军工企业科研经费财务管理与会计核算难点问题探讨

军工企业科研经费财务管理与会计核算难点问题探讨

061基地

王康

近几年来，军工企业逐渐建立现代企业制度，经济总量和经济效益不断提升，自主创新能力进一步增强，但军工企业科研经费的管理和会计核算不规范的问题仍有存在。特别是实施新企业会计准则以来，军工企业在自主创新经费与财政投入科研经费的核算标准上不一致，政府检查、中介机构审计和税务稽核科研经费在过程中各执一词，也使得企业对科研经费的核算方法不统一。本文重点就如何规范军工企业科研经费会计核算问题展开论述。

一、军工企业科研经费的主要形式

一般情况下，军工企业科研经费分两类。一类是政府立项的科研项目，主要有基础研究、技术与开发研究和工程研制。另一类是企业自主创新经费，通常情况下是企业内部研究开发的项目，主要有两个阶段，一是研究阶段，主要是为获取新的技术和知识等进行了的有计划成本的调查；二是开发阶段，主要是在进行商业生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

二、军工企业科研经费财务管理与会计核算难点

1. 科研经费使用效率和效益不高。虽然国家科技投入呈逐年上升趋势，科研经费使用效率整体偏低，技术创新能力不足，科技成果转化率不高，科研项目交叉重复，使科研成果的数量和质量受到很大影响。

2. 科研经费管理制度不统一。科研经费政出多门，各部门分别对自己安排的科研项目制定相应的经费管理办法，即使同一部门也会因科研项目的类型不同，制定出不同的经费管理办法，形成科研经费多头管理。这样，为适应不同的经费管理制度，造成经费来源渠道多元化的军工企业科研项目经费在会计核算上不统一，存在项目间调账、串用，人为选择制度的现象。

3. 科研经费管理全过程没有纳入财务管理体系。由于科研计划和经费计划下达不同步，科研计划、经费计划和实际拨付往往有较长的时间差距，滞留经费、延缓拨付，影响了企业对科研项目正常规范核算，也造成项目单位年初挪用资金倒账或年底突击花钱等现象发生。

4. 科研项目任务书对经费描述不规范。由于科研项目任务书对经费测算不准确，造成任务的执行和经费的使用脱节，企业对科研经费的使用与核算随意，故意编造费用内容，项目间相互挤占、挪用、虚列支出。

5. 科研项目资金概算编制缺乏科学性。由于科研项目预算编制不准确，普遍存在多报和虚报的现象，造成科研成本核算不真实、不准确，科研成本预算内容与实际支出偏差较大，且没有严格划分各个科研项目之间的支出，存在不同研究项目之间的混支现象。

6. 企业对科研项目的财务管理不重视。由于科研项目管理人员重项目管理，轻过程记录，造成科研项目成本归集不完整，资料不齐全，分摊不规范。项目验收审计时，临时调账、核销经费，显得账目混乱。

7. 科研项目成本核算不规范。由于军工企业又从事科研、又从事生产，科研项目成本核算既烦琐复杂，又难以做到统一全面，如产品成本、费用与科研经费支出相互重叠，却分别进行产品成本和科研项目成本核算，造成科研成本在企业生产成本和期间费用划分依据不充分，分摊内容不合理。《军工科研事业单位财务制度》规定科研成本使用完全成本法，而企业产品成本使用制造成本法，使军工企业在执行科研成本核算的依据缺失。

8. 企业执行科研经费管理办法存在制度性障碍。国防科研项目的核算一般要求按照军工科研事业单位会计核算制度执行，而企业又必须执行《企业会计准则》，造成一个企业执行两套制度，如何使政府科研项目成本核算与企业自主创新项目研发支出的核算协调统一，给财会人员核算带来一定的难度。

9. 企业在争取国家科研经费支持和享受研发税收优惠政策之间存在两难。科研经费的财务制度与税务机关对企业政府补助和自主创新经费税收政策执行上意见不一致，使企业在科研经费核算上既要顾及项目主管部门，又要顾及税务机关，也造成科研经费核算不规范。

三、规范军工企业科研经费核算的对策

针对军工企业科研经费获取的渠道和形式，将核算方法进行分类指导：

1. 国防科研试制费中的型号研制费。国防科研投入以国家拨款为主，而承担国防科研任务的军工企业已不再是政府的隶属物，双方之间是一种买卖关系，企业只是承担研制任务，型号研制成果归属于国家。所以，针对型号研制费军工企业应当作为劳务收入，在主营业务收入与成本中核算，研制过程发生的成本费用，设置科研成本科目核算。例如：

某军工企业某型号获得国家立项，有关研制经费核算可按以下步骤进行：

收到型号科研拨款时

借：银行存款

贷：专项应付款－型号研制费

发生研制成本费用时

借：科研成本（八大成本）－某型号

贷：有关资产或负债

期末结转（由于型号研制周期较长，一般在会计期末按劳务收入确认方法，以实

际发生结转收入）

借：专项应付款－型号研制费

贷：主营业务收入－科研收入－某型号

借：主营业务成本－科研成本－某型号

贷：科研成本（八大成本）－某型号

2. 除型号研制费外的其他政府立项的科研项目，一般来说，这些项目知识产权归属于企业，是国家为提高企业创新能力，给予的资助，按《企业会计准则》有关规定，该类科研费应当列入政府补助。例如：

国家下达给某军工企业技术基础计划项目，有关科研经费核算可以按以下步骤进行：

收到型号科研拨款时

借：银行存款

贷：专项应付款－技术基础研究（某课题）

发生科研成本费用时

借：科研成本（八大成本）－技术基础研究（某课题）

贷：有关资产或负债

期末结转

（1）项目已结题

借：专项应付款－技术基础研究（某课题）

贷：营业外收入－政府补助－科研经费－技术基础研究（某课题）

借：管理费用－研究费用－技术基础研究（某课题）

贷：科研成本（八大成本）－技术基础研究（某课题）

（2）项目未结题

借：在研品－技术基础研究（某课题）