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第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策2.外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税货物、应税行为的增值税专用发票及海关专用缴款凭证或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。

实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。

外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税【免退税政策归纳】外销免税不计销项；进项被一分为二。

【例题•多选题】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的有（）。

A.收购货物出口的外贸企业B.受托代理出口货物的外贸企业C.购买研发服务出口的外贸企业D.委托出口自产货物的生产企业【提示】融资租赁出口货物退税的计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物的免退税方法一致。

融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。

其计算公式如下：增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。

从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。

【例题1•单选题】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外甲企业使用。

融资租赁公司是从小规模纳税人购进该设备，增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币，征收率为3%。

假设增值税出口退税率为17%，该融资租赁公司应退增值税税额（）。

A.2万元B.3万元C.13万元D.17万元【答案】B【解析】应退税额=100×3%=3（万元）。

【例题2•单选题】某外贸公司6月份购进八音盒10000只，单价80元/只，已取得增值税专用发票。

将外购的八音盒全部报关出口，离岸单价15美元/只，此笔出口已收汇并做销售处理。

（美元与人民币比价为1：6.2，退税率为15%）。

该笔出口业务应退增值税为（）。

A.120000元B.136000元C.139500元D.145690元【答案】A【解析】该笔出口业务应退增值税=10000×80×15%=120000（元）。

【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。

即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。

免退税计算，退税率低于征税率的情形：免退税计算，退税率等于征税率的情形：三、适用增值税免税政策的出口货物和劳务及应税行为P91-93（易出多选）【归纳】出口免税政策适用于出口货物、劳务、应税行为以往环节未纳过税而无须退税、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。

适用增值税免税政策的出口货物、劳务、应税行为，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

【提示】市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。

市场采购贸易方式是指在经认定的市场集聚区采购商品，由符合条件的经营者在采购地办理出口通关手续的贸易方式，是为专业市场“多品种、多批次、小批量”外贸交易创设的贸易方式。

它的主要特点是：通得快、便利化、管得住、免征增值税。

经国务院批准，商务部已会同有关部门先后在浙江义乌、江苏海门叠石桥国际家纺城、浙江海宁皮革城、河北白沟和道国际箱包交易中心、花都皮革皮具市场等等多处市场开展“市场采购贸易方式”试点。

【例题1·多选题】下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有（）。

A.来料加工复出口的货物B.属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物C.外贸企业出口避孕药品D.非出口企业委托出口的货物【答案】ABCD【例题2·多选题】在我国境内的增值税一般纳税人提供的下列应税服务，可享受免税不退税政策的有（）。

A.会议展览地点在境外的会议展览服务B.存储地点在境外的仓储服务C.为出口货物提供的邮政服务和收派服务D.向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务【答案】ABC【解析】选项ABC享受免税不退税的政策，选项D采用零税率，享受免抵退税政策。

四、适用增值税征税政策的出口货物、劳务和应税行为【归纳】出口照章征税的货物劳务和应税行为主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务和应税行为；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务和应税行为；三是未从事实质性出口经营活动。

【相关链接】出口企业增值税政策的不同处理情况归纳：【例题•多选题】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（）。

A.以旅游购物贸易方式报关出口的货物B.出口企业由于违规被停止出口退税权期间出口的货物C.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具D.出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的【答案】BCD适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。

出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。

当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。

【例题】税务机关针对某企业（增值税一般纳税人）违规使用出口票据行为停止该企业的出口退税权，但该企业有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1：6.7）已在账面作免抵退税的免税和相关进项税额转出处理。

该批货物征税率17%，退税率15%，则：该企业该业务视同内销计算销项税额=30×6.7÷（1+17%）×17%=29.21（万元）该企业转入抵扣的进项税额=30×6.7×（17%-15%）=4.02（万元）就该项业务而言，该企业应补税=29.21-4.02=25.19（万元）。

2.小规模纳税人出口货物、劳务和应税行为应纳税额=出口货物、劳务和应税行为离岸价÷（1+征收率）×征收率五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法（一）适用范围外国驻华使（领）馆及其馆员（以下称享受退税的单位和人员）在中华人民共和国境内购买货物和服务增值税退税适用本规定。

1.享受增值税退税的单位和人员范围享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或者在中国永久居留的人员除外。

2.享受增值税退税的货物和服务范围【例题•多选题】根据《外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法》，下列情形中不适用增值税退税政策的有（）。

A.购买的单张发票销售金额（含税价格）600元人民币的办公用品B.购买的单张发票销售金额（含税价格）1000元人民币的修理劳务C.购买的单张发票销售金额（含税价格）2000元人民币的金融服务D.购买的单张发票销售金额（含税价格）200元人民币的信息查询费【答案】ACD【解析】实行增值税退税政策的货物与服务范围，包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。

工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。

购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外）以及购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币等情形，不适用增值税退税政策。

（二）退税的计算申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。

增值税发票上未注明税额的，按下列公式计算应退税额：应退税额=发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率【提示】退税计算依据的票据不限于增值税专用发票。

含税单张低限服三货八；含税合计高限12万；退税要找发票税额；没有税额征收率折算。

（三）退税管理1.申报退税期限享受退税的单位和人员，应按季度向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报送时间为每年的1月、4月、7月、10月；本年度购买的货物和服务（以发票开具日期为准），最迟申报不得迟于次年1月。

逾期报送的，外交部礼宾司不予受理。

外交部礼宾司受理使（领）馆退税申报后，10个工作日内，对享受退税的单位和人员的范围进行确认，对申报时限及其他内容进行审核、签章，将各使（领）馆申报资料一并转送北京市国家税务局办理退税，并履行交接手续。

2.对享受退税的单位和人员申报的货物与服务是否属合理自用范围或者申报凭证真实性有疑问的，税务机关应暂缓办理退税，并通过外交部礼宾司对其进行问询。

3.税务机关如发现享受退税的单位和人员申报的退税凭证虚假或所列内容与实际交易不符的，不予退税，并通过外交部礼宾司向其通报；情况严重的，外交部礼宾司将不再受理其申报。

4.享受退税的单位和人员购买货物和服务办理退税后，如发生退货或转让所有权、使用权等情形，须经外交部礼宾司向北京市国家税务局办理补税手续。

如转让需外交部礼宾司核准的货物，外交部礼宾司应在确认转让货物未办理退税或已办理补税手续后，办理核准转让手续。

六、境外旅客购物离境退税政策境外旅客：在中国大陆境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。

退税物品：境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品。

但不包括下列物品：退税商店销售的免税品；禁、限品；规定的其他物品境外旅客申请退税的条件：1.同人同日同店超500——同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；2.新品——退税物品尚未启用或消费；3.近日——离境日距退税物品购买日不超过90天；4.随行——所购退税物品由境外旅客本人随身携带或托运出境。

退税物品的退税率为11%应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率退税方式：退税币种为人民币，退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。

【例题】英国游客埃文斯和两个女儿来北京旅游，在首都机场礼品店（退税商店）购买了两把真丝折扇和一个熊猫玩偶鼠标垫，准备带回去给家人当礼物，这三件商品一共消费502元。