中级财务会计9-11负债
中级财务会计--负债总结
第十章 负债一、流动负债（一)短期借款 （二）应付票据如果企业在商业汇票到期时无法支付票据款项：①如果是商业承兑汇票，结转至“应付账款”②如果是银行承兑汇票，贷记“短期借款”。
（三)应付账款注意：①发票先到而货物未到时，用“在途物资"科目记录原材料②货物先到而发票未到时,先按暂估金额或计划成本确定，待下月初将暂估价值冲销③确实无法支付应付账款的，计入“营业外收入”。
（四）预收账款 (五）应付职工薪酬(1）货币性职工薪酬的计量 ①计提工资应付金额对应科目基本生产车间-—生产成本 车间管理部门—-制造费用 行政管理部门财务部门销售部门——销售费用 工程部门-—在建工程 研发部门—-研发支出②发钱时借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款（实际支付总额） 应交税费-—应交个人所得税（应由职工个人负担由企业代扣代缴的职工个人所得税) 其他应付款（应由职工个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、养老保险费及住房公积金等） （2)非货币性职工薪酬的计量①将自产产品作为非货币性福利发放给职工 (做销售处理） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：生产成本 制造费用(销售费用、管理费用等等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 S2：向职工实际发放非货币性福利时 借:应付职工薪酬 贷：主营业务成本 应交税费——应交增值税(销项税额） 借:主营业务成本 贷：库存商品 ②将外购商品作为非货币性福利发放给职工时 （计入相关资产成本或当期损益） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：库存商品 贷：库存商品 应交税费-—借：生产成本贷:应付职工薪酬——非货币性福利S2:向职工实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬-—非货币性福利贷：库存商品③将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时♥将拥有的住房无偿提供给职工时,按企业对该固定资产每期计提的折旧计量应付职工薪酬 借：（相关科目，参见上面计提工资应付金额对应科目） 贷：应付职工薪酬-—非货币性福利 借:应付职工薪酬—-非货币性福利 贷：累计折旧♥将租赁的住房无偿提供给职工时，按企业每年应付的租金计量应付职工薪酬（分录略）（3）辞退福利(不论辞退职工原先在哪个部门，企业都应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用.)(六)应交税费（1）增值税(价外税）：分为一般纳税人和小规模纳税人(无进项税额）总结：视同销售:①代销②自产、委托加工货物<计入委托加工物资>用于非应税项目③外购用于对外（对外投资、利润分配、对外捐赠<计入营业外支出>等）进项税额转出：①外购用于对内（不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等)②应管理不善的非正常损失（正常销售略）♥视同销售:（如领用自产产品用于建造厂房)借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）♥进项税额转出：（如购进原材料因管理不善霉烂）S1：发生损失时借:待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）S2：查明原因批准处理后（略)（2）消费税（价内税)①将生产的应税消费品对外销售，确认应交消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—-应交消费税②再如自产应税消费品用于房屋建筑(视同销售)借:在建工程贷:库存商品应交税费-—应交增值税(销项税额)-—应交消费税③委托加工应税消费品，收回后用于连续生产S1:发出材料借:委托加工物资贷:原材料S2：支付加工费及相关税费时借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税贷：银行存款S3：加工完成，验收入库借：原材料贷：委托加工物资④委托加工应税消费品，收回后直接出售(消费税直接计入存货成本)S2：支付加工费及相关税费时借:委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额)贷：银行存款⑤进口应税消费品（直接入成本）（3)营业税（价内税）①提供应税劳务-→营业税金及附加（或“其他业务成本”等，根据劳务性质）②转让无形资产—→♥对外出租无形资产，“其他业务成本”♥对外出售无形资产，“营业外收入”或“营业外支出”③销售不动产—→固定资产清理（七）应付利息1、筹建期间-→管理费用2、生产经营期间(符合资本化条件的）—→在建工程（符合资本化条件的）—→财务费用贷：应付利息（或者根据差额：“长期借款——利息调整”or“应付债券——利息调整”)（八）应付股利（审议批准后,实际支付前）借：利润分配——应付现金股利或利润贷:应付股利(九）其他应付款含（1)应付租入的包装物租金 (2)存入保证金（3）售后回购方式融入的资金（4）代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等二、非流动负债（一）长期借款（“长期借款—-本金”＆“长期借款--利息调整”）（二）应付债券（“应付债券——债券面值”＆“应付债券—-利息调整”)♥应注意资产负债表日与付息日是否一天！！！(比如书上那题)(资产负债表日）借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整（付息日）借：应付利息在建工程贷：银行存款应付债券——利息调整♥提前赎回差额计入“财务费用”（三）长期应付款（“长期应付款"＆“未确认融资费用”(四）预计负债三、借款费用(重点P282例题中计算)专门借款利息的资本化金额：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
中级财务会计(第六版) 刘永泽
中级财务会计(第六版) 刘永泽一、引言《中级财务会计(第六版)》是由刘永泽编写的一本财务会计教材，旨在帮助读者深入了解中级财务会计的理论和实践，并为其提供实用的财务会计知识与技能。
