租赁会计概述
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2020/5/13
1.租赁开始日 2.租赁期开始日
3.租赁期
租赁开始日——是指租赁协议 日与租赁各方就主要租赁条款 作出承诺日中的较早者。
租赁期开始日——是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利 的开始日。
租赁期——承租人签约承租资 产的不可撤销租约的日期。
2
(二)与租赁价值计量有关的概念
1、最低租赁付款额 ——是指在租赁期内， 承租人应支付或可能 被要求支付的各项款 项 (不包括或有租金 和履约成本), 加上由 承租人或与其有关的 第三方担保的资产余 值。
经营租赁——是指除融资租 赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期 租用某类资产的行为。
10
认定融资租赁的标准
——满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值（25％）。
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人以获取租金的协议。
租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种 特殊业务 。
2020/5/13
1
(一)与租赁时间有关的概念
与租 赁时 间有 关的 概念
在出租人承担了承
租人的某些费用的
情况下，应将该费
用从租金总额中扣
除，并将租金余额
在整个租赁期内进
行分摊。
13
3．承租人Fra Baidu bibliotek经营租赁业务的会计处理
（1）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款
（2）预付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
分摊时：
借：管理费用、制造费用等
贷：长期待摊费用
A．25万元 B. 27万元 C. 32万元 D. 34万元
【答案】B
【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27 （万元）。
2020/5/13
5
2、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。
3、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资 产余值(对承租人而言），或与承租人和出租人均无关，但在 财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值（两者之 和，对出租人而言）。
值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的
折现率。
2020/5/13
8
【考题解析·2006年单选题】乙公司2006年1月10日采用融 资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设 备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4 万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资 产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关 系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006 年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为 （ ）。
2020/5/13
或有租金——是指金额不固定 , 以时间长短以外的其他因素( 销 售百分比、使用费、物价指数 等 ) 为依据计算的租金。
履约成本——是指在租赁期内为 租赁资产支 付的各种使用成本, 如技术咨询和服务费、人员培训 费、维修费、保险费等。
3
最低 租赁 付款 额构 成内 容
2020/5/13
1.租入资产 的处理
2020/5/13
承租人对经营租赁的资产 不能作为资产入账
12
2.支付 租金的 处理方 法
2020/5/13
承租人在经营租 赁下发生的租金 应当在租赁期内 的各个期间按直 线法确认为费用， 如果其他方法更 合理，也可以采 用其他方法。
在出租人提供了免租 期的情况下，应将租 金总额在整个租赁期 内，而不是在租赁期 扣除免租期后的期间 内进行分摊。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达75％）
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现 值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90％）
（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。
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第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理
4、未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
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6
5、未确认融资费用——在租赁期开始日，承租人应当将 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2020/5/13
7
6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承 租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担 保的资产余值。
7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值 减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额
8、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余
（1）合同
没有规定 优惠购买 选择权的
（1）合同 规定有 优惠购买 选择权的
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 租赁期满时，由承租人或与其 有关的第三方担保的资产余值
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
4
【例题1. 单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。 租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租 金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4） 承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备 的最低租赁付款额为（ ）。
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【例题2·单选题】甲公司于 2010年 1 月 1 日采用经营租赁方 式从乙公司租入机器设备一台 , 租期为 4 年 , 设备价值为 200 万元 , 预计使用年限为 12 年。租赁合同规定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元 ； 第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2010年甲公司应就 此项租赁确认的租金费用为 ( ) 万元。
A．51万元 B．55万元 C．58万元 D．67万元
【答案】C
【解析】8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不
能计算在内。
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二、租赁的分类
按租赁 资产所 有权有 关的风 险和报 酬的归 属分类
2020/5/13
融资租赁 经营租赁
融资租赁——是指实质上转 移了与资产所有权有关的几 乎全部风险和报酬的一种租 赁。资产的所有权最终可以 转移，也可以不转移。
1.租赁开始日 2.租赁期开始日
3.租赁期
租赁开始日——是指租赁协议 日与租赁各方就主要租赁条款 作出承诺日中的较早者。
租赁期开始日——是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利 的开始日。
租赁期——承租人签约承租资 产的不可撤销租约的日期。
2
(二)与租赁价值计量有关的概念
1、最低租赁付款额 ——是指在租赁期内， 承租人应支付或可能 被要求支付的各项款 项 (不包括或有租金 和履约成本), 加上由 承租人或与其有关的 第三方担保的资产余 值。
经营租赁——是指除融资租 赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期 租用某类资产的行为。
10
认定融资租赁的标准
——满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值（25％）。
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人以获取租金的协议。
租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种 特殊业务 。
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(一)与租赁时间有关的概念
与租 赁时 间有 关的 概念
在出租人承担了承
租人的某些费用的
情况下，应将该费
用从租金总额中扣
除，并将租金余额
在整个租赁期内进
行分摊。
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3．承租人Fra Baidu bibliotek经营租赁业务的会计处理
（1）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款
（2）预付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
分摊时：
借：管理费用、制造费用等
贷：长期待摊费用
A．25万元 B. 27万元 C. 32万元 D. 34万元
【答案】B
【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27 （万元）。
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2、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。
3、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资 产余值(对承租人而言），或与承租人和出租人均无关，但在 财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值（两者之 和，对出租人而言）。
值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的
折现率。
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【考题解析·2006年单选题】乙公司2006年1月10日采用融 资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设 备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4 万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资 产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关 系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006 年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为 （ ）。
2020/5/13
或有租金——是指金额不固定 , 以时间长短以外的其他因素( 销 售百分比、使用费、物价指数 等 ) 为依据计算的租金。
履约成本——是指在租赁期内为 租赁资产支 付的各种使用成本, 如技术咨询和服务费、人员培训 费、维修费、保险费等。
3
最低 租赁 付款 额构 成内 容
2020/5/13
1.租入资产 的处理
2020/5/13
承租人对经营租赁的资产 不能作为资产入账
12
2.支付 租金的 处理方 法
2020/5/13
承租人在经营租 赁下发生的租金 应当在租赁期内 的各个期间按直 线法确认为费用， 如果其他方法更 合理，也可以采 用其他方法。
在出租人提供了免租 期的情况下，应将租 金总额在整个租赁期 内，而不是在租赁期 扣除免租期后的期间 内进行分摊。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达75％）
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现 值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90％）
（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。
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第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理
4、未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
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5、未确认融资费用——在租赁期开始日，承租人应当将 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
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6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承 租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担 保的资产余值。
7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值 减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额
8、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余
（1）合同
没有规定 优惠购买 选择权的
（1）合同 规定有 优惠购买 选择权的
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 租赁期满时，由承租人或与其 有关的第三方担保的资产余值
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
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【例题1. 单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。 租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租 金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4） 承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备 的最低租赁付款额为（ ）。
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【例题2·单选题】甲公司于 2010年 1 月 1 日采用经营租赁方 式从乙公司租入机器设备一台 , 租期为 4 年 , 设备价值为 200 万元 , 预计使用年限为 12 年。租赁合同规定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元 ； 第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2010年甲公司应就 此项租赁确认的租金费用为 ( ) 万元。
A．51万元 B．55万元 C．58万元 D．67万元
【答案】C
【解析】8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不
能计算在内。
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二、租赁的分类
按租赁 资产所 有权有 关的风 险和报 酬的归 属分类
2020/5/13
融资租赁 经营租赁
融资租赁——是指实质上转 移了与资产所有权有关的几 乎全部风险和报酬的一种租 赁。资产的所有权最终可以 转移，也可以不转移。