基础会计——会计要素与等式——知识归纳与习题

会计要素与会计账户

一、内容提要

本章专门阐述会计要素构成及会计核算方法之一——设置账户。重点内容包括会计要素的内容、会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。

（一）会计要素与会计等式

1.会计要素的涵义

会计要素，是对会计核算和监督的内容即会计对象按照一定的标准所进行的分类。

2.会计要素的内容（六个要素）

我国《企业会计准则》规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（1）资产

①资产的涵义

资产，是指过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

②资产的特征

a资产是一种能为企业提供未来经济利益的能力。这是资产的一项重要特征。

b资产必须为企业拥有或控制。前者是指企业对其有所有权；后者是指已经掌握了其实际未来利益和风险。

c资产是由过去的交易、事项形成的。

③资产的分类

资产一般按流动性（即变现能力或耗用期限），可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

a流动资产，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付项目和存货等。其中货币资金又包括库存现金、银行存款和其他货币资金；应收及预付项目包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、等；存货是企业数量最大的流动资产，包括原材料、半成品、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等。

b长期股权投资，是指不准备在一年内变现的投资，

c固定资产，是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

d无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。

e其他资产，是指除了上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。

(2)负债

①负债的涵义

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

②负债的特征

a负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。

b负债必须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。

c负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。

d负债有确切的收款人和偿还日期。

③负债的分类

负债按其流动性（即偿还期限），一般可以分为流动负债和长期负债。

a流动负债，是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。

b长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

(3)所有者权益

①所有者权益的涵义

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

②所有者权益的内容

包括四部分：实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。

实收资本是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。是所有者权益的主体。

资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关。包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。

盈余公积金是从税后利润中提取的公积金。包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。

未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

（4）收入

①收入的涵义

收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

②收入的特征

收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。

收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。

收入能导致所有者权益的增加。

收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

③收入的内容

收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。

（5）费用

①费用的涵义

费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

②费用的特征

费用是已经发生或已经成为事实的耗费。

费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。

费用最终会减少企业的所有者权益。

③费用的内容

以工业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。

计入产品成本的费用，也称产品制造成本（或生产成本）。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。直接费用是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。

不计入产品成本的费用，也称期间费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。

（6）利润

①利润的涵义

利润是指企业在一定期间经营活动的经营成果，也就是各种收入扣除各种费用后的差额。

②利润的构成

利润是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。营业利润是指企业经济活动所产生的利润，是营业收入减去营业成本、各种流转税金及附加和期间费用后的余额。投资净收益是指企业对外投资所获得的利润，是企业投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接联系的营业外收入减去营业外支出后的余额。