二、目录1.第一章：财务会计的基本概念与目标2.第二章：会计基础知识与准则3.第三章：会计科目与账户4.第四章：会计周期与会计核算5.第五章：会计信息的呈现与度量6.第六章：会计报表的编制与分析7.第七章：成本与费用的核算8.第八章：薪资与福利费用的核算9.第九章：固定资产与无形资产的核算10.第十章：负债的核算11.第十一章：股份类信托与股东权益的核算12.第十二章：利润的核算13.第十三章：利润分配的核算三、教材特点《中级财务会计(第六版)》具有以下教材特点：1.系统性：教材内容设计合理，由浅入深、循序渐进，帮助读者逐步建立起对财务会计的整体理解。
2.实践性：教材注重将理论与实践相结合，通过丰富的案例和实例分析，让读者能够将所学的知识应用到实际工作中。
3.可操作性：教材提供详细的步骤与解析，帮助读者掌握财务会计的具体操作技能。
4.全面性：教材全面介绍了财务会计的各个方面，包括财务报表、成本核算、资产负债表、股东权益等内容，使读者能够全面了解财务会计的相关知识。
5.更新性：作为第六版教材，本书及时更新了最新的财务会计理论和实践，保证了教材的权威性和实用性。
四、学习建议为了更好地学习《中级财务会计(第六版)》，以下是一些建议：1.阅读教材：从头到尾仔细阅读全书内容，理解各个章节的主题和要点。
2.做笔记：在阅读过程中做好笔记，总结重难点，便于日后复习。
3.解答习题：每个章节后都有习题，可以仔细思考并解答习题，加深对知识的理解和应用。
4.案例分析：教材中提供了大量的案例分析，可以针对每个案例进行分析和解答，培养解决实际问题的能力。
5.参考资料：在学习过程中，可以查阅相关参考资料以扩充知识，加深对财务会计的理解。
五、结语《中级财务会计(第六版) 刘永泽》是一本优秀的财务会计教材，对于中级财务会计理论与实践有深入浅出的描述与解析。
中级财务会计学 第十二章 长期负债
• （三）、长期负债的分类
• 1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款。 • 2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。
• 二、借款费用及其会计处理 • （一）借款费用的涵义及其包括的内容
• • • • 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本，包括： （1）因借款而发生的利息。 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。 （3）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过 程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费 用。 （4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率 变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币 借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金 额。 但不包括权益性融资费用。
我国《企业会计准则——借款费用》规 定：
•
企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予 以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。
（三）符合资本化条件的资产范围 和借款的范围
• 符合资本化条件的资产范围——是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动才能达 到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。 • 借款费用可予资本化的借款范围包括专门 借款和一般借款。 • 专门借款是指为构建或生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项； • 一般借款是指除专门借款之外的借款。
• • • •
• （二）企业举借长期负债的利弊分析
• • • • • • • • • • 站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分 析如下： 其好处有三： 1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。 2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。 3、长期负债可使企业获得税收利益。 不利有四点： 1、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。 2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性 3、会降低企业的未来举债能力。 4、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率＜利率时）
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
第9章预计负债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。 3、各种“可能性”档次的划分
结果的可能性 对应概率区间
基本确定
＞95%， 但＜100%
很可能
＞50%， 但≤95%
可能
＞5%， 但≤50%
极小可能
＞0，但≤5%
2
五 、或有（或预计）负债
4. 或有事项的种类及界定 （1）或有负债——潜在义务/现时义务 （2）或有资产——潜在资产 （3）预计负债（负债）——现时义务 （4）资产（单独确认）——预期可获得的补偿， 如债务担保等。
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3、案例(P433－434）
• 【案例10-９】甲公司2007年９月与Ｄ公司 签订合同， 200８年４月销售100件商品,单 位成本估计1100元,合同价格2000元;如4月 未交货延迟交货商品价格降为1 000元. 2007年12月,甲公司因生产线损坏,估计只能 提供90件商品,其余10件尚未投入生产,估计 在2008年5月交货.
