包装物出租出借核算

包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器。按其使用情况，可以分为：

（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；

（3）随同商品出售而单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

上述分类中，（1）-（3）类包装物随同产品出售后不再收回，称为一次性使用的包装物；（4）类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回，称为周转使用的包装物。

企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。对包装物采用计划成本进行日常核算的企业，包装物的收发等形成和分摊的成本差异，应通过“材料成本差异”账户核算。

企业出租、出借给购货单位使用的包装物，在使用过程中虽然其实物形态无明显变化，但其价值会逐渐损耗，因此应采用一定的方法计算出租、出借包装物的摊销额。

1、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务成本”科目(出租包装物)，借记“营业费用”科目(出借包装物)，贷记本科目。对于出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，可以采用五五摊销法，通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

2、收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

3、收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。

4、这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”科目。

5、出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。

在五五摊销法下，“包装物”账户应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、

“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”5个明细账户。在第一次领用全新包装物用于出租时，先按计划成本或实际成本将包装物从“库存未用包装物”明细账户转入“出租包装物”明细账户，并按其成本的50%计提摊销额；包装物报废时或收不回来时，再摊销其成本的50%，并结转其应负担的成本差异。

例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，编制会计分录。

（1）领用包装物用于出租时，

借：包装物——出租包装物20 000

贷：包装物——库存未用包装物20 000

摊销50%成本

借：其他业务支出10 000

贷：包装物——包装物摊销10 000

（2）收到租金和押金时，

借：银行存款30 000

贷：其他业务收入 4 273.5

应交税金—应交增值税（销项税额）726.5

其他应付款25 000

（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。

借：包装物——库存已用包装物16 400

贷：包装物——出租包装物16 400

借：原材料100

贷：包装物——出租包装物100

退回押金，

借：其他应付款22 500

贷：银行存款22 500

摊销40只包装物50%成本

借：其他业务支出700

贷：包装物——包装物摊销700

借：包装物——包装物摊销 1 500

贷：包装物——出租包装物1 500

结转材料成本差异

借：其他业务支出32

贷：材料成本差异32

（4）对逾期未退回的50只包装物，

借：其他业务支出 1 000

贷：包装物——包装物摊销 1 000

借：包装物——包装物摊销 2 000

贷：包装物——出租包装物 2 000

结转材料成本差异

借：其他业务支出40

贷：材料成本差异40

没收押金

借：其他应付款 2 500

贷：其他业务收入 2 136.75

应交税金—应交增值税（销项税额）363.25