财务会计-第01章总论(zheng,1.6)
第一章财务会计总论
• 与权责发生制相对应的确认基础是收付实 现制(实收实付制),收付实现制是以收到或 支付现金作为确认收入和费用的依据。
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[课堂练习]
某厂×年1月份发生如下业务:
(1)2日,销售A产品一批,货款计20000元,下月才 能收回; (2)3日,销售产品一批,货款15000元已收讫; (3)5日,收回上月赊销款30000元。 (4)8日,交上月电费5000元。 (5)20 日,交本月广告费8000元。 (6)22日,销售包装物100元,收到现金。 (7)24日,支付本年度保险费7200元; (8)26日,支付去年第四季度借款利息9600元;
三、财务会计的作用: (P.4)
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一、财务会计的基础工作 二、财务会计的基本前提
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中 级会计学 Intermediate Accounting
1 总论
• 一、财务会计的基础工作 • (一)权责发生制(应收应付制) •权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入 •和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准, •凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担 •的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期 •的收入和费用处理; •凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经 •在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。
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中 级会计学 Intermediate Accounting
1 总论财务会计源自管理会计目标 对外提供决策有用信息
为内部管理所用
对象
资金
成本
规范 专门的准则与制度
内部规范
报告
三大报表
内部报告(较灵活)
模式
证—账—表
6
无特殊模式
中 级会计学 Intermediate Accounting
财务会计-第1章
第1章财务会计总论第一节会计概述会计作为经济管理的重要组成部分,是适应社会生产的发展和管理需要而不断发展和完善的。
在社会生产中,会计一方面对生产过程中人力、物力的消耗及劳动产品的数量进行记录、计算;另一方面还要对生产过程的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核,以促使人们节约劳动耗费,提高经济效益,确保公平合理的收益分配。
正是因为在社会生产中人们就注意到提高经济效益的重要性,客观上就需要有一种以经济数据的记录、计算、分析、控制、审核为中心的经济管理工作。
会计就是在这种需要的基础上应运而生,并发展成为一种对生产经营活动进行核算与监督的价值管理为主要特征的经济管理活动。
所以,会计的涵义可概括为:会计是经济管理的重要组成部分,它是以货币为主要计量单位,对企业、事业、行政单位的经济活动进行核算和监督,讲求经济效益的一种管理活动。
上述概念中,会计是一种管理活动,是会计的本质;核算和监督是会计的基本职能;讲求经济效益是会计管理的目的。
下面分别介绍有关基本理论问题。
一、会计的核算职能会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录,并进行公正报告的工作。
因为任何企业单位要进行经济活动,都要求会计提供真实、正确、完整、系统的会计信息,这就需要会计对经济活动进行记录、计算、分类、汇总,将经济活动的内容转换成会计信息,以提供经济活动过程和结果的有用信息。
会计核算职能,就是通过记账、算账、报账以及分析、预测,来达到提供会计信息的目的。
应当明确的是:①会计核算是对企业经济活动的全过程进行的反映,包括对企业已发生的经济活动进行事中、事后的核算,也包括事前的核算(主要形式是预测,参与计划与决策);②会计以货币作为主要量度,侧重于价值管理;③会计核算具有连续性、系统性、完整性和综合性。
二、会计的监督职能会计监督是指利用会计信息对经济活动进行控制和指导,以达到预期的目的。
会计监督的核心,就是要干预经济活动,使之遵守国家有关法律、法规的规定,保证制度的实施;同时,还应对本单位经济活动的合理性、有效性进行事前、事中以及事后的控制、分析、检查。
财务会计 第一章 总论
财务会计
谨慎 性
企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎,不 应高估资产或者收入、低估负债或者 费用。
财务会计
会计信息质量要求
【例题3】下列各项中,体现会计核算的谨 慎性的有( )。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化
第1章 总论
Chapter 1
财务会计
第1 章
会计概述
总论
会计基本假设与会计基础 会计信息质量要求 会计要素及其确认
会计计量
财务报告
财务会计
能理解财务会计的基本结构 能掌握会计的基本理论知识
能力目标
能运用会计理论来分析实务知识
启发式教学
教学方法
归纳教学法
财务会计
理论教学6学时
教学时间
财务会计目标、财务会计基本假设、财务
财务会计
收入与利得、费用与损失的比较
• 直接计入所有者权益的利得和损失主要指可供出 售金融资产的公允价值变动额等; • 直接计入当期利润的利得和损失主要指营业外收 入、营业外支出等。
• 利得和损失一定影响所有者权益; • 利得和损失不一定影响当期损益。
财务会计
【例题6】下列各项中,属于利得的有 ( )。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位 注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.以现金清偿债务形成的债务重组收益
财务会计
会计等式
资产 = 负债 + 所有者权益
资本 + 留存收益
实收资本(股本)+资本公积
收入-费用+利得-损失-利润分配+未分配利润
第一章 财务会计总论
•二、持续经营
• 持续经营是指在会计处理中都假定会计主体的经济活动是无限持续下 去的,或者说它在可以预见的将来不会面临破产清算。
•三、会计分期
• 会计分期是指在持续经营的条件下企业为了考核其财务状况及经营成 果,将生产经营活动人为地划分为无数相等的期间,为定期结算账目、确 定经营成果等提供依据。
•四、货币计量 • 会计分期是指在持续经营的条件下企业为了考核其财务状况及 经营成果,将生产经营活动人为地划分为无数相等的期间,为定期 结算账目、确定经营成果等提供依据。 •
•二、财务会计的一般对象
• 财务会计的对象与企业经济活动的内容密切相关,但不是企业经济活动 的全部内容,只是能够用货币表现的资金运动。
•
•ห้องสมุดไป่ตู้
•
资产按流动性分类,可分为流动资产和非流动资产。具体表述如下: (1)流动资产。流动资产应满足下列条件之一: ① 预计在一个正常营业周期