4
五 、或有（或预计）负债
(2) 所需支出不存在一个金额范围
①涉及单个项目——最可能发生的金额 如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为 40%、60%，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债 金额为——100万元。 ②涉及多个项目——各种可能发生金额及其概率计算 如：产品质量保证，假定A企业销售产品3万件，销售 额1.2亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经 验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的 1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大 问题5%，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负 债： （1.2×1%）×15%＋(1.2×2%)×5% ＝0.003(亿元)
cszhhh163com第九章第九章非非流流动动负负债债22一基本概念11定义定义p42522特征特征1过去的交易或事项形成的一种状况2具有不确定性结果时间及金额3只能由未来发生的事项确定4影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制33各种可能性档次的划分各种可能性档次的划分结果的可能性基本确定很可能可能极小可能对应概率区间95但10050但955但500但5或有事项包括预计负债或有负债及或有资产
中级财务会计负债知识点
中级财务会计负债知识点负债是指企业或个人所欠他人的债务或承担的责任。
在中级财务会计中，理解和掌握负债知识点对于正确记录和分析企业的财务状况至关重要。
本文将重点介绍中级财务会计中的负债知识点。
一、负债的分类负债根据偿还期限的长短，可以分为短期负债和长期负债。
短期负债是指一年内到期偿还的负债，包括应付账款、短期借款等。
长期负债是指一年以上到期偿还的负债，包括长期借款、应付债券等。
二、负债的确认和计量负债的确认和计量是指企业在财务报表中如何记录和衡量负债。
常见的负债确认和计量方法包括货币性负债以实际金额计量、非货币性负债以公允价值或成本计量等。
三、应付账款应付账款是企业向供应商购买商品或接受服务后，暂时欠供应商款项的负债。
应付账款通常在一定期限内偿还，以现金或其他资产支付。
企业应及时记录和核对应付账款，确保账务准确和合规。
四、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业因员工提供劳动所产生的各项经济利益责任，包括工资、保险福利、年终奖金等。
在财务会计中，应付职工薪酬需要按照实际支付的金额进行确认和计量。
五、预计负债预计负债是指企业因已发生的事项而产生的义务，但具体金额和时间尚不确定的负债。
预计负债可以是律师费用、退休金义务、法律诉讼等。
企业需要根据可靠和可信的信息，以合理和公允的方式计量和披露预计负债。
六、长期借款长期借款是企业在一年以上期限内向金融机构、股东或其他单位借入的资金。
长期借款通常采用摊余成本法进行确认和计量，其中包括借款金额、利息费用及相关费用的分摊等。
七、应付利息应付利息是指企业因借入资金而支付的利息费用。
应付利息需要按照实际支付的金额计量，并在财务报表中进行详细披露。
八、应付债券应付债券是企业发行的债券，债券持有人持有债券所要求的债务。
应付债券需要按照面值和利息费用计量，并在财务报表中详细披露。
九、租赁负债租赁负债是指企业以租赁方式获取的资产，将其作为负债计入财务报表。
根据具体租赁合同的条款，企业需要按照公允价值或成本计量租赁负债。
中级财务会计资产负债表编制规则及填列方法
3．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等 而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”项目所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”账户所属各明细账户期 末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。
（二）期末数的列报规则
资产负债表各项目“期末数”的数据来源，可以 通过以下几种方式取得：
1．直接根据总账科目的余额填列。 2．根据几个总账科目的余额汇总填列。 3．根据相关明细账余额计算分析填列。 4．根据相关的总分类账余额抵减其备抵项目后
按净额填列。 5．根据总分类账和明细账余额分析填列。
5．“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的 利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本 项目内。本项目根据“应收利息”账户的期末余额填报。
6．“应收账款”项目，反映企业因商品、产品和提供劳务 等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备 后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属明细账户期 末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计 提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户 所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目 内填列。
