自考审计学笔记

④如果内部控制健全，而没有查出财务报表的重大错报，注册会计师没有或只有普通过失。
15、认定的种类
（一）与各类交易和事项相关的认定
（二）与期末账户余额相关的认定
（三）与列报相关的认定
16、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系
（1）重要性与审计风险呈反向关系
一、 概念
1、 审计（监督活动论）：审计是专职机构和人员接受委托或授权，依法对被审单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、评价、鉴证，以维护财经法规，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。
2、 审计的职能：是审计本身固有的内在功能。经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
6、我国国家审计机构的组成：
①最高审计机关和地方审计机关
②根据工作需要设在重点地区、部门、城市的派出机构
③中国人民解放军系统的审计机构
7、我国审计机关实行双重领导体制：
①上级审计机关领导下级审计机关的审计业务
②下级审计机关对本级政府和上级审计机关负责
8、民间审计机构：
过低——浪费审计资源
17、报表层次重要性水平
（1）判断基础：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润。
（2）百分比选择：在确定恰当的基准之后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比。参考数值的举例，对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总利润的0.5%；对于非营利性组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。
7、 舞弊：会计报表中存在不实反映的故意行为。
8、 违法行为：被审单位有意、无意违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规行为。
9、 财务报表审计目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；②财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。
接受业务委托（约定书） 计划审计工作 实施风险评估程序
报表层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险
控制测试
如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
19、对两个层次重大错报风险的处理
（1）对评估的报表层次重大错报风险，确定总体应对措施
高 低 大 多
低 高 小 少
19、 风险评估程序：注册会计师实施的了解被审单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。
细节测试 进一步审计程序
20、 审计业务约定书：会计师事务所与被审单位签订的、用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
21、 计划审计工作：注册会计师在审计过程中，为贯彻风险导向审计的概念，围绕重大错报风险的识别、评估和应付，计划实施审计工作。
22、 审计证据：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
23、 函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息的现存状况的声明，索取和评价审计证据的过程。
24、 分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
25、 审计工作底稿：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取相关审计证据，以及得出审计结论做出的记录。①审计工作底稿是审计证据的载体②是注册会计师在审计过程中形成的审计证据和获取的资料③它形成于审计过程，也反映整个审计过程④审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在
（3）确定原则：如果同一期间歌财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者最为财务报表层次的重要性水平。
18、评价尚未更正错报的汇总数
（1）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
（2）尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
①注册会计师协会——管理机构
②会计师事务所——工作机构
9、注册会计师审计业务范围
（一）审计业务
①审查企业财务报表，出具审计报告
②验证企业资本、出具验资报告
③办理企业合并、分立、清规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊业务审计）
14、区分重大过失与普通过失
①会计报表中存在重大错报事项，而未能讲重大错报事项查出来为重大过失。
②财务报表可能有多出错报，但金额较小，合计起来导致财务报表有重大影响，认定注册会计师有普通过失。
③如果内部控制不健全，而导致重大错报没被查出，注册会计师被认定为重大过失。
17、 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
18、 审计风险模型：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计范围 审计证据
14、 重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
15、 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
16、 重大错报风险：财务报表在审计钱存在重大错报的可能性。①报表层次、认定层次（账户、报表项目）②包括固有风险和控制风险③重大错报风险是一种职业判断④注册会计师通过评估认定层次的重大错报风险和审计风险可以确定可接受的检查风险水平⑤是企业的风险，不受注册会计师控制，但可以通过执行风险评估程序评估重大风险
3、 政府审计：是由国家审计机关代表国家依法进行的审计。
4、 内部审计：组织内部的一种独立客官的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
5、 注册会计师审计：注册会计师依法接受委托，对被审单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表意见。
6、 错误：导致财务报表错报的非故意行为。
（2）重要性与审计证据呈反向关系
重要性水平越高，审计风向越低；重要性水平越低，审计风向越高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，因此，重要性和审计证据之间也是反向关系。
（3）合理确定重要性水平
过高——注册会计师的审计意见不正确
（二）审阅业务
（三）其他鉴证业务
（四）相关服务
①对财务信息执行商定程序
②代编财务信息
③税务服务
④管理咨询
⑤会计服务
10、准则内容：
11、被审单位管理层责任
在被审单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表：①选择适用的会计准则和相关会计制度；②选择和运用恰当的会计政策；③根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
26、 内部控制：被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
27、 内部控制测试：测试控制运行的有效性，测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
28、 审计抽样：注册会计师对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
10、 认定：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
11、 账项基础审计模式：以账项为基础，完全通过对具体账项的详细检查来实现审计目标的一种审计模式。
12、 制度基础审计模式：以内部控制为基础，借助对内部控制制度的分析与评价，来实现审计目标的一种审计模式。
13、 风险基础审计模式：以审计风险为基础，通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种模式。
4、审计主体：专职机构人员；审计依据：委托和授权；
5、世界各国政府审计按隶属关系的类型： ①立法型，如美国、加拿大、西班牙 ②政府型，中国、沙特、瑞典、罗马尼亚 ③司法型，法国、意大利、巴西 ④财政型，日本
33、 抽样风险：注册会计师根据样本得出结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
二、 简答类
1、注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善了美国发达的资本市场。
2、三个阶段：资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段、详细审计阶段
3、1993年通过《注册会计师法》；2006年财政部发布了48个准则项目
（2）对认定层次重大错报风险注册会计师可实施进一步审计程序，通过控制检查风险讲审计风险降至可接受水平
20、风险评估程序的目的：识别和评估财务报表重大错报风险
21、风险评估程序的具体程序：询问、分析程序、观察和检查
22、审计过程
12、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则规定对财务报表发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；②财务报表是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量。
13、错误、舞弊、违法行为对注册会计师的要求