银行会计第4章 贷款业务的核算

四、逾期贷款的核算
逾期贷款是指到期（含展期后到期）应 收回而未能收回的贷款。
贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日 营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。 转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红 两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票 办理转账，其会计分录为： 借：XX贷款——XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转账传票交借款人。
二、贷款的种类
从银行经营管理的需要出发，可以对银行 贷款按照不同的标准进行分类。而不同的 分类方法，对于正确理解和处理各项贷款 业务的核算手续具有不同的意义。
（一）按贷款对象的主体性质分类 可以分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关， 团 体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷 款。
银行对已在表内核销的应收利息仍然拥 有追索权，因此应将其列入表外科目核算。 填制表外科目收入凭证，登记表外科目 登记簿。 收入：未收贷款利息 转为非应计贷款的贷款本息，日后借款 人有款归还时，应先冲贷款本金，后冲表 外应收利息。
例：商业银行某支行3月21日发放以下贷款： 向长江集团公司发放贷款50万元，期限6个月； 向华丰集团公司发放贷款30万元，期限3个月； 向创佳公司发放贷款60万元，期限3个月。 6月21日，创佳公司贷款到期，全部归还， 华丰集团公司30万元贷款贷期，由于没有资 金归还，转作逾期贷款。 9月21日，长江集团公司50万元贷款到期， 由于资金不足，归还28万元，另外的22万元 转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作 “非应计贷款”。
第二节 信用贷款的核算 一、发放贷款的核算
借款合同签订后，借款人填写一式五联 借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交 银行会计部门凭以办理贷款发放手续。 会计部门收到借款凭证后进行审查，无 误后，第二联代转账借方传票，第三联代转 账贷方传票，其会计分录为： 借：短期贷款——X X 单位贷款户 （或中长期贷款——XX单位贷款户） 贷：活期存款——X X 单位存款户
中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别 核算”的原则： （1）本息分别核算。中长期贷款按照实际 贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金 和适用的利率计算应收的利息，分别贷款 本金和利息进行核算 （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算
当贷款的本金或利息逾期90天时，应 单独核算。应计贷款转为非应计贷款时， 将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该 笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全 部收回后，再收到的还款确认为当期利息 收入。在资产负债表中，应计贷款与非应 计贷款分别列示。 银行发放的贷款应当在期末按规定计 提贷款损失准备。
（二）按贷款期限分类 按贷款期限分类，银行贷款可以分为短 期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期 限分别为一年以下，一年以上（含一年） 五年以下，五年以上（含五年）。
（三）按贷款的保障条件分类 可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴 现。 信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而 无需客户提供抵押物或第三者保证而发放 的贷款。
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二、信用贷款的核算
1、3月21日发放贷款 借：短期贷款-长江集团公司户 贷：活期存款—长江集团公司户 借：短期贷款-华丰集团公司户 贷：活期存款—华丰集团公司户 借：短期贷款—创佳集团公司户 贷：活期存款—创佳集团公司户
500000 500000 300000 300000 600000 600000
（二）抵押贷款收回的核算 借：活期存款---××单位存款户 贷：抵押贷款--- ××单位抵押贷款 户 同时，销记表外科目 付出：待处理抵押品
五、非应计贷款的核算
非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。
贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转 账处理。其会计分录为： 借：逾期贷款——xx单位户（红字） 借：非应计贷款——xx单位户（蓝字） 转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认 “利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息， 或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转入“非应 计贷款”的应收利息转为非“未收贷款利息”表外 科目核算。其会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息
逐笔核实支付，是指借款单位在核定的 贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取 贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款 利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经 办的长期投资贷款。
（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项 提款两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到 借款人在经办行开立的储蓄存款账户。 专项提款即依据借款合同以转账方式将 贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在 贷款银行开立的存款账户。
二、学习重点与难点