中变现、出售或耗用; ② 主要为交易目的而持有; ③ 预计在资产负债日 起1年内(含1年)变现; ④ 在资产负债表日起1年内,交换其他资产或清 偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类 为非流动资产。通常情况下,流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易 性金融资产、应收及预付款、存货等;非流动资产主要包括长期股权投资、 固定资产、无形资产等。 (2)长期股权投资。① 长期股权投资是一种交换行为。企业在正常的生产经 营过程中所进行的各类交易,按照交易行为的性质,可以分为互惠转让和非 互惠转让。其中的互惠转让是一种交换行为,长期股权投资是其中的一种, 表现形式是企业将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产,其结果是,企 业以换出资产为代价换入资产。 ② 长期股权投资获得的经济利益不同于其 他资产为企业带来的经济利益。例如,为了参与高科技领域的竞争,获取高 科技领域的收益,C股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了D股份有限 公司的3000000股股票,借以通过参与D股份有限公司的利润分配来增加企业 的财富。 (3)固定资产。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或进行经营 管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。主要包括房屋、建 筑物、机器、机械、运输工具以及与其他生产经营有关的设备、器具、工具 等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年 限超过2年的,也应当作为固定资产。
财会 第一章 总论
2 会计基本假设
又称会计假定或会计基本前提,是会计核算中产生的尚未确 知的事物,是人们在长期的会计实验中总结出来的,是合乎逻 辑的一种推断。若没有会计假设就没有会计核算工作。会计基 本假设包括四项
会
会主
计
货计
计体
假
币量
设
持续 经营
会计 分期
2014年修订后的表述:在公允价值计量下,资产和负债按照市场参 与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需 支付的价格计量。
企业一般采用历史成本,采用其他方式计量的,应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量。
6、财务报告
1 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会 计信息的文件。是会计确认和计量最终结果的体现。
资产负债表日后事项
债务重组
会计政策、会计估计变更和差错更正 收入
投资 非货币性交易
建造合同 或有事项
无形资产
借款费用
租赁
固定资产
存货
中期报告
பைடு நூலகம் (二)2006年新颁布具体会计准则(22项)
财务报表列报
分部报告
外币折算
企业合并
合并财务报表
所得税
资产减值
投资性房地产
捐赠与补助
石油天然气开采
生物资产
职工薪酬
确认各要素的本质和确认条件。
5、会计计量
会计计量是指使用什么样的方式和手段确认会计要素入账价值的问题。 五种计量方式:
1、历史成本 2、重置成本,也称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样 资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 3、可变现净值,是指在正常的生产经营过程中,资产的估计售价减去 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 4、现值,未来现金流量的折现值。 5、公允价值,在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换 或者债务清偿的金额。(修订前的表述)
财务会计1第1章总论
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大连理工大学出版社
DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
新编财务会计Ⅰ
第1 章 总 论
联系
财务会计与管理会计的关系:
财务会计与管理会计相互依存、相互制约、相互补充。
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两者所处的工作环境相同,共同为实现企业和 企业管理目标和经营目标服务。 两者相互分享部分信息,管理会计所需的许多资料 来源于财务会计,其主要工作内容是对财务会计信息进 行深加工和再利用,因而受到财务会计工作质量的约束。
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财务会计专业
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大连理工大学出版社
DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
新编财务会计Ⅰ
第1 章 总 论
(四)货币计量 企业会计应当以货币计量。货币计量是指在会计核算中 以假定价值不变的货币作为基本计量单位。
企业的会计核算一般以人民币为记账本位币,业务收支 以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作 为记账本位币,但是编报的财务报告应当折算为人民币。 上述会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互 补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续 经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量 则为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营, 就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。
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从会计核算过程来看,财务会计的核算程序、核算方 法统一,具有严格的历史信息,但管理会计的核
从信息的报告来看,财务会计具有规定公认的报
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告格式,而管理会计不注重报告形式。
财务会计专业
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财务会计第01章总论完整
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第一节 财务会计的目的(2/3)
会计目的的定义: 会计工作的目的(简称:会计目的)是指在
一定历史条件下,人们通过会计实践活动所期望 达到的结果。 会计目的的重要性:
在会计实践中,会计目的决定了会计工作的 具体程序与方法;在会计理论研究中,会计目的 常常被当作会计理论的逻辑起点。因此,研究会 计,首先要研究会计目的。
1917 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定,对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。
1920s 20世纪20年代末、20年代初的经济危机,客观上起到了
-
推动会计准则制定进程的作用。
1930s
1933& 美国国会先后通过了证券法和证券交易法,规定所用证 1934 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法,并授权
