税收筹划需要对项目进行区分。
例如，将高税负的项目与低税负的项目相配对，有助于平衡整体税负，减少税务成本。
企业可以依靠专业税务顾问的帮助，进行税收结构的优化和合理的销售项目划分的筹划。
2. 了解各项税收政策混合销售涉及多个销售项目和服务范围，对不同项目的税收政策要有充分的了解。
不同的国家和地区对于税收政策有所不同，企业应该了解所在地的税收政策，为混合销售做好最佳筹划。
例如，有些地方可能针对特定行业或产品提供税收优惠政策，企业可以根据个体情况进行相应的调整和优化。
3. 优化供应链管理混合销售的税收筹划还可以通过优化供应链管理来实现。
供应链包含了从原材料采购、生产制造到最终产品销售的全过程。
通过优化供应链管理，企业可以在不同环节的税收筹划中获得优势。
例如，采购过程中的进项税务筹划，通过优化供应商的选择和合同协议的谈判，可以减少税负。
4. 注重合同管理在混合销售中，合同的管理非常重要。
合同作为企业与客户之间的法律约束，对于税收筹划具有重要的影响。
一份清晰、合法的合同可以为企业争取更多的税收优惠和权益保护。
建议企业在制定合同时，注重细节和法律的合规性，以避免可能的税收风险和纠纷。
5. 税务顾问的专业指导混合销售涉及复杂的税务问题，企业在进行税收筹划时可以寻求专业的税务顾问的帮助。
税务顾问具备专业的知识和经验，可以帮助企业分析并制定最佳的税收策略。
他们可以根据企业的具体情况，提供个性化的方案，帮助企业合法降低税负，优化税收结构。
浅谈混合销售行为税务筹划
税务筹划 Ｉ Ａ Ａ Ｉ Ｎ Ｐ Ａ ＮＩ Ｘ Ｔ Ｏ Ｌ Ｎ ＮＧ Ｔ
浅谈混合销售 行 为税务筹划
浙 江湖州职 业技 术 学院 杨 富 民
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税项 目又涉 及营业税应税项 目的销售行为 ，并且这两项应税行 为是 直接 为完 成一项业务 （ 销售货物或者提供增值税 应税 劳务 ） 而发生的 ， 两者 之间是紧密相 连的从属关系 ，是围绕一个服务客体进行 的前 后相 销售行为 。 在全部销售额 中， 且 有偿的售后等服务 的营业额小于销 售货物 的销售额 （ 于 ５ ％ ） 小 ０ 。这时该 企业 就属于以增值税应税 行为为主 的混合销售行为。如生产 销售机械并在合同 中规定送货 到家 的企业 ， 汽车销售并 负责保养 的 ４ ｓ店 ， 家电连锁企业销售 家
税收计征过程 ， 方便征纳双方 ， 符合税 收简化原则 ， 还能有效地 防
止重 复计 征 和 漏税 。
值税税 率 （ ７ ） １％ ，征 收增值 税 ，一部 分从低 适用 营业税税 率 （ ％） 征收营业税 ， ３ ， 这样从 总体上就能降低企业的整体税负。分 劈方式 就是单独成立一家专 门从事营业税应税 范围的售后服务公
在发生混合销售行为时 ， 视为销售货 物 ， 收增值税 ； 征 其他单位 和
个人发生的混合销售行为 ， 视同提供应税劳务 ， 征收营业税 。 这样 ， 发生混合销售行为 的纳税企业 ， 是缴纳增值税还是缴纳营业税 ， 关 键是看其是否属于从 事货物生产 、 发或 零售的企业。 批 如果不 是 ， 则应缴纳营业税 ， 如果是 ， 则应缴纳增值税 。 由于增值 税与营业税 计税方法 和税 率 （ 或征 收率 ） 存在着较 大差异 ， 因而必 然使 企业 在税负上存 在差异 。税法又规定 ， 同企业发 生的混合销售行 为 不 的税务处理方式不相 同 ， 这就给 企业 进行税务筹划 创造 了一定 的 条件 。
混合销售的税收筹划技巧
混合销售的税收筹划技巧一、税收筹划原理混合销售行为，是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。
混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。
比如，一个企业销售一台机器的同时，负责把这台机器运到客户指定地点，就是属于这样一项不可分割的交易。
因为没有前面的机器买卖行为，就没有后面的机器运输行为，它们是一项有着紧密从属关系的买卖行为。
对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50％。
比如，某大学在2000年12月转让一项其新研制出来的技术，取得转让收入120万元。
其中，技术转让费80万元，仪器设备费40万元。
因为该大学不是以从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位或个体经营者，该校取得的120万元混合销售收入，全部按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。
又如，某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。
2000年12月，该公司承包的橱柜设计安装工程中，总收入为20万元，其中：公司提供的自制橱柜销售收入为8万元，设计安装费为12万元。
该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。
假定该公司2000年的设计、安装收入为120万元，橱柜销售收入为100万元，那该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司2000年的设计、安装收入为100万元，橱柜销售收入为120万元，那么该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。
