2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印
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贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资 贷：年初未分配利
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资
借：长期股权投资 贷：其他综合收益
借：长期股权投资 贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目， 或合并编制
（3）编制抵消分录
借：固定资产
的交易，应当按照合并财
在购买日，将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷：资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有 （3）编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日，将母公司对子
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借：股本
公司的长期股权投资与子
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2.一体化存续恢复
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价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 （1）计算确定商誉
借：资本公积
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的损益和其他综合收益， 借：固定资产
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并转入资本公积(资本溢
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合并利润表
价或股本溢价)。
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借：长投【原比例账面与
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算确认的损益、其他综合 在购买日，将子公司资产、 公允的差额】
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
2018注册会计师《会计》考试知识点总结[图文结合]
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章节一览表第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。
包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（❤法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。
我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表·
第二十六章合并财务报表（十）第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业外收入贷：无形资产——原价（四）将本期多提摊销抵销借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提摊销抵销借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用【例题·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2015年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系2015年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。
乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。
甲公司该商标权于2011年4月注册，有效期为10年。
该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。
甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
下列会计处理中正确的有（）。
A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元B.2015年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元C.2015年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元【答案】ABCD【解析】A选项，860-（100-40）=800（万元）；B选项，800-800/6×9/12=700（万元）；C选项，60-60/6×9/12=52.5（万元）；D选项，与B选项金额相同。
CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。
甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。
A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。
A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。
A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。
A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。
截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。
该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。
CA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印
的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在“合并利润表中的净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。合并现金流量表【同合并利润表】
在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。借：股本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益其他权益工具商誉贷：长期股权投资
贷：递延所得税资产
年初未分配利润（或借方）
调整本年：借：递延所得税负债
贷：所得税费用
借：长期股权投资
贷：年初未分配利借：年初未分配利润贷：长期股权投资
借：长期股权投资贷：其他综合收益
3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。借：长期股权投资贷：其他综合收益（或相反分录）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以4.外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记下“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。借：长期股权投资贷：资本公积（或相反分录）
【个报】方=购买付出的资长投产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。
【个报】长投=老股权账面价值+新投资成本
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】合并日被合并方所有者=权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】被合并方在合并日按购=买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表（九）第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。
A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。