（一）资产项目的列报要求
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或
耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）
变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产
或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动负债概述(PPT 96页)
应付账款的入账时间
1、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账
2、不同时到达的情况下 • 月末，发票账单已到，货物未到 按发票账单金额入账，材料在“在途物资” 或“材料采购”核算 • 月末，货物已到，发票账单未到的 暂估入账，下月初红字冲回
短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借：应付利息(已预提的利息)
财务费用(应计利息) 贷：银行存款
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银 行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率 4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。
甲公司有关的会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款
60 000
贷：预收账款——乙公司
60 000
（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
900 000 900 000
每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
＝ 3 600(元)
（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
借：财务费用
3 600
贷：应付利息
中级财务会计负债习题及答案
第十章负债一、单项选择题1．下列属于流动负债的是 ( )。
A．短期借款 B．长期借款C．长期应付款 D．应付债券2．“长期借款"科目用来核算( ).A．短期借款的本金和利息的增减情况B．长期借款本金的借入与归还情况C．既不核算本金也不核算利息D．应付债券利息的确认3.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当( ）。
A．计入到无形资产成本B．计入到在建工程成本C．计入到长期待摊费用D．计入到当期损益4．逐期计提的长期借款利息应计入( ）账户的贷方。
A．应付利息 B．财务费用C．长期借款 D．待摊费用5．企业为购建固定资产而借入的长期借款利息应( )。
A．计入“在建工程"科目B．计入“财务费用”科目C．在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“在建工程”，之后计入“财务费用"D．在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“财务费用",之后计入“在建工程”6.某股份有限公司于2007年1月1日溢价发行4年期,到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。
债券溢价采用实际利率法摊销,假定实际利率是7。
5％。
该债券2007年度发生的利息费用为( ）万元。
A。
6。
5 B。
10C.6。
75D.7.57．应付债券折价发行的原因是（）.A．票面利率高于市场利率 B．票面利率低于市场利率C．发行公司的财务状况不好 D．发行公司的偿债能力差8。
下列税金中，与企业计算损益无关的是（).A．消费税B．一般纳税企业的增值税C．所得税D．城市建设维护税9.企业如果发生无法支付的应付账款时，应计入（）。
A．营业外收入B．管理费用C．营业外支出D．资本公积10。
甲企业为一般纳税企业,采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批,货款为100000元,增值税为17000元，对方代垫的运杂费2000元,该原材料已经验收入库。
该购买业务所发生的应付账款入账价值为（ )元。
中级财务会计第12章预计负债
第三节 或有事项的披露
二、或有负债的披露 定义:潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确 定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的 可能性（无法预计的，应说明原因）。 例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响 的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决 诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息 的事实和原因。
＝
＜
＜
＝
＜
＝
第二节 预计负债的确认与计量
二、预计负债的计量 （一）初始计量 1. 原则：现时义务所需支出最佳估计数 2. 具体方法:连续范围：中间值（A+B）/2 单个项目：最可能发生金额 多个项目：可能结果×概率 3. 预期补偿：（从第三方获得） 确认时间：基本确定收到时 确认金额：不能超过相关负债的金额 确认方式：确认为资产而不能冲抵预计负债