混合销售行为税务筹划
随着我国社会经济的不断发展和市场竞争的日益加剧，企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂，特别是混合销售行为已成为企业商品及劳务销售过程中存在的普遍现象。
本文从混合销售行为税务处理政策分析入手，就不同情况下混合销售行为的具体税务筹划方案进行了探讨，旨在使纳税人在税法规定的范围内通过对自己经营行为的筹划设计，减轻税负，为企业获得更多的收益。
一、混合销售行为税务处理政策分析《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》明确规定，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发、零售为主，并兼营营业税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，征收营业税。
这里所称的“从事货物生产、批发、零售为主并兼营营业税应税劳务”指纳税人年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。
此外，税法还规定，企业从事增值税应税项目的同时还从事营业税应税项目，且营业税应税项目与增值税应税项目不属于直接从属关系时，为兼营行为，企业应分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税劳务的营业额，并分别按各自的税率相应计算缴纳增值税和营业税。
分析混合销售行为及其相关税务处理规定不难看出，混合销售行为如何征税主要取决于企业增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额在年收入总额中的比例关系。
因此，企业可以通过比较增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额在不同比例下的税负轻重，合理安排生产，控制企业增值税应税货物和营业税应税劳务所占总销售收入的比例来选择缴纳何种税，使企业作为低税负税种的纳税人；另外，由于营业税税率远低于增值税税率，且涉及混合销售行为的营业税应税劳务部分可抵扣的进项税额一般较少，可以考虑是否能把涉及混合销售行为的营业税劳务部分独立出来，按兼营行为核算，分别就相应货物的销售额和营业税应税劳务营业额缴纳增值税和营业税，从而降低企业的整体税负。
利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划案例
利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划案例在如今竞争激烈的商业环境中，企业需要精确掌握各种税务筹划技巧来降低税负，提高盈利能力。
兼营销售与混合销售是一种常见的营业税避税策略，企业可以通过灵活利用这两种销售方式，合理规避营业税，优化财务状况。
本文将通过分析典型案例，介绍如何利用兼营销售和混合销售实现营业税避税，提供一些建议和思路。
案例一：兼营销售筹划某家专门从事家具制造的企业（企业A）在销售家具的同时，开展了家居配饰的销售业务。
由于国家税务政策对于家具和家居配饰的税率并不相同，企业A可以利用兼营销售的方式有效降低营业税负。
首先，企业A可以将家居配饰的销售单独成立一个子公司（企业B），将家具销售业务纳入企业A。
根据国家税法规定，家居配饰属于低税率项目，而家具属于高税率项目。
通过这种方式，企业A可以将高税率的家具销售转移到企业B，从而减少了营业税负。
其次，企业A可以通过优化进销存管理，实现兼营销售筹划。
企业A可以根据家具和家居配饰的销售比例，灵活调整采购和库存结构。
通过合理规划进货和销售计划，将家具和家居配饰的销售比例控制在一定范围内，从而有效避免高额的营业税。
案例二：混合销售筹划某家餐饮连锁企业（企业C）在进行销售时，既提供堂食服务，又提供外卖服务。
由于堂食和外卖服务的购买者消费形式不同，企业C可以通过混合销售的方式进行税务筹划，优化税收负担。
首先，企业C可以将堂食和外卖服务分开计算营业额，并分别申报税金。
在市场竞争日益激烈的情况下，外卖服务的税率往往较低，而堂食服务的税率相对较高。
通过将两种服务分开计算，企业C可以合理调整销售结构，将高税率的堂食服务转移到低税率的外卖服务中，从而实现降低税负的目的。
其次，企业C还可以通过菜品的定价策略进行混合销售筹划。
利用菜品定价的差异，企业C可以将高税率的菜品定价适当降低，吸引更多消费者选择外卖服务。
同时，对于低税率的菜品，企业C可以合理提高定价，降低税负。
通过这种巧妙的菜品定价策略，企业C可以实现最优化的税收分配，降低总体营业税负。
兼营与混合销售行为纳税筹划有空间
兼营与混合销售行为纳税筹划有空间在现代商业经营中，企业常常会通过兼营与混合销售行为来拓展业务领域和提升销售额。
然而，对于企业而言，兼营与混合销售行为不仅仅是一种商业策略，也涉及到纳税筹划的问题。
本文将从兼营与混合销售行为的概念入手，探讨其与纳税筹划的关系，并分析相应的筹划空间。
首先，让我们明确兼营与混合销售行为的定义和范围。
兼营是指企业在主营业务的基础上，额外经营其他相关或无关的业务。
与之相似的是混合销售行为，它指的是企业在销售过程中，将多种产品或服务进行捆绑销售或交叉销售。
这两种行为都能够为企业带来更多的收入和竞争优势，然而也会对企业的纳税产生影响。
在管理纳税方面，兼营与混合销售行为给企业带来了一定的筹划空间。