A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。
B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。
在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。
编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路：1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；3.整体大三步走:第一步，子公司账面调公允第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消笔记：一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。
（能构成可分割的非常少）4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；非投资性主体，全部合并；三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；四、长投与所有者权益的合并处理（同控）1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
cpa合并财务报表{总结篇}
贷：所得税费用（2）存货跌价准备按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值税。
如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。
（2）不抵销运杂费。
（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货×T）贷：所得税费用（3）存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：借：存货——存货跌价准备抵销后余额=（可变现－原成本）×期初结存数贷：未分配利润——年初借：未分配利润—年初（抵销额×T）贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）贷：存货——存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：营业成本固定资产——原价（售价-帐价）（2）抵销本期多提折旧：多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（3）发生减值：借：固定资产——固定资产减值准备贷：资产减值损失（4）确定递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T（即：递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额×T）【注】：（1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不含税价。
（2）不抵销运杂费、安装费。
（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。
当月增加的无形资产当月开始摊销。
cp注会会计合并财务报表笔记总结会计分录
/ 长投=合并日被合 【 最 终 控 制 方 内 担的负债、发行的
购买日之前
购 并 方 所 有 者 权 益 部设立的子公司】 权 益 性 证 券 的 公 持 有 的 股 权 投 资
买 在 最 终 控 制 方 合 =合并日被合并方 允价值。
因采用权益法核
日 并财务报表中的 所有者权益在最
算而确认的其他
额】
贷：长期股权 比 例 计 算 确 认 的 （2）编制调整分
贷：投资收益
投资
损益、其他综合收 录
少数股东 益，以及其他净资 在购买日，将子公 （1）计算确定商
权益
产变动部分，在合 司资产、负债由账 誉
2. 一 体 化 存 续 恢 并 财 务 报 表 中 予 面 价 值 调 整 为 公 合并商誉=企业合
无形资产 录
①合并方在编 价Βιβλιοθήκη 。递 延 所 得 税 在购买日，将子公
制合并日的合并 利润表时，应包含 合并方及被合并 方自合并当期期 初至合并日实现 的净利润。
②双方在当 期所发生的交易， 应当按照合并财 务报表的有关原 则进行抵消。
③发生同一 控制下企业合并 的当期，合并方在 合并利润表中的 “净利润”项下应 单列“其中：被合 并方在合并前实 现的净利润”项 目。 合并现金流量表 【同合并利润表】
×母公司持股比例） 贷：其他综合收益
贷：投资收益 借：长期股权投资
2.对于子公司当期宣告分派的现金股 贷：资本公积
利中母公司享有的份额，应借记“投
资收益”科目，贷记“长期股权投资”
科目。
借：投资收益（子公司当期分派 或合并编制
原股权投资的公
抵消
下企业合并，合并 合并商誉=企业合 允价值+购买日支
2018注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)
章节一览表第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。
包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（❤法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。
我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
注册会计师会计笔记(第二十五章 合并财务报表)
（1）调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
（2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益
1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
贷：资本公积——本年
（二）合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
3. 形成子公司之间的债权的抵消债权债务 借：应付股利 贷：应收股利
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
cpa合并财务报表{总结篇}
量”之下的付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资“支付其他与筹资
活动有关的现金”项目反映。
第六节合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。
合并所有者权益变动表格式
所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。
购买子公司少数股权时，不确认商誉：（买价－持续计算净资产公允价×新增％）—→资本公积。
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借：营业收入
（2）确认递延所得税资产
贷：营业成本
借：递延所得税资产
（3）期末抵销未实现内部销售利润
贷：所得税费用
借：营业成本
【抵销分录中（存货贷方发生额-借方发生额）×25%】
贷：存货
（3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内 （4）确认递延所得税资产
部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损 借：递延所得税资产
合 第一年：
第二年：
并 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
报 借：存货 【评估增值】
借：存货
表
固定资产 【评估增值】
固定资产等
的
递延所得税资产【评估减值确认的】
递延所得税资产
编
贷：应收账款【评估减值】
贷：应收账款
制
递延所得税负债【评估增值确认的】
所得税费用【差额】 ⑤抵消逆流交易下少数股东权益 借：少数股东权益
贷：年初未分配利润
原价】
借：少数股东损益
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的
贷：少数股东权益
折旧费和累计折旧予以抵销
（6-1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付）
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 借：应付账款
贷：管理费用
并财务报表的可辨认净资 买日公允价值持续计算的
确认和计量》的有关规定
产价值×合并方持股比例 应纳入最终控制方合并财
进行会计处理的，原计入
+购买日最终控制方收购 务报表的可辨认净资产价
其他综合收益的累计公允
被合并方时归属于最终控 值×合并方持股比例+购