根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定, 可以概括为以下五项内容: 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制
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第三节 财务会计的基本前提(3/8)
会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位。 要开展会计工作,首先应明确会计主体,也就
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第一节 财务会计的目的(3/3)
会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用,还必须明确会计 的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的,也都是指企业的具体目的或直接目的。
• 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有 用的会计信息,因此,分析企业会计的具体目或直 接目的,主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供 信息的问题;也可以说,这里讲的会计目的主要是 指提供会计信息的目的。
从提供信息的跨度来看。
第01章 总论 财务会计 课件
2019/11/19
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第一节 财务会计的目的(3/3)
会计目的的内涵
实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用,还必须明确会计
的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的,也都是指企业的具体目的或直接目的。
• 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有 用的会计信息,因此,分析企业会计的具体目或直 接目的,主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供 信息的问题;也可以说,这里讲的会计目的主要是 指提供会计信息的目的。
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一、 对企业会计信息的需求(5/7)
3.政府部门。有关政府部门(如税务机关),要 通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如: 企业缴纳所得税和企业税金的情况。 企业是否遵守有关法律规定。 企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是 否正确。
对我国的国有企业来说,企业还有义务向有关政 府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。
(二)企业外界对会计信息的需要
企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要,还 为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤 立存在的,它必然要与外界发生各种各样的联系, 进行信息交流。具体来说,在市场经济条件下, 企业外界需要利用会计信息进行决策的,至少有 五个方面的关系人:
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一、 对企业会计信息的需求(3/7)
1917 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定,对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。
1920s 20世纪20年代末、20年代初的经济危机,客观上起到了
-
推动会计准则制定进程的作用。
1930s
1933& 美国国会先后通过了证券法和证券交易法,规定所用证 1934 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法,并授权
财务会计课件 第一章 总论
可比性:会计信息必须具 有可比性,便于不同企业、 不同时期进行比较分析
清晰性:会计信息必须清 晰、易懂,便于使用者理 解和使用
相关性:会计信息必须与 使用者的需求相关,便于 使用者做出决策
财务会计的计量属性
章节副标题
历史成本
历史成本是指 资产在取得时
的实际成本
历史成本是财 务会计中最常 用的计量属性
注意事项:重置成 本需要考虑市场价 格、通货膨胀等因 素的影响,以保证 评估结果的准确性 。
可变现净值
定义:可变现净值 是指在正常经营过 程中,以预计售价 减去预计销售费用 和相关税费后的净 值
计算方法:可变现 净值=预计售价-预 计销售费用-相关税 费
影响因素:市场价 格、销售费用、相 关税费等
定义:财务会计是对企业经 济活动进行核算和监督,提 供财务报告,反映企业财务 状况、经营成果和现金流量 的一种会计方法。
作用:财务会计可以帮助企 业进行财务管理,提高经济 效益,为决策提供依据,同 时满足外部信息使用者的需 求。
财务会计的基本假设和原则
• 会计主体假设:企业是一个独立的经济实体,具有独立的会计核算体系 • 持续经营假设:企业将长期持续经营,不会轻易破产或清算 • 会计分期假设:将企业的经营活动划分为若干个会计期间,以便进行会计核算和报告 • 货币计量假设:企业以货币作为统一的计量单位,进行会计核算和报告 • 历史成本原则:企业以历史成本作为资产和负债的计量基础,除非有确凿证据表明历史成本不能反映其真实价值 • 配比原则:企业将收入与相应的成本、费用进行配比,以便准确计算利润 • 谨慎性原则:企业在进行会计核算和报告时,应当保持谨慎,避免高估资产和收益,低估负债和费用 • 及时性原则:企业应当及时进行会计核算和报告,以便为决策提供及时、准确的信息 • 重要性原则:企业应当在会计核算和报告中,对重要的事项进行详细核算和报告,对不重要的事项进行简化处理 • 实质重于形式原则:企业应当根据经济实质进行会计核算和报告,而不仅仅根据法律形式进行核算和报告
财务会计-第01章总论(zheng,1.6)
第一章总论(郑庆华,2005。
1。
6)一、本章考情分析1.本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,本章的题型为客观题,一般为2分左右。
本章理论性较强,为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础,通过本章的学习,考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则,掌握会计要素的内涵。
2.本章内容可能无变化。
核算联系起来,以恰当运用会计核算的原理和方法。
二、本章考点精讲【考点一】会计的概念(了解)1•会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2•会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。
【考点二】会计核算的4个基本前提(理解)1.会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