首先，通过兼营和混合销售，企业可以调整不同业务的盈利和成本结构，从而实现税负的优化。
例如，某家企业既经营电子产品，又经营电子配件，在纳税筹划上可以将销售利润偏向低纳税率的配件业务，减少整体税负。
此外，企业还可以通过兼营与混合销售来降低税前利润，进而减少应纳税额。
比如，企业可以通过价格调整，在主营产品中降低单品销售价格，但却在配套服务中提高相应费用的收取，从而压缩创造利润的空间，有效降低纳税金额。
其次，兼营与混合销售行为也为企业提供了开展跨境纳税筹划的空间。
在国际贸易中，企业常常通过兼营和混合销售来调整产品的国内外分配，以实现税负的优化。
企业可以通过在低税率地区设立分支机构或子公司，将一部分利润转移到低税率地区进行申报，从而降低整体税负。
同时，兼营和混合销售也可以通过运用进出口贸易方式，以章回销售和购销对冲等手段，降低跨境交易中的应纳税额。
不过，值得注意的是，兼营与混合销售行为所提供的纳税筹划空间也需要在符合法律法规的前提下进行。
企业在实施兼营和混合销售策略时，必须遵守税法的相关规定，不能通过非法手段或滥用税收政策来规避税款的缴纳。
否则，一旦被税务机关查处，将面临严重的法律风险和经济处罚。
现行税法下“混合销售”纳税筹划建议
ACCOUNTING LEARNING现行税法下“混合销售”纳税筹划建议文/何子扬摘要：混合销售是销售货物且提供建筑安装服务型企业纳税中关键的经营环节，随着增值税的税收条款在近年来中不断的变更，混合销售的定义，涉税处理都有所变化。
在分析了近年来税法中的规定变迁后，对“营改增”全面推行后该类型企业应该如何合理进行纳税筹划给出了相应分析。
关键词：混合销售；营改增；纳税筹划混合销售是企业经营活动中较常发生的行为，充分理解和利用国家现行税收政策，结合企业自身经营特点，使得企业现金流出减少，已经是企业经营决策中必不可少的一环。
一、税法上“混合销售”的演变从“混合销售”到“混业经营”再到“混合销售”，“混合销售”在增值税完善推进的三个时期中，经历了较大的改动。
业务范围层面上来看，在“营改增”前和“营改增”全面推行后税法给出解释的业务范围是基本一致的，而在“营改增”试点中的“混合销售”业务范围明显较试点前后都有所缩减，缩减的部分在试点法条中被定义为“混业经营”，但此概念已经在随后的文件中被废止。
涉税处理方面，在“营改增”推行之前，“混合销售”行为是以纳税人性质来区分是缴纳增值税还是营业税。
部分行业试行“营改增”阶段，营业税的征税范围逐步缩减，导致了“混合销售”业务范围的缩减，针对这部分缩减的业务，税法上提出了“混业经营”的概念，在该阶段税法要求下，纳税人须按不同税率或征收率区分业务并且单独计算销售额并计算应缴增值税，若没有分别核算销售额的，则从高计征。
在“营改增”全面推行后，“混合销售”的判定关键标准紧抓“行为”一词，强调其为一项既涉及了销售货物和服务的行为，并且销售货物和提供的服务是有关联的，是有从属关系的。
其税率按企业经营的主业确定。
二、现行税法下“混合销售”纳税筹划自2016年5月以来，我国已经全面推开新的增值税政策，旧的规定不再沿用，因此本文只针对现行税收法律政策进行相关的纳税筹划。
本文以企业销售空调并提供安装业务为例，对该企业这项经济业务行为进行筹划。
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税务筹划—企业混合销售
混合销售的概念：在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。
比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。
对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。
增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于“以发票为准绳”的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。
如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税；如果企业以服务为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务发票，缴纳营业税。
如果企业同时购领增值税发票和服务发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税；如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，不卖相关设备，那就开服务发票，缴纳营业税。
混合销售如何缴纳税款？
按照我国税法规定，混合销售行为的纳税原则是：只能纳一种税，不能分别纳税，即不是纳增值税，就是纳营业税。
混合销售行为是指纳税人在同一项销售行为中既涉及货物，又涉及服务性劳务。
两者的相同点是，都具有货物与服务性劳务这两类经营项目。
按现行税法规定，其适用的税种主要是按经营主业区分，以工业或者商业(指从事货物的生产、批发或零售)为主的，对其提供的服务性劳务额视同销售货物一并纳增值税；以服务业为主的，对其货物销售额部分视同提供服务性劳务一并纳营业税。
对于以服务业为主，其单设机构经营货物并单独核算的，该单设机构混合销售中的服务性劳务额应与货物一并纳增值税。
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