涉及义务的 或有事项
或有负债
预计负债
第一节 或有事项
三、或有事项的处理原则
或有 事项
预计负债（同时符合三条件的有关义务）
或有负债（不同时符合三条件的有关义务）
或有资产
确认并进行披露
不确认但一般应当披露
不确认且一般也无需披露
第二节 预计负债的确认与计量
一、预计负债的确认 与或有事项有关的义务同时满足下列三条件: 1.产生的义务是企业的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 95%＜基本确定＜100% 50%＜ 很可能 95% 5 %＜ 可能 50% 0 ＜极小可能 5% 3.该义务的金额能够可靠地计量
定义：潜在资产
01
披露原则：通常不应当披露。
中级财务会计第九章非流动负债
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。
一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
中级财务会计课件--第三章---非流动负债
第三章 非流动负债
二、长期应付款 （一）应付融资租入固定资产 的租赁费 （二）具有融资性质的延期付 款购买资产
中 级会计学
Intermediate Accounting
summary
长期借款 应付债券
《 中级财 务 会 计 》第三章 非流动负债源自第一节非流动负债概述
非流动负债是指流动负债以外的负债， 非流动负债是指流动负债以外的负债， 通常是指偿还期限在1年或超过1 通常是指偿还期限在1年或超过1年的一个 营业周期以上的债务。 营业周期以上的债务。 非流动负债是企业向债权人筹集的、 非流动负债是企业向债权人筹集的、 可供长期使用的资金，主要包括长期借款 长期借款、 可供长期使用的资金，主要包括长期借款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、预 计负债、递延所得税负债等。 计负债、递延所得税负债等。
折价发行
发行时： 发行时： 借：银行存款 应付债券—利息调整 应付债券 利息调整 贷：应付债券—债券面值 应付债券 债券面值 计提债券利息并摊销债券折价**** 计提债券利息并摊销债券折价 借：财务费用 应付债券—利息调整 贷：应付债券 利息调整 —应计利息（到期还本付息） 应计利息（ 应计利息 到期还本付息） （应付利息——分次付息，到期还本） 应付利息 分次付息，到期还本） 分次付息 到期偿还债券本息 应付债券—债券面值 借：应付债券 债券面值 —应计利息 应计利息 贷：银行存款
《 中级财 务 会 计 》
第三章 非流动负债
2008年 月至2010 10月每年计息与 2010年 （5）2008年1月至2010年10月每年计息与 付息分录同上。 付息分录同上。 2010年 日到期还本时： （6）2010年1月1日到期还本时： 长期借款——本金 500 000 借：长期借款 本金 贷：银行存款 500 000
2018中级财务会计课后习题(期末考试范围)第09章 负债
第9章负债一、单项选择题1.某公司短期借款利息采取月末预提的方式核算，则下列预提短期借款利息的会计分录，正确的是（）。
A.借：财务费用贷：应付利息B.借：管理费用贷：应付利息C.借：财务费用贷：应付账款D.借：管理费用贷：应付债券2.某企业2013年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2015年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。
A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的长期负债3.因甲公司的债权人撤销，甲公司应该将欠债权人的应付账款转入（）会计科目。
A.其他业务收入B.其他应付款C.资本公积D.营业外收入4.甲公司属于增值税一般纳税人，2015年11月购入工程物资一批，用于厂房的建设，支付货款为100万元，增值税进项税额17万元，对方代垫运杂费5万元，则甲公司应付账款的入账价值是（）万元。
A.122B.117C.105D.1005.W公司2015年5月1日从甲公司购入一批原材料，材料已验收入库。
增值税专用发票上注明产品购买价款为500万元，增值税税率为17%。
甲公司为了使W公司尽快支付购买价款，与W公司合同约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。
W公司5月8日付款，则W公司购买材料时应付账款的入账价值为（）万元。
A.500B.573.3C.585D.4906.甲公司2015年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。
2015年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。
A.212B.198C.200D.2027.如果企业无力偿还到期的商业承兑汇票，企业应将应付票据的账面余额转入（）科目核算。
A.应付账款B.短期借款C.其他应付款D.营业外收入8.甲公司预收货款业务不多，预计不单独设置“预收账款”科目，在其发生预收货款业务时，可以通过（）科目核算。
A.应收账款B.其他应收款C.应付账款D.预付账款9.甲公司与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时的会计处理，正确的是（）。
《中级财务会计》教学教案—10长期负债
第十章长期负债教学目的和要求：通过本章的学习，应该了解长期负债的概念、内容；明确企业举借长期负债的目的和意义；掌握长期负债的会计处理，熟练掌握实际利率法。