价值变动应当在改按成本
制方的商誉
买日最终控制方收购被合
借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母 公司持股比例）
贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资 贷：年初未分配利
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资
借：长期股权投资 贷：其他综合收益
借：长期股权投资 贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目， 或合并编制
－本期提取盈余公积－本期分配股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续
计算的可辨认净资产公允价值份额】
计算的可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益
法调整后的账面价值】
法调整后的账面价值】
贷：应收账款
③确认递延所得税资产
借：应收账款——坏账准备
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
贷：所得税费用
借（或贷）：应收账款——坏账准备
④抵消逆流交易少数股东权益
贷（或借）：资产减值损失
借：少数股东权益
借：年初未分配利润
贷：少数股东损益
借：长期股权投资
贷：资本公积（或相反分录）
（三）抵消子公司所有者权益 第一年
第二年
借：股本【子公司：期初数＋本期增减】
借：股本【子公司：期初数＋本期增减】
其他权益工具【子公司：期初数＋本期增减】
其他权益工具【子公司：期初数＋本期增减】
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增
（1）期末抵销未实现内部销售利润
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
借：年初未分配利润【上年营业收入-上年营业成本】
贷：营业成本【倒挤】
贷：营业成本
存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
企业的 毛利率】
资本公积
公司所有者权益中所拥有
项下应单列“其中：被合
盈余公积
的份额予以抵消。
并方在合并前实现的净利
未分配利润
借：股本
润”项目。
其他综合收益
资本公积
合并现金流量表【同合并
其他权益工具
盈余公积
利润表】
商誉
未分配利润
贷：长期股权投资
商誉
少数股东权益
贷：长期股权投资
少数股东权益
年 （一）子公司账面价值调整为公允价值 底
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏
年初未分配利润
账已核销】
调整本年：
借：递延所得税负债
借：管理费用【补计提折旧】
贷：递延所得税资产
贷：固定资产（累计折旧）
所得税费用（或借方）
【提示】若存在评估增值的无形资产，此时还需贷记
“无形资产（累计摊销）”
借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
年初未分配利润（或借方）
调整本年：
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并 工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司 当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 例） 贷：投资收益 2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有 的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权 投资”科目。
益分摊金额
贷：年初未分配利润
借：少数股东权益
借：递延所得税资产
贷：少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷
贷：所得税费用【或相反分录】
方发生额的差额×少%×75%】
（5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内
（4）抵销债权债务
部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损
借：应付账款【含税金额】
减】
减】
其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】
盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】
年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润 年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润
－本期提取盈余公积－本期分配股利】
固 定 资 产 — — 累 计 折 旧 / 无 形 资 产 -- 累 计 摊 销 贷：年初未分配利润
③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧 费和累计折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 贷：管理费用
④确认递延所得税资产 借：递延所得税资产
所得税费用【差额】 贷：年初未分配利润
无形资产
（2）编制调整分录
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 在购买日，将子公司资产、
日的合并利润表时，应包
贷 ： 资 本 公 积 负债由账面价值调整为公
含合并方及被合并方自合
应收账款
允价值，公允价值与账面
并当期期初至合并日实现
预计负债
价值的差额计入资本公
的净利润。
递延所得税负债 积。
②双方在当期所发生
(四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持 股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数 股东持股比例】
年初未分配利润【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 向股东分配利润【子公司本期分配的股利】 年末未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本【内部销售企业的成本】 固定/无形资产【内部购进企业多计的原
价】 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以 抵销
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 贷：管理费用
③确认递延所得税资产 借：递延所得税资产
贷：所得税费用 （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固 定资产
益分摊金额
贷：应收账款
借：少数股东权益【存货项目贷方发生额大于借方发
借：应收账款——坏账准备
生额的差额×少%×75%】
贷：资产减值损失
贷：年初未分配利润
借：所得税费用
少数股东损益 【损益项目借方发生额大于贷
贷：递延所得税资产
方发生额的差额×少%×75%】
（6-1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付）
第 27 章 合并财务报表知识点总计
同一控制【一步】
同一控制【分步】
非同一控制【一步】
非同一控制【分步】
合 【个报】
【个报】
【个报】
【个报】
并 【最终控制方内部设立的 合并日长投的初始投资成 长 投 = 购 买 方 付 出 的 资 长投=老股权账面价值+
日 子公司】
本
产、发生或承担的负债、 新投资成本
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
借：长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在购买日，将子公司资产、 公允的差额】
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
贷：投资收益
少数股东权益
动部分，在合并财务报表 允价值，公允价值与账面
/ 长投=合并日被合并方所 【最终控制方内部设立的 发行的权益性证券的公允
购买日之前持有的股
购 有者权益在最终控制方合 子公司】
价值。
权投资因采用权益法核算
买 并财务报表中的账面价值 =合并日被合并方所有者
日 *持股比例
权益在最终控制方合并财
或
务报表中的账面价值×合
而确认的其他综合收益， 应当在处置该项投资时采 用与被投资单位直接处置
【最终控制方外部控股合 并方持股比例