2020年(员工福利待遇)福利费

（员工福利待遇）福利费企业加强员工福利费财务管理的通知财企[2009]242号为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《XX公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：壹、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(壹)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统壹供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。

国家另有规定的，从其规定。

(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括于本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的关联支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统壹规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统壹供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史壹般水平合理控制职工福利费于职工总收入的比重。

按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。

同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利壹般应以货币形式为主。

对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。

国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：(壹)制度健全。

企业应当依法制订职工福利费的管理制度，且经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。

(二)标准合理。

国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。

国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务情况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。

(三)管理科学。

企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。

职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，且于企业内部向职工公开关联信息。

(四)核算规范。

企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。

七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，且于年度财务会计方案中按规定予以披露。

于计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不壹致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

八、本通知自印发之日起施行。

以前有关企业职工福利费的财务规定和本通知不符的，以本通知为准。

金融企业另有规定的，从其规定。

财政部二○○九年十壹月十二日新财务制度下企业职工福利费用的会计核算及衔接2009年11月08日17:44我国长期以来实行低工资制，企业职工除了按照自己的劳动数量、质量领取工资外，仍可享受企业举办的各种集体福利事业的待遇和取得必要的个人补助，形成了企业办社会的现象，由此于财务制度上形成了具有中国特色的福利费用核算体系。

原有财务制度下职工福利费用的来源及账务处理如下：1、根据工资总额的14%提取的职工福利费。

企业按工资总额的14%计提的职工福利费，主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。

于账务处理时，根据不同的计提部门借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付福利费”。

提取的职工福利费发生支出时借记“应付福利费”，贷记“银行存款”等科目。

2、按税后利润的5%至10%提取的公益金。

这壹核算项目的依据是原XX公司法，原XX公司法是于我国经济转型的初期制定的，规定XX公司型企业从税后利润中提取5%至10%的资金作为公益金，主要用于职工集体福利设施的建设。

其账务处理为：计提时，借记“利润分配—提取法定公益金”，贷记“盈余公积——法定公益金”；使用时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”，同时借记“盈余公积——法定公益金”，贷记“盈余公积——任意公益金”。

3、按税后利润的壹定比例提取的职工奖励和福利基金。

这壹核算项目是外资企业依据外商投资企业法规从税后利润中提取的，提取比例由各企业自行决定。

提取的职工奖励及福利基金，主要用于职工非经常性奖励、补贴购建和修缮职工住房等集体福利。

计提时，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费——提取的职工奖励及福利基金”。

同时外资企业仍能够直接据实列支不高于工资总额14%的职工福利费用。

原有财务制度下对职工福利的会计核算是计划经济及其转型期间的产物，随着市场经济的发展，它存于的弊端日益凸显：壹是许多企业已将福利机构剥离推向社会，社会保障体系逐步建立，但所有企业均计提福利费造成核算范围不符合事实；二是同为职工“五险壹金”项目的职工医疗保险从应付福利费中开支的，但其它保险从管理费用中开支，造成同壹项目会计核算不统壹；三是内资企业和外资企业差异，不利于会计信息的可比性；四是由于计提的应付福利费能够税前列支，监督部门对该账户的审查较松，因此大部分民营企业按规定计提却很少开支福利费，国有企业将大量不合规的开支从应付福利费中列支，应付福利费经常出现红字，提取的福利费且没有真正用到职工福利上；五是企业产权日益多元化，投资人拥有企业剩余利润的所有权，理所当然地能够把剩余利润用于企业运营或分配，而不应限于用做职工集体福利，没有理由要求他们将应属于他们的税后利润拿出来做为公益金或职工奖励及福利基金给他人使用。

目前新的《XX公司法》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等已陆续颁布实施，其中XX公司法取消了从税后利润提取公益金的规定，企业会计准则和财务通则取消了按规定比例计提职工福利费等，因此新财务制度下对职工福利费用的核算发生较大的改变。

下面论述新制度下职工福利的会计核算方法及其和原制度的衔接，且举例说明。

1、新财务制度下职工福利开支的处理根据企业会计准则——职工薪酬准则规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。

企业按照实际情况和职工福利计划发生的福利费用直接从“应付职工薪酬——职工福利”科目贷方列支；以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，从“应付职工薪酬——非货币性福利”科目贷方列支，同时按产品的公允价值，计入关联资产或当期损益；企业无偿向职工提供住房等固定资产使用或租赁给职工无偿使用的，按每期应计提的折旧额或应支付的租金，也从“应付职工薪酬—非货币性福利”科目贷方列支。

上述职工福利费用，应根据受益部门借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“劳务成本“研发支出”“于建工程”等科目。

另外新准则仍规定如果满足确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利，应计入管理费用。

例1：大佬XX公司有职工300人，其中生产工人200人，车间管理人员20人，销售人员20人，于建工程人员30人，管理人员30人。

根据企业运营情况，XX公司领导决定2007年5月1日给全体职工每人发放200元的过节福利。

账务处理为：借：生产成本40000制造费用4000销售费用4000管理费用6000于建工程6000贷：应付职工薪酬——职工福利60000发放时做会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利60000贷：银行存款60000例2：细佬XX公司有职工220人，其中：生产工人200人，销售人员10人，管理人员10人。

2007年8月将自产电视机作为福利发放给职工，电视机每台成本700元，含税售价1000元。

关联账务处理如下：借：生产成本200000销售费用10000管理费用10000贷：应付职工薪酬——非货币性福利220000发放时做会计分录：借：应付职工薪酬－非货币性福利220000贷：主营业务收入20754.72应交税费——应交增值税（销项税额）1245.28同时结转成本：借：主营业务成本154000贷：库存商品154000例3：天地有限XX公司将壹幢账面价值为1200000元的楼宇给高层管理人员无偿居住，该楼预计使用10年，直线法折旧无残值。

另XX公司于外租壹处民房供技术工人无偿居住，XX公司每月付租金2000元。

每月进行的账务处理为：借：管理费用10000生产成本2000贷：应付职工薪酬——非货币性福利12000借：应付职工薪酬——非货币性福利12000贷：累计折旧10000银行存款2000例4：宇宙XX公司根据拟定实施的裁员计划，预计将裁减生产工人30名，但因劳动合同未到期，预计需支付每名工人辞退补偿费2000元。

账务处理为：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬金——辞退福利600002、外商投资企业提取的职工福利及奖励基金的处理根据企业会计准则职工薪酬准则及其应用指南，外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应于“应付职工薪酬”科目核算。

例5：美国独资的奥斯克XX公司董事会决定2007年的净利润中提取20000元做为职工奖励及福利基金。