本章应关注的主要内容：长期负债的性质；借款费用的会计处理；长期借款、应付债券、可转换债券、长期应付款的会计处理；长期负债在财务报告中的列示。
本章教学的重点、难点内容：本章重点内容：举借长期负债的利与弊；借款费用的会计处理；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。
本章难点内容：应付债券及溢价或折价的摊销的核算；可转换债券的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第17号——借款费用》国际会计准则：《IAS23——借款费用》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《企业会计准则第17号——借款费用》不仅包括专门借款，还可能包含一般借款。
企业债券的发行价格受市场利率的影响，从而产生债券的溢价或折价。
当市场利率等于债券票面利率时，债券按面值发行；当市场利率高于债券票面利率时，产生折价发行；当市场利率低于债券票面利率时，产生溢价发行。
债券溢价或折价可按直线法或实际利率法摊销。
教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，对于借款费用资本化的问题进行阐述；对长期借款以案例形式进行讲解。
对应付债券溢价或折价按照直线法摊销，结合案例进行讲解，说明摊销的意义并找出规律。
教学环节设计：课程导入：以某上市公司长期负债的实际案例导入长期负债确认与计量可能存在的问题。
中级财务会计 第九章 负债1
金额可以确定的负债：指有确切的债 权人和偿付日期并由确切的偿付金额， 如短期借款、应付票据等
金额需要估计的负债：是指没有确切的 债权人和偿付日期，或虽有但其偿付金 额需要估计的负债，如预计负债等
融资活动形成的负债：如短期借款等 4.按形成的原因 营业活动形成的负债：如应付票据等
收益分配形成的流动负债：如应付利 润等
承担生育和工伤保险。
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工资、福利费的确认与计量
借：生产成本（劳务成本） 制造费用 管理（销售）费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬－工资、职工福利
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工资、福利费的确认与计量
实际支付工资时，对于替职工垫付的款项或应代扣 代缴的个人所得税等应从工资总额中扣除。
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五险一金
一金:住房公积金：国家规定的是:住房公积金不低 于工资的10%,效益好的单位可以高些,职工和单位各 承担50%。
“五险”方面,按照职工工资,单位和个人的承担比 例一般是:
养老保险：单位承担20%,个人承担8%; 医疗保险：医疗保险单位承担6%,个人2%; 失业保险：单位承担2%,个人1%; 生育保险：1%全由单位承担; 工伤保险：0.6%--2%也是全由单位承担,职工个人不
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本章主要内容
第一节 流动负债 第二节 非流动负债 第三节 借款费用
重点难点
应付职工薪酬 应交税费 应付债券 借款费用
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中级财务会计
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第一节 流动负债p248
流动负债概述 一、短期借款 二、应付及预收款项 三、应付职工薪酬※ 四、应交税费 五、其他应付款项
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中级财务会计
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第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
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学习目标：
1、了解负债的概念及其分类； • 2、掌握短期借款的核算； • 3、掌握应付票据的核算； • 4、掌握应付账款的核算； • 5、掌握预收账款的核算； • 6、掌握应付职工薪酬的内容与核算； • 7、理解应交税费的概念，了解应交税费所包含的内容； • 8、理解应交增值税的含义及其税款抵扣制； • 9、掌握“应交税费——应交增值税”各明细账户的使用方法； • 10、掌握应交增值税的核算； • 11、了解应交消费税的内容及其相关规定； • 12、掌握应交消费税的核算； • 13、了解应交营业税的内容及其相关规定； • 14、了解应交营业税的核算； • 15、了解其他税费的内容及其核算；了解应付利息、应付股利和其他应付款的概念和内容； • 16、了解非流动负债的概念； • 17、了解长期借款的概念，掌握长期借款的核算； • 18、了解一般公司债券及其发行的有关规定；掌握应付债券的核算； • 19、了解长期应付款的内容及其核算。
月计提利息。
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
5 000 000
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000 （元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
