对外财务报告决策讲义(DOC 52页)

对外财务报告决策讲义(DOC 52页)

对外财务报告决策

管理会计人员必须理解四张对外财务报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表，以及这些表所涵盖的概念。

四张财务报表所隐含的概念包括：

1.确认、计量、记录和报告

2.理解美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的主要差异。

本章内容包括：财务报表，资产和负债的计量，所得税，租赁，股权交易，收入和费用的确认，收益的记录和计量，以及美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的差异。

Topic 1 财务报表

证券交易委员会要求所有上市公司披露这四张报表，包括：

1.反映公司经营活动成果的利润表。

2.反映所有者投资、对股东的利润分配和公司留存利润的股东权益变动表。

3.反映公司期末财务状况的资产负债表。

4.反映公司当期的现金收款、现金付款，以及公司经营活动、投资活动和筹资活动对现金影响的现金流量表。

大多数公司通常会提供前一年的财务报表信息，以便于和本年信息进行对比。例如，利润表和现金流量表通常会列示三年的结果。

利润表，又称损益表（P&L），反映某一特定时期（如，一个季度或者一个会计年度）公司经营活动的成果。

利润表用来衡量公司的盈利能力、偿债能力和投资价值。

与其他表一起，它能够帮助评估未来现金流量的金额、发生时间和不确定性。

收益和其他综合收益

在利润表中报告的财务报表要素是：收入、费用、利得和损失。

财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则公告（ASC）第220号—《综合收益》，要求公司将特定未实现的利得和损失作为其他综合收益的内容，与净利润分开列示。

综合收益就等于净利润加上（或减去）其他综合收益。

公司可以将综合收益的计算作为利润表组成内容（附在最后）进行列报，或另外编制一张综合收益表，单独列示。

最常见的利润表格式有两种：单步式和多步式。

单步式利润表只需要一步，将费用和损失总额一次

性从收入和利得中扣除，计算得到净利润。不区分收入和费用的类别，也不计算分类后的小计数。

图表1A-1 单步式利润表

Robin 制造公司利润表截止某 1 年年末 12 月 31 日

销售收入

销售净额$ 2 734 620

股利收入 90 620

租金收入 67 077

销售收入合计 2 892 317

费用

销货成本 1 823 938

销售费用416 786

管理费用322 709

利息费用115 975

所得税费用 61 579

费用合计 2 740 987

净利润 $151 330

普通股每股收益$1.89

多步式利润表将信息分解为经营活动和非经营活动两类。与经营活动无关的现金流量被划分为“其他收入和利得”以及“其他费用和损失”。这类利得和损失包括固定资产销售形成的利得或损失、利息收入和费用或收到的股利。

多步式利润表包含多个更细的类别，如销货成本、营业费用（销售和管理费用）以及其他收入、费用、利得和损失。这些次级分类使得投资者比较公司过去的经营成果、或与竞争对手进行对比，确定公司耗用的资源的效率。

多步式利润表常常会报告毛利和营业利润的小计

数，这些小计数对财务报表分析非常有用。

图表1A-2 多步式利润表

Robin 制造公司利润表截止某 1 年年末 12 月 31 日销售收入

销售额$ 2 808 835

减去：销售折扣$ 22 302

减去：销售退回和

51 913 74 215

销售折让

销售净额 2 734 620

销货成本

某 1 年 1 月 1 日，库存商品424 321

本期购入$1 830 518

减去：采购折扣17 728

购入净额 1 812 790

运输和装卸费用37 363 1 850 153

续表

可供出售的商品总额 2 274 474

减去：某 1 年 12 月 31 日，库存商品450 536

销货成本$1 823 938 销售毛利 910 682 营业费用

销售费用

销售人员工资和销售佣金186 432

续表

销售办公室人员工资54 464

差旅和业务费用45 025

广告费用35 250

运输和装卸费用37 912

易耗品费用22 735

邮费和办公费15 445

销售设备折旧费用8 285

电话和网络费用11 238

管理费用416 786

经理人员工资171 120

办公室人员工资56 304

法律和专业服务费21 823

公共事业费21 413

保险费15 667

办公建筑折旧费用16 614

办公室设备折旧费14 720

办公工具、易耗品和邮费 2 645

其他办公费用 2 403 322 709 739 495

营业利润171 187

其他收入或利得

股利收入90 620

租金收入67 077 157 697

328 884 其他费用或损失

债券利息费用115 975

税前利润212 909

所得税费用61 579

本年净利润$151 330

普通股每股收益 $1.89

其他利润表列报项目：

其他项目，包括中止经营和异常项目，可以在利润表的最后列示。

1.中止经营项目。当公司的一个分部的经营活动显著区别于公司的经营并处置得到了现金，该项目应该在利润表中持续经营之后，异常项目之前单独列示。中止经营项目按照税后净值列示。

2.异常项目。那些既是不经常发生，又不重复发生的重要项目，如政府限制或禁止的某产品线，应该按照税后净值，在利润表中单独列示。

包含其他利润表项目的多步式利润表

销售净额

－销货成本

销售毛利

－营业费用