1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回， 逾期收回，非应计贷款等的核算规定与方法。 2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法 3.贷款利息计算的规定与核算方法 4.票据贴现的核算方法 5.本章内容的难点：非应计贷款的核算，表内 应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据 贴现到期收回的核算
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六、贷款损失准备金的核算
贷款损失准备金是按一定比例提取，用 于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提 高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资 金的完整。
（一）计提范围和种类 （二）提取贷款损失准备金的核算 1.一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一般准备金
第三节 担保贷款的会计核算 一、保证贷款的核算
保证贷款是指依据我国《担保法》规定 的保证方式，以第三人承诺当借款人不能 偿还贷款时，按约定承担一般的保证责任 或连带责任而发放的贷款。
• （一）保证贷款发放的核 借：保证贷款--- ××单位贷款户 贷：活期存款--- ××单位存款户 （二）保证贷款收回的会计核算 借：活期存款---××单位存款户 贷：保证贷款--- ××单位贷款户
委托贷款是委托人提供资金，由银行 （受托人）根据委托人确定的贷款对象用 途，金额，期限，利率等而代理发放，监 督使用并协助收回的贷款，其风险由委托 人承担。
（七）按贷款的用途分类 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本 身也可以按不同的标准进行划分。 按照我国习惯的做法，通常有两种分类 方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分 为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷 款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来 划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投 资贷款。
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二、信用贷款的核算
2、6月21日： 借：逾期贷款—华丰集团公司户 300000 贷：短期贷款—华丰集团公司户 300000 借：活期存款—创佳集团公司户 600000 贷：短期贷款—创佳集团公司户 600000 3、9月21日： 借：活期存款—长江集团公司户 280000 逾期贷款—长江集团公司户 220000 贷：短期贷款—长江集团公司户 500000 借：非应计贷款—华丰集团公司户 300000 贷：逾期贷款—华丰集团公司户 300000
保证贷款到期，借款人因客观原因无法 按时偿还贷款时，可以向银行申请办理展 期，保证人需向银行出事续保证明，会计 处理手续与信用贷款展期相同。 当借款人的到期贷款无法偿还，银行向 保证人收回贷款。 借：活期存款--- ××保证人存款户 贷：保证贷款--- ×× 单位户
• 二、抵押贷款的核算
（一）抵押贷款发放的核算 借：抵押贷款---××单位抵押贷款 户 贷：活期存款---××单位存款户 同时，对抵押物进行表外登记。 收入：待处理抵押品
第一节 贷款业务概述
一、贷款业务的意义
贷款是指银行对借款人提供的要求 其按约定的利率和期限还本付息的信用 活动，是银行的主要资产业务。
贷款业务是银行作为贷款人，按照一 定的贷款原则和政策，以还本付息为条件， 将一定数量的货币资金提供给借款人使用 的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈 利资产，也是银行传统的核心业务。
二、信用贷款的核算
例：20××年5月1日开户单位世纪联华商场 向本行申请流动资金贷款200,000元，期限 6个月，利率4.35‰ ，20××年11月1日归 还，经审核同意，予以办理。 1、发放贷款 借：短期贷款—世纪联华商场户 200000 贷：活期存款—世纪联华商场户 200000
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二、信用贷款的核算
2.专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款 的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为： 借：其他营业支出 贷：贷款损失准备
（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款 （四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款——xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款
第四章
贷款业务的核算
贷款业务是银行重要的资产业务， 是银行向国民经济各部门，各单位融通 资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很 大，但在课程中的地位非常重要，是重 点章节之一。
一、教学要求
1.理解贷款与贴现的意义 2.熟悉贷款分类的标志与种类 3.掌握贷款发放与收回的核算 4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算 5.掌握利息计算的一般规定与核算方法 6.掌握票据贴现以及到期收回的核算
2.贷款的偿还方式 （1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一 次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时， 周转性贷款都是采取此方式。 （2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次 偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常 按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这 种方式。
（二）贷款核算的基本原则 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入 账。期末，按照贷款本金和适用的利率计 算应收利息。
担保贷款是指具有一定的财产或信用作 还款保证的贷款。根据还款保证的不同， 担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保 证贷款。 票据贴现是贷款的一种特殊方式。