2•会计主体:是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。
会计主体不同于法律主体,一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间),一个会计主体也可以有多个法律主体(如编制合并会计报表)。
3.持续经营:是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。
如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报告中作相应披露。
4.会计分期:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期前提下,会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。
由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
5.在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币。
财务会计第1章总论
1.4.3 负债
3、负债的计价
▪ 对负债的计价有两标准:一是未来应予偿付 的金额(到期值);二是未来偿付金额的贴现价 值(现值)。
▪
在会计实务中,根据重要性原则,对负债的
计价往往根据不同的情况采用不同的标准。流动
负债通常按其到期值进行计价。
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1.4.4 所有者权益(Owners’ equity)
▪ 权责发生制也称为应计制,它要求对会计主
体在一定期间内发生的各项业务,以是否取得经 济权利、是否承担经济责任为标准,决定资产、 负债、收入和费用的确认。 ▪ 权责发生制不以款项是否收到为确认标准。 ▪ 我国《企业会计准则——基本准则》规定, 企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生 制。
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1.4 财务会计的基本要素
在我国,除法律等另有规定之外,企业一律 不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上, 各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与 市价孰低法计价。
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1.4.3 负债 (Liabilities)
1、负债的特点 ▪ 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期
会导致经济利益流出企业的现时义务。包括以下 几点: ▪ (1)负债是现时存在的、由过去的经济业务所产 生的经济责任。
第1章 总 论
1.1 企业财务会计的性质 1.2 企业会计准则 1.3 财务会计的基本前提 1.4 财务会计的基本要素 1.5 会计信息的质量要求
1
1.1 企业财务会计的性质
现代企业会计分为两大分支:财务会计和管理会计。 财务会计即传统会计,是为实现企业经营管理目标
而服务的。 由于企业中的所有权与所有权两权分离,财务会计
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1.4.3 负债
▪ (2)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经 济责任。
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第一章总论(X庆华,2005。
1。
6)一、本章考情分析1.本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,本章的题型为客观题,一般为2分左右。
本章理论性较强,为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础,通过本章的学习,考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则,掌握会计要素的内涵。
2.本章内容可能无变化。
3.本章复习方法:考生应在理解的基础上记忆,将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来,以恰当运用会计核算的原理和方法。
二、本章考点精讲【考点一】会计的概念(了解)1.会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。
【考点二】会计核算的4个基本前提(理解)1.会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
2.会计主体:是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规X了会计工作的空间X围。
会计主体不同于法律主体,一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间),一个会计主体也可以有多个法律主体(如编制合并会计报表)。
3.持续经营:是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。
如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报告中作相应披露。
4.会计分期:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期前提下,会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。
由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
5.在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
【考点三】会计核算的13个一般原则(掌握)1.评价会计信息质量的一般原则有6个(1)客观性原则,要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
(2)可比性原则,要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
(3)一贯性原则,要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。
如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。
(4)相关性原则,要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。
(5)及时性原则,要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
(6)明晰性原则,要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。
2.确认和计量的原则有4个(1)权责发生制原则,是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
(2)配比原则,要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
(3)历史成本原则,要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。
