2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章 财务报表(一)资产负债表

2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章财务报
表（一）资产负债表
第六章财务报表
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益
（或股东权益）变动表以及附注。

（四表一注）
【判断题】（2016年）一张完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。

（）
『正确答案』√
教材变化：①“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”及“应收
账款”项目；②“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”及“应付账款”；③企业收到的个人所得税的扣缴手续费收入计入其他收益；④研发
费用：研发过程中的费用化支出和计入管理费用的无形资产摊销；⑤财务费
用：费用化的利息支出扣减利息收入；⑥删除流动资产、流动负债的定义，两
者的分类移到第一章。

第一节资产负债表
一、资产负债表的结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状
况的报表。

格式：账户式结构资产：按流动性大小排列顺序，流动性大的
资产排在前面负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列资
资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额
流动资产非流动资产200
800
流动负债
非流动负债
999
所有者权益1
资产总计1000负债和所有者权益总计1000“资产负债表图示”
考法：①属于资产或负债的项目？（2018单）②属于流动资产、非流动资产或流动负债、非流动负债？（2013单）（2015单）（2019单多2）
二、资产负债表的编制 资产负债表的“
上年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）1.直接填列（特殊项目以外的项目） 短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2.计算填列 货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
【例6－7】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元。

则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额＝10＋40＝50（万元） 【例6－1】（改）2019年12月1日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元；本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元，采购货物开出30万元银行汇票、开具40万元商业承兑汇票并交付，则2019年12月31
日，计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。

货币资金＝（0.1＋100.9＋99）＋10－30＝180（万元）
【例6－8】2019年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：25万元的银行承兑汇票，10万元的商业承兑汇票。

则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额＝25＋10＝35（万元）
（二）根据明细账户余额计算填列1.两收两付“应收账款”项目，根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”有关的坏账准备计算填列；（提示：教材列为第4类）“预收款项”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额；“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“预付款项”项目，根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备计算填列。

2.开薪未开发支出：根据“研发支出——资本化支出”明细余额；应付职工薪酬：明细科目余额计算填列；未分配利润：根据“利润分配——未分配利润”明细余额。

3.一年内到期一年内到期的非流动资产；一年内到期的非流动负债：如长期借款中将于一年内到期的部分。

【例题】（余额相反则变性）
（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列1.“长期借款”项目需要根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”账户所属明细科目中反映的将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款部分计算填列。

2.两个其他其他非流动资产项目+其他非流动负债项目；
【例6－10】2019年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。

则甲公司2019年12月31日资产负债表中：“长期借款”项目“期末余额”的列报金额＝155－5＝150（万元）“一年内到期的非流动负债”项
（四）根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备±固定资产清理无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备在建工程＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备其他应收款＝其他应收款＋应收股利＋应收利息－坏账准备【拓展】其他应付款=其他应付款+应付股利+应付利息
【例6－2】2019年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为1 300万元、“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为45万元。

2019年12
月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”的列报金额＝1 300－45＝1 255（万元）
【例6－5】（改）2019年12月31曰，甲公司“固定资产”科目借方余额为5 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2 000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元；在建工程借方余额20万元，工程物资借方余额30万元。

则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。

固定资产＝5 000－2 000－500＋500＝3 000（万元）在建工程＝20＋30＝50（万元）【例6－6】2019年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。

无形资产＝800－200－100＝500（万元）【例6－4】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2019年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2019年6月30曰，计算甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。

持有待售资产＝315（万
（五）综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目＝原材料＋在途物资（材料采购）＋周转材料＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品材料成本差异：借加贷减存货跌价准备：减＋受托代销商品–受托代销商品款
【例6－3】（改）2019年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“工程物资”科目借方余额为300万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。

存货＝
原文重现“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划
成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。