财务报告改进问题研究【开题报告】

开题报告

财务报告改进问题研究

一、立论依据

1．研究意义、预期目标

研究意义：财务报告作为企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量等会计信息的文件对于企业与市场所起的财务信息传递和沟通，帮助信息使用者进行投资决策活动和促进社会资源的有效配置等方面起了非常重要的作用．通过本文研究使读者了解雅戈尔集团股份有限公司所发布的财务报告存在的问题对上市公司，投资者等会计信息使用者的不同影响，旨在合理地评价和改进我国现行财务报告中存在问题，从而为上市公司财务报告的改进提供指导。

随着市场经济迅速地发展，会计信息使用者对企业的经营管理制度和财务决策制度提出了更高的要求．而现今我国上市公司的财务报告存在会计信息披露不完整不及时不可靠，缺乏对企业未来经济活动的预测等问题而对信息使用者造成严重后果．探讨上市公司财务报告改进问题研究对企业经营管理，投资信贷融资等决策和国民经济正常运行具有重大意义

预期目标：本研究将以宁波雅戈尔集团股份有限公司的财务报告为例，收集上市公司2007-2010年的财务报告，对上市公司财务报告存在的问题进行分析，结合现今财务报告改进问题研究，提出财务报告改进建议和未来财务报告的设想，最后建立未来财务报告的可行性的构想，为我国上市公司的财务报告改进问题提供一定的探索性建议。

2．国内外研究现状

1．国内研究现状

有关财务报告的概念研究，刘菁（2007）在《会计学》中给财务报告下了定义，他认为财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计报告包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表。（《企业会计准则》——基本准则，2001年）资产负债表是反映企业在一定时期的财务状况的会计报表，利润表是反映企业一定时期经营成果及其分配情况的会计报表。现金流量表反映企业一定会计期间经营活动，投资活动的筹资活动产生的现金流入，流出情况的会计报表，所有者权益变动表反映年末所有者权益变动的情况，附注是对会计

报表的补充说明和具体解释，是财务报告中不可或缺的组成部分。

有关现行财务报告体系中存在的问题的研究，索俊颖（将现行财务报告存在的问题概括为六个“不满足”：不能满足信息需求的时效性；不能满足信息需求的多样性；不能满足信息需求的前瞻性；不能满足信息需求的可靠性；不能满足对无形资产财务信息的揭示要求；不能满足衍生金融工具的确认、计量及报告问题。吴明菁（2005）认为一是源于会计确认和计量理论方法的局限性；二是源于财务报告本身的结构和报告方式。具体而言包括：重法律形式而轻经济实质；重成本而轻价值；侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动；重利润的核算而忽视现金流量的有关信息；财务报告信息披露的内容不完整；财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱；会计信息生产的连续性与被披露的间断性。

有关财务报告改进的理论基础的研究，廖洪认为，决策有用观与受托责任观的相同点表现在：都需要向外部提供信息。这反映了会计的基本职能是提供信息。都以两权分离和受托经济责任的产生为前提条件。报告的主要内容相同。都是报告关于资产负债及所有者权益情况、收入费用利润情况以及资金流入流出情况。这两种观点都是财务会计的目标，而未涉及管理会计的目标，似欠全面。不同点表现为：立论的角度不同。决策有用观要求提供信息的目的在于对决策有用；服务对象的广度不同。

有关财务报告存在问题改进的措施的研究，李海燕（2010）从以下方面来考虑改进现行的财务报告：拓展信息披露内容，适当增加报表附注，揭示非财务信息；编制实时报告，缩短报告的时间间隔，提高财务报告及时性；改进信息披露方式，增加财务数据分析。

许学丹（2010）认为新准则体系下企业财务报告的改进措施包括改变财务报告形式，满足不同信息使用者的需求，，应对不同的企业选择不同的报告格式．对相同类型的企业在固定格式基础上增加灵活披露的地方；拓展财务报告信息披露的内容，提高信息披露的充分性，增加对非货币信息的披露，增加未来重要项目的披露，增加对企业全面收益信息的披露借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法：扩充利润表，包括影响财务业绩的所有项目；单独编制全面收益表，作为传统利润表的补充。

孔德兰（2006）建议从以下五个方面进行改进进现行财务报告：完善现行财务报告的内容，重视无形资产信息的披露，重视人力资源信息的披露，重视企业全面收益信息的披露；进一步规范表外信息披露，．重视对衍生金融工具所产生的收益和风险的披露，．重视对企业未来价值趋势预测信息的披露，重视企业非财务信息的披露；改进现行财务报告方式，同步财务报告，．差别财务报告，多样化财务报告；加强现行财务报告的规范，构建完善的高质量会计准则体系，

健全公司治理机制，．建立以内部管理为核心的会计管理体系，全面提高会计人员的综合素质与职业道德；改进现行财务报告的及时性，为了提高财务报告的及时性，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报等统称为“中期报告”的财务报告。

2．国外研究现状

2005 年，SEC 委员史蒂文·M．沃尔曼（Steven M.H. Wallman）在AICPA 的一次会议上发表演讲，后分成四部分在《Accounting Horizon》刊出，题目为《财务会计与财务报告的未来》。他在承认财务会计与注册会计师对资本市场重要性的同时，对现行财务报告提出了强烈的批评。他认为财务会计与公司披露已跟不上时代的发展，若不加以改革，将会成为社会经济发展的障碍。他认为现行财务会计与报告模式在五至六个方面都存在着局限性，用英文表示为who、what、when、how、where。Who 指会计主体问题，传统会计模式很明确，是提供长期持续经营的企业的有关信息。但随着科技发展，情况会迅速发生变化。不同的公司或个人通过网络联系在一起共同完成一项任务，形成了虚拟公司。而虚拟公司的主要资产就是人力资源或智力资源，它的外延可能每天都在扩大。现有的GAAP 以及SEC 的报告却对此无能为力。What 指在会计主体外延扩大的情况下，会计主要反映、处理、确认、计量和报告什么？按现行财务报告模式，报告的主要是有形资产，或者称之为“硬资产”。而许多重要的资产却根本无法在资产负债表上得到反映，如商标权、人力资源和智力资源等，这些“软资产”将成为未来财务会计和财务报告处理的重要对象。而如何确认和计量人力资源和智力成本恰是财务会计所面临的难题。When 指何时报告。现行财务报告都是定期的，一般以年、季、月为单位。但是现代市场经济瞬息万变，尤其是衍生金融工具在现代企业扮演越来越重要的角色，价值随市场起伏，因而对定期报告达不到及时性，无法满足决策者的需要。Where 指信息传递渠道，how 指如何解决。现行财务报告模式下，通过对会计数据进行分类、汇总、再分类、再汇总，最后产生财务报告。Wallman 认为这种处理加工核算方式浪费人力、物力及时间，今后使用者所需的可能不是加工后的会计信息，由于计算机网络技术的进步，他们有足够的能力处理分散的数据.

Wallman（2007）认为当前财务报告不能满足用户的需要，如确认与计量偏重于有形资产即“硬资产”，忽视对无形资产即“软资产”如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，它所包含的信息，必须符合确认的基本标准。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么确认，进入报表；要么不能确认，就不能进报表。好比非黑即白，Wallman 称之为“黑白模式”（black &white model）。

普华永道首席执行官萨缪尔 A.迪皮亚兹（Samuel A. DiPiazza J r）和哈佛