第五章税收负担与税负转嫁
第五章--税收负担与税负转嫁
考核知识点（主要内容）
★宏观税负、中观税负、微观税负、税负转 嫁、税负归宿的概念；
★宏观税负、中观税负和微观税负的计算指 标、计算公式税收名词的演进；
★我国社会主义市场经济下的税负转嫁。
第一节 税收负担
税收负担的概念
【考核形式：识记】
税收负担简称“税负”，是指纳税人 对国家征税所承受的经济负担程度，或负 担水平。
税收转嫁是指纳税人将其交纳的税款， 通过各种途径全部或部分地转移给 他人负 担的经济过程和经济现象。
※税收归宿的概念
【考核形式：掌握】
税收归宿是指税收负担的最后承受者。
分法定归宿和经济归宿。
▪ 税收活动的全过程包括：税收冲击、税负 转嫁、税负归宿。
▪ 税收转嫁的方式： ▪ 1、前转； ▪ 2、后转； ▪ 3、混转； ▪ 4、消转； ▪ 5、税收资本化。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值 钱。8/31/2020 10:32:44 AM10:32:442020/8/31
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由 信心跨出第一步。8/31/2020 10:32 AM8/31/2020 10:32
AM20.8.3120.8.31
（二）中观税负
中观税负即某个地区、国民经济某部门或某 个税种的税收负担。
（三）微观税负
微观税负的概念 【考核形式：掌握】
微观税负是指纳税人个体。
企业税收负担率=各种纳税总额／同期销售收入 ×100%
农业户税收负担率=农业税总额／农业户农业收入 总额×100%
个人税收负担率=个人实纳税额／个人收入总额 ×100%
一、税收负担的衡量指标
税收负担按照参考的角度不同可分为：宏观税负、 中观税负、微观税负。
第五章税负归宿
第一节：税收负担
税收负担是指整个社会或单个纳税人实 际承受的税款。更深层次的说是整个社会 或单个纳税人因税收而承受的福利损失或 经济利益的牺牲。
一、税收负担衡量指标 （一）宏观税收负担指标 （二）微观税收负担指标
一、税收负担衡量指标
（一）宏观税收负担指标 宏观税收负担也称总体税收负担，是
原材料生产者 制造业者 批发商
零售商
消费者
3.混转 就是顺转和逆转同时进行 C←-------D-------→E 批发商 零售商 消费者 4.消转 ，“税收的转化”
用改善经营管理，提高劳动生产率，采用先 进技术等方法降低课税品成本，从而使税负从新 增利润中得到抵补。
5.税收资本化 特定商品在交易时，买主将可预见的未来应 纳税款从所购商品价格中作一次性扣除，从而降 低商品的成交价格。
生转嫁。
霍华德·修斯
练习：
选择：以下哪种指标可以用来衡量一国的 宏观税收负担( )
A 所得税税收总额/同期税收收入总额 B 税收收入总额/同期财政收入总额 C 税收收入总额/同期国内生产总值 D 某企业各项税收总额/同期利润总额
（三）税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构 是我们的政策选择。
1.开辟财源，扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人：依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径
和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种 方式。 负税人：在税负转嫁行为结束后，最后真正承担 税收负担的经济主体。
2005年工业化国家约37％到41％，发展中国家约 26％到29％。
税收负担与税负转嫁共81页文档
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
税收负担与税负转嫁4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
《税收学》第5章——税收转嫁与归宿
资本的需求下降
？
2023/4/10
23
税收等价性
LX
和
KX
X
和
和
和
LY
和
KY
Y
L
和
K
第 1 行和第 2 行表示，对某部门生产要素征税等同于对产品征税；第 1 列和第 2 列 显示，对两部门生产要素征税等同于对生产要素所有者取得的收入征税。为说明这一点，
我们以第 1 列为例，在方程组中令ˆLX ˆLY ，代之以ˆL ，我们发现 (wˆ rˆ ˆL ) 在方程
组中同时出现，很明显，新方程组与原方程组的解是相同的，说明对生产要素征收统一
比例税等同于对要素收入征税。
2023/4/10
24
• 瓦尔拉斯均衡 • 阿罗（Arrow)、德布鲁(Debreu)的证
明 • Johansen(1960)开发第一个可计算一
般均衡模型（Computable General Equilibrium，简称CGE)
• Chetty R， Adam L， Kory K．, “Salience and Taxation: Theory and Evidence”, American Economic Ｒeview， 2009， 99( 4) : 1145 － 1177.
