部分第二章、生产费用在各种产品之间的归集与分配

一、要素费用分配概述
1.分配标准的选择
（1） 成果类：重量、体积、产量等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。
2.分配的计算过程
费用分配率 待 分分 配配 标费 准用 总总 额额
某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额
×费用分配率
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3.分配的核算程序
（3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分 别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。
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二、外购材料及外购燃料的分配
（一）原材料费用分配
1.分配的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、
发出材料汇总表等。
2.不需要分配：对于发生的材料费用，凡能直接确定成本
计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。
（1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料 300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量 无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200 公斤用于修理劳务。
（2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部 门耗用B材料100公斤。
（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生 产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用 销售费用 管理费用
贷：燃料
•若不设“燃料”科目的，则计入“原材料”科目的
贷方。
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三、外购动力费用的分配
1.不需要分配：安装电表等仪器 2.需要分配：生产（机器）工时
用电度数 电力费用
生产工时
基本生产车间动力用电力费 基本生产车间照明用电力费 辅助生产车间动力用电力费 辅助生产车间照明用电力费 行政管理部门耗用电力费 销售部门耗用电力费
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量 各 分种 配 原产 率 材品 料原 实材 际 耗 料 消 量 定 耗 之 额 总 和 消 量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原 材料实际消耗量
=
该种产品的原材料定 额消耗量
×
原材料消耗量 分配率
（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用
要求：根据上述资料分配电力费用。
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四、人工费用的分配
1.工资总额的内容:工资费用、职工福利费、社会保险费、
住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解 除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务 相关的支出。
2.应付工资的计算：计时工资、计件工资
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6.材料费用分配的会计处理
借：基本生产成本——ΧΧ产品（直接用于产品生产） 辅助生产成本——ΧΧ车间（直接用于辅助生产） 制造费用——ΧΧ车间（车间的一般性消耗） 管理费用 销售费用 贷：原材料 （材料成本差异）
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试一试
某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：
第二部分第二章 生产费用在各种产品之间的归集和分配
本章学习重点： 1.要素费用的归集与分配。（外购材料和职工薪酬） 2.辅助生产费用的归集与分配。（直接分配法、交
互分配法和计划成本分配法） 3.制造费用的归集与分配。（年度计划分配率分配
法） 4.废品损失的归集与分配。
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第一节 各项要素费用的归集和分配
（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元 /公斤。
要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。
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（二）燃料费用的分配
燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力
费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目，还应 增设“燃料”会计科目。
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各种产品 11
【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度 电0.3元。其中基本生产车间动力用电65000度，照 明用电2400度，辅助生产车间修理车间动力用电 5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度 和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产 品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为 9600小时，乙产品机器工时为6650小时。该公司设 有“燃料及动力”成本项目。
❖根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表； ❖根据费用分配表编制会计分录； ❖根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费 用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项 目。
（2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产 但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户 而后分配转入相应账户。
简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分 配原材料费用的方法。
原材料费用分 各配 种 原 率 产 材品 料原 实材 际 耗 料 费 量 定 用 之 额 总 和 消 额
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、 B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品 150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材 料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A 材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A 材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单 价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实 际耗用的原材料费用。
3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采
用适当的方法在几种产品之间进行分配。
4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。
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5.原材料的定额消耗量比例分配法
分配程序及计算公式：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料 定额消耗量
=
该种产品 实际产量
×
单位产品原材料定额消耗 量
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
பைடு நூலகம்
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原 材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、 乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产 品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比 例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。