(借款利息)
借:短期借款
贷:银行存款
• 【例10-1】甲企业于2006年12月1日 向银行取得500 000元，期限为3个月， 年利率为9％，到期一次还本付息。
• 借：银行存款 • 贷：短期借款 • 2、短期借款利息的处理 • 支付利息时 • 借：财务费用 • 贷：银行存款 • 资产负债表日，尚未支付的利息 • 借：财务费用 • 贷：应付利息 • 支付利息时， • 借：应付利息 • 财务费用 • 贷：银行存款
第二节 流动负债
一、短期借款
短期借款，是指企业向银行或其他金融机 构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借 款。 [例8-1]
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
本金) 贷:短期借款
(借款
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理 借:财务费用
贷:银行存款或应付利息 3．偿还短期借款的会计处理
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
借：短期借款
5 000 000
财务费用
25 000
应付利息
125 000
贷：银行存款
5 150 000
第二节 流动负债
二、应付票据
•
应付票据，是指企业在购买商品、接受劳务时因
采用商业汇票结算方式延期付款而承担的负债。
•
在我国，应付票据通常是因为企业购买材料、
商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括
商业承兑汇票和银行承兑汇票（承兑人）。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票 据两种。（是否带息）
[例8-2]
• 1、不带息应付票据的处理 • 不带息应付票据不带息，其账务处理就没有利
息的处理，且其面值就是票据到期时的应付金 额。
• 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵 付货款、应付账款时
非流
长期借款、应付债券、 长期应付款。
（二）、按与形成方式划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融 负债和非金融负债。
金融负债:
分为：应付债券、短期借款、 应付利息、应付股利等。
非金融负债:
主要包括：应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
二、按偿付手段划分
负债按偿付手段的不同可分为货币性负
（1）赊购材料，签发商业汇票。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）51 000
贷：应付票据
351 000
（2）商业汇票到期。
①润华公司支付票据款。
借：应付票据
351 000
贷：银行存款
351 000
②润华公司未支付票据款。
借：应付票据
351 000
贷：应付账款
351 000
债和非货币性负债。
货币性负债:
分为：短期借款、长期借款、
应付票据、应付账款、
应交税费 。
非货币性负债:
主要包括：预收账款、 应付债券等。
第一节 负债概述
三、负债的计量
资产计量中的基本概念和原则对债务的计量 同样适用 你买了一辆车，当时这车值10万块钱，所 以你有了10万的负债，需要还钱的时候这 车只值5万块钱，但是你承担的负债仍然是 10万，这就是历史成本。
第一节 负债概述
一、负债的概念
负债，是企业过去的交易或者事 项形成的，预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。
二、负债的分类
（一）、按流动性不同划分(1年或一个营
业周期为界）
短期借款、流交动易负性债金融负债、 应付动票负据债、应付账款、
预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
• 借：“物资采购”等科目 • 贷：应付票据 • 收到银行支付到期票据的付款通知 • 借：应付票据 • 贷：银行存款
• 【例10-4】乙公司2007年11月1日购入价值30 000元的 商品，同时出具一张三个月的无息票据，增值税率17％。
• （1）2007年11月1日购入商品时
• 借：库存商品
30 000
500 000 500 000
• 【例10-2】2006年12月31日，计算尚未支付 利息。
• 借息
3 750
• 【例10-3】到期偿还借款本金和支付利息。
• 借：短期借款
500 000
• 应付利息
3 750
• 财务费用
7 500
• 贷：银行存款
511 250
• 润华公司2008年4月1日从银行取得借款 5 000 000元，年利率6%，期限6个月， 借款期满时一次还本付息。企业采用按
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
5 100
• 贷：应付票据
35 100
• （2）2008年2月1日到期支付票据时
• 借：应付票据
35 100
• 贷：银行存款
35 100
（二）应付票据的会计处理
1．不带息商业汇票的会计处理
润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1 张，不含税价格为300 000元，增值税税率17 % ， 企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承 兑汇票，材料已验收人库。