• Finkelstein A． “E-ztax: Tax Salience and Tax Rates”, The Quarterly Journal of Economics， 2009， 124( 3) : 969 － 1010．
第5章税负转嫁与归宿
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
2011年1月28日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。 起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知 识的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这 不是说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处 在崩溃的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。
按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均
为43.3%（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为58.7%，最低为21.7%； 发展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为 52%，最低为21%。
专栏5—1 宏观税负的国际比较
相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏 观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和 政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国 家平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保 险缴款等规模要超过发展中国家和地区。
专栏5—3 中国税负转嫁与归宿问题研究现状
中国财税学界在很长一段时间内，否认在社会主义的中国存在税负转 嫁与归宿问题（张馨，1997），现实中，缺少税负转嫁与归宿问题的研究显 得非常自然。这种否认是建立在对马克思财政思想的认识基础之上的。据此， 税收是剩余价值的组成部分，而剩余价值是劳动者创造的，这样，剥削阶级 国家中的税收负担是由劳动者最终承担的，因而存在税负转嫁现象，也就有 这一问题研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削阶级作为一个阶级已经 不复存在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与归宿问题。
2015中级经济师财政税收考点：税收负担的转嫁
2015年中级经济师财政税收考点：税收负担的转嫁
(⼀)税负转嫁与归宿的概念
所谓税负转嫁，是指纳税⼈通过各种途径将应缴税额全部或部分地转给他⼈负担从⽽造成纳税⼈与负税⼈不⼀致的经济现象。
所谓税负的归宿，是指税收负担的最终归着点。
税收经过转嫁的过程最终会把负担落在负税⼈⾝上，这时税收的转嫁过程结束，税收负担也找到其最终的归宿。
(⼆)税负转嫁的形式
1.前转
2.后传
3.消转
4.税收资本化
(三)税负转嫁的条件
1，商品经济的存在
2.⾃由的价格体制
(四)税负转嫁的⼀般规律
1.供给弹性较⼤需求弹性较⼩的商品的征税较易转嫁
2.对垄断眭商品课征的税较易转嫁
3.流转税较易转嫁
4.征税范围⼴的税种较易转嫁。
税收学原理笔记第五章 税收负担转嫁与归宿
第五章税收负担转嫁与归宿●5.1税收负担转嫁与税收负担归宿税负转嫁与税负归宿是税收负担运动过程中的两个重要环节。
税负转嫁是纳税人在政府课税对其经济利益产生一定影响后的必然反应，而税负归宿则是税收负担转嫁的最终结果●5.1.1税收负担转嫁税负转嫁：是纳税人将由自己直接缴纳的税款通过一定的方式或途径全部或部分转移给他人负担的一种经济活动●税收负担转嫁的方式基本方式：前转和后转◼前转税收负担前转：是指纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担✓也被成为“顺转”✓是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式✓常见于卖方市场✓生产厂商是名义上的纳税人，商品和劳务的消费者是实际的税收负担者◼后转税收负担后转：是指纳税人在有关的经济活动中，通过压低商品或生产要素购进价格的方法，将其缴纳的税款向后转嫁给商品或生产要素的销售者承担✓也被称为“逆转”✓在国内市场上主要出现在经济不景气的时候或发生在买方市场之中；在国际贸易中，尤其是在贸易保护主义盛行的情况下，向后转嫁税负比较常见✓税收资本化税收资本化：是税收负担向后转嫁的一种特殊形式，它指的是生产要素的购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，按一定的贴现率折算为现值，然后通过从购进价格中预先一次性扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