其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备。
(4)划分收益性支出与资本性支出原则,要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。
3.起修正作用的一般原则3个(1)谨慎性原则,要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、不得少计负债或费用,不得设置秘密准备(秘密准备是指根据调节利润的需要,任意提取准备)。
如果设置秘密准备,将视为重大会计差错进行更正。
(2)重要性原则,要求重要会计事项应充分、准确披露,对于次要会计事项可简化处理。
(3)实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
实质重于形式原则运用的典型例子有①融资租赁;②收入确认;③售后租回;④关联方关系判断;⑤合并会计报表编制。
【例题1】下列项目中,违背会计核算一贯性原则要求的有( )。
(2000年)A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施,对原材料计提跌价准备B.鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销D.鉴于某固定资产经改良性能提高,决定延长其折旧年限E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算【答案】B、E【解析】本题的考核点是一贯性原则。
根据一贯性原则,企业不得随意改变企业政策,一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。
一般说来,在两种情况下可以变更政策,一是有关法规发生变化,要求企业改变会计政策,本题A项属这种情况;二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果,本题C、D项属这种情况。
违背会计核算一贯性原则要求的是B、E项。
【例题2】某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算一贯性原则的有()。
(2003年)A.因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C.因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.因首次执行《企业会计制度》,按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】C、D、E【解析】本题的考核点是一贯性原则。
一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。
企业专利申请成功,不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本;因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回,违背会计核算一贯性原则;选项C 、D、 E不违背会计核算一贯性原则。
【考点四】会计六要素的概念(掌握)1.资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
近年来,财政部根据资产定义,对解决资产不实采取了以下措施:(1)在使用价值方面,去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。
但要注意,在期末进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算,所以在结账时,一定要将其转平。
转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。
如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。
(2)在价值方面,需计提“八大准备”。
对“八大准备”,从以下三个方面作归纳:性项目计提准备,计入投资收益;一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。
②在会计报表上的列示在资产负债表中,“八大准备”只列示了固定资产减值准备,其余都用相应资产的净额列示,如短期投资项目,用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。
这样处理的原因,一是从形式看,如果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列;二是从实质看,企业容易通过计提秘密准备,操纵利润(所谓秘密准备,是指不需计提准备时,企业根据操纵利润的需要,而计提的准备)。
为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。
既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表中列示了。
③计提准备产生的费用、损失的抵税问题计提八大准备产生的费用、损失,根据税法规定,其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税,只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。
八大准备产生的费用、损失,在所得税会计处理时,应当作为可抵减时间性差异进行处理。
2.负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
3.所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称为净资产。
4.收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
5.费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
6.利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。
近年我国对利润的核算主要有两大变化:(1)将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。
如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中,则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来,这不能正确评价本年度的经营成果,因此,在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。
但要注意,如果涉及到以前年度损益调整的,仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算,最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分配——未分配利润”,而不是转入“本年利润”。
(2)利润总额的计算结果越来越小了,谨慎原则的运用越来越多了。
比如,在债务重组中,将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”;在借款费用处理中,资本化期间缩短了,资本化的金额减小了;资本化金额小了,则计入财务费用的金额就大了,利润总额就小了。
这种情况几乎贯穿全书,包括非货币性交易的处理,关联交易的会计处理等,有了这个思路,以后在相关部分的学习中就好理解了。