担➢与一般意义上的税收负担向后转嫁不同的是，税收资本化是将未来多年多次应当缴纳的税款折算成当期价格，并作一次性转嫁➢税收资本化大多发生在诸如土地和房屋等具有长期收入的资本品的交易中➢这种税收流合并到资本价格中的过程，就是“资本化”的过程，因此它也被称为“税收折入资本”或“税收还原”◼混转税收负担混转：税负转嫁的方向，通常会受到诸多经济因素和现实条件的影响，现实中的税负转嫁过程往往是一部分税收负担向前转嫁，而另一部分税收负担向后转嫁✓也称作“散转”●税收负担转嫁的条件◼税收负担转嫁是具有独立经济利益纳税人的一般行为倾向◼税收负担转嫁离不开市场交易中的自由价格机制◼在市场经济条件下，相对容易实现税负转嫁的税种主要是那些与商品流通密切相关的间接税●税收负担转嫁的实质◼税收负担转嫁的实质：是在宏观税收负担或税收收入总水平既定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间的一种再分配◼从某种意义上说，政府的税收调控其实就是对税收负担分配的某种安排。
税负转嫁的含义和方式
税负转嫁的含义和方式（1）税负转嫁的含义税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。
导致最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。
税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿就是税收的承担者）。
（2）税负转嫁的方式补：商品流转顺序：（后）供应商→制造商→批发商（代理）→零售商→消费者（前）流转过程中会涉及到“运输公司、物流公司”等。
①前转又称顺转或向前转嫁。
纳税人将其所纳税款通过提高商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或最终消费者。
前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
②后转又称逆转或向后转嫁。
纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将税收转给商品或者生产要素供给者。
③混转也称散转。
前转+后转，部分转嫁+部分自行消化，实践中较为常见。
④消转。
纳税人通过降低征税物品的生产成本使税负从新增利润中得到抵补。
通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。
实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了，消转是一种特殊的税负转嫁形式。
⑤旁转也称侧转。
纳税人将税负转嫁给购买者或供应者以外的其他人负担，如压低运费。
⑥税收资本化也称“资本还原”。
生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者，是后转的一种特殊形式。
税收资本化是现在转嫁未来的税收，如土地交易的课税。
税收资本化与后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在不同：①后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品。
②后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。
自考_国家税收(00061)——考试 重点及试题
第一章税收的定义本质及特征第一节税收的定义税收的定义：税收是国家凭借政治权利，无偿的征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。
对税收的理解（1）税收是国家取得财政收入的一种重要手段；（2）税收的交纳形式是实物或货币。
税收名词的演进：税、租税、捐税、赋税、课税。
第二节税收的本质税收的本质：是国家凭借政治权利实现的特殊分配关系。
分配关系问题：解决社会产品归谁所有，归谁支配，以及占有多少，支配多少。
征税的过程：就是把国家一部分国民收入和社会产品，以税收的形式转变为国家所有的非分配过程。
税收是对社会产品的分配，社会产品按价值的最终用途分；补偿基金、积累基金和消费基金税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配：（1）税收分配是以国家为主体的分配（2）税收是凭借国家政治权力的分配。
（3）税收分配是为了是为了实现国家职能。
税收的特征：（1）税收的无偿性：指国家征税以后，其收入就成为国家所有不直接归还纳税人，也不支付任何报酬。
（2）税收的强制性：指国家依据法律征税，而并非一种资源交纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
（3）税收的固定性：指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。
税收与国有企业商家利润：（1）分配依据不同，作用范围不同（2）形式特征不同。
税收与国债：（1）财政作用不同（2）形式特征不同税收与货币财政行：（1）税收有物质保证，货币财政发行没有物资保证（2）税收具有固定性，货币财政发行不具有固定性（3）货币财政发行是国家在迫不得已情况下采取的临时方法。
税收与罚没收入：（1）两者都具有无偿性（2）罚没收入不具有固定性（3）税收与罚没收入的特征不同，作用也不同。
税收与费：（1）主体不同，费一般由其他机关、经济部门、事业单位收取的（2）费具有有偿性（3）费是专款专用。
第二章税收的要素与税收分类第一节税收要素税收要素包括：征税对象、纳税人和税率，是税法构成要素的组成部分。
征税对象（指对什么东西征税，即征税的目的物。
第5章税收与经济的关系
税收总额 T 国民生产总值 GDP
100
%
三、国民收入税负率
国民收入税负率
税收总额 T 国民收入 NI
100
%
四、税种（税类）负担率
税种税类 负担率
某一种税种收 税类实纳税款 该税种 税类 计税依据数量
100 %
• 五、企业（个人）税负率
企业 个人 税负率
1997
11.26%
1998
12.03%
1999
13.26%
2000
14.26%
2001
16.22%
数据来源：中国统计局网站
10.96% 10.33% 10.18% 11.06% 11.82% 13.02% 14.07% 15.95%
• 二、经济结构
区）
中上等收入国家（地
20.3
25.0
区）
工业国
21.6
24.1
750 1 890 12 960
资料来源：《世界发展报告》（1988），268页，表24。
表6-2 年份
中国宏观税负状况 税收收入占GDP比重（%） 税收收入占GNP比重（%）
1994
10.99%
1995
10.50%
1996
10.34%
10.50%
10.34%
税收收入占GNP比重 （%） 10.96%
10.33%
10.18%
1997 1998 1999
11.26% 12.03% 13.26%
11.06% 11.82% 13.02%
2000 2001
14.26% 16.22%
14.07% 15.95%
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第五章税收负担与税负转嫁
企业税收负担率=各种纳税总额／同期销售收入 ×100%
农业户税收负担率=农业税总额／农业户农业收入 总额×100%
个人税收负担率=个人实纳税额／个人收入总额 ×100%
第五章税收负担与税负转嫁
二、影响税收负担的因素
§ 1、经济发展水平； § 2、国家职能的大小、或者说国家对社会资
税收负担的概念
【考核形式：识记】
税收负担简称“税负”，是指纳税人 对国家征税所承受的经济负担程度，或负 担水平。
第五章税收负担与税负转嫁
一、税收负担的衡量指标税来自负担按照参考的角度不同可分为：宏观税负、 中观税负、微观税负。
（一）宏观税负
宏观税负的概念 【考核形式：掌握】
宏观税负是指全社会总税收负担。
当今世界各国的税负总水平分类
§ 1、重税负国家：大多数为发达国家，国内生产 总值税收率一般为35%以上。
§ 2、中等税负国家：大多数为发展中国家，国内 生产总值税收率一般为20%到35%。
§ 3、轻税负国家：国内生产总值税收率一般为 15%以下。
第五章税收负担与税负转嫁
第二节 税负转嫁
※税收转嫁的概念
源配置的参与程度大小； § 3、经济体制和财政体制的影响。
第五章税收负担与税负转嫁
三、宏观税负的国际比较
§ 衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要 看该国的生产力发展水平和人均国民收入 的多少。
§ 一般规律：生产力发展水平高，经济发达， 创造的社会财富多，人均国民收入也就高， 负税能力就强。
第五章税收负担与税负转嫁
【考核形式：掌握】
税收转嫁是指纳税人将其交纳的税款， 通过各种途径全部或部分地转移给 他人负 担的经济过程和经济现象。
第五章税收负担与税负转嫁
※税收归宿的概念
【考核形式：掌握】
税收归宿是指税收负担的最后承受者。
分法定归宿和经济归宿。
§ 税收活动的全过程包括：税收冲击、税负 转嫁、税负归宿。
第五章税收负担与税负转嫁
第五章--税收负担与税负 转嫁
2020/12/11
第五章税收负担与税负转嫁
考核知识点（主要内容）
★宏观税负、中观税负、微观税负、税负转 嫁、税负归宿的概念；
★宏观税负、中观税负和微观税负的计算指 标、计算公式税收名词的演进；
★我国社会主义市场经济下的税负转嫁。
第五章税收负担与税负转嫁
第一节 税收负担
§ 税收转嫁的方式： § 1、前转； § 2、后转； § 3、混转； § 4、消转； § 5、税收资本化。
第五章税收负担与税负转嫁
二、税负转嫁的制约因素
§ 商品供求弹性、成本的形态、课税对象的 性质、资本和劳动转移的难易程度、课税 商品的市场垄断程度。
§ 其中起决定性作用的是被课税商品的需求 弹性、供给弹性。
第五章税收负担与税负转嫁
3rew
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再见，see you again
2020/12/11
第五章税收负担与税负转嫁
第五章税收负担与税负转嫁
国民生产总值税收率=税收总额／国民生产总值 ×100%
国内生产总值税收率=税收总额／国内生产总值 ×100%
国民收入税收率=税收总额／国民收入×100%
第五章税收负担与税负转嫁
（二）中观税负
中观税负即某个地区、国民经济某部门或某 个税种的税收负担。
（三）微观税负
微观税负的概念 【考核形式：掌握】