舞弊审计概述 PPT课件
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舞弊审计定义及特点
3、从舞弊专项审计角度来讲，其主要观点 是舞弊审计是处理从舞弊推断的开端到解决 的一整套方法，包括收集证据、获取声明、 撰写报告、辅助发现并防止舞弊；主要运用 会计和审计、舞弊调查技术、舞弊的法律要 素、犯罪学和伦理学四个领域的知识。
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舞弊审计的分类
内部控制审计是指审计师接受专门委托，对被 审计单位特定日期的内部控制设计和运行的有 效性进行审计，并发表审计意见。
13
Βιβλιοθήκη Baidu 舞弊审计产生与发展
财务报表公允反映阶段(20世纪30年代至80年代) 审计报告使用人扩大到整个社会公众 从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利
水平，尤其强调利润表审计 采取抽样的办法，审计方法从账项基础审计逐步转
为评价企业内部控制健全性、有效性的制度基础审 计 这一阶段审计的主要目标是评价财务报表信息的真 实性和公允性，发现舞弊行为，只能退为注册会计 师审计的次要目的
舞弊审计概述
1
舞弊审计的基本概念
舞弊审计定义及特点 1、从内部审计角度来讲，舞弊审计是指审计
人员通过信号侦查和实施舞弊检查，以揭露 舞弊的具体细节、损失金额、影响范围等为 目标的审计。 2、从注册会计师审计角度来讲，舞弊审计是 只有当舞弊行为可能导致财务报表出现重大 错报时，注册会计师运用其职业判断和职业 怀疑应予发现并揭示。
以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。 (3)舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工
作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维 方法，像小偷那样想问题：“在这—内部控制的链条中，哪里是最薄 弱的环节？” (4)从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊 审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。 (5)从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识和疾病的原因。在这四种 原因中，经济动机是最普遍的。
舞弊关注审计是财务报表审计必不可少的组 成部分，它的目标是确定舞弊对审计风险的 影响以及财务报表合法性和公允性的影响， 以保证发表正确的审计意见。
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舞弊审计的分类
舞弊专门审计(Fraud Specific Auditing)
严格来说，舞弊专门审计应该属于商定程序 的范畴。
舞弊专门审计的审查范围和提供保证的程度 都取决于商定的结果。
有关（如推迟支出、提前将销售收入入账、多报库存等)。 (10)舞弊事件不是呈指数增长，但舞弊的损失却是呈指数增长。 (12)会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的
或审计计划发现的，有90％多的财务舞弊是偶然被发现的。 (13)预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平性对
待雇员的工作环境。
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舞弊审计与法务会计
性质不同 两者的范围不同 审计的理论依据不同 审计的目的不同 审计的时间不同 执业人员素质要求不同
12
舞弊审计产生与发展
审计师财务报表差错防弊的历史演变 查错防弊阶段(20世纪30年代以前) 这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：
注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安 全和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
美国审计计准则委员会发布的审计准则SAS NO.82号对财务审计与舞弊审计的区别列 举如下：
审计目标的区别 审计动因上的区别 对于管理者价值上的区别 证据来源上的区别 证据充分性上的区别
9
舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）
(1)舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。 (2)舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、上，
16
前馈性舞弊审计(Proactive Fraud Auditing)， 是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计。
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一是针对财务报表审计中对舞弊的关注，在 后文中也称财务舞弊审计、舞弊关注审计、 一般舞弊审计；
二是针对资产侵占舞弊的审计，在后文中也 称雇员舞弊审计、舞弊专项审计。
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舞弊审计与财务审计的区别
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舞弊审计产生与发展
查错防弊与财务报表公允反映并重阶段(20 世纪80年代以后)
20世纪80年代以后，证券市场舞弊案件骤 升，公司管理人员欺诈案件不断增加，社会 要求审计人员揭示舞弊的呼声日益高涨。迫 于社会的压刀，舞弊审计责任重新成为注册 会计师审计的责任之一。
15
舞弊审计产生与发展
从20世纪30年代被动性的查错防弊演变成 令大主动性的查错防弊，从主要目标到次要 目标再到主要目标，注册会计师审计揭示舞 弊的职能呈现出螺旋式的上升。
10
舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）
(6)舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。 (7)在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，
即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。 (8)由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关(如
应付款、工资及补助等费用)。 (9)由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平衡”
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舞弊专门审计具体可分为两种情形
后馈性舞弊审计(Reaction Fraud Auditing)，或 称舞弊审核(Fraud Examination)，是指审计师 (或舞弊审核师)依据法律、犯罪学以及各种组织舞弊 或职务舞弊的知识，设计相应的审核程序以证实或解 除舞弊怀疑(或称舞弊断言)。舞弊断言是指促使经过 专业训练的审核师认为舞弊已经、正在或将要发生的 情形(如抱怨、迹象、短缺等)。舞弊审核通常涉及司 法诉讼。
属于舞弊防范的范畴 前馈型舞弊审计 内部控制可分为两种情况：一是审计和报告被
审计单位与财务报表相关的内部控制；二是执 行商定的与内部控制效果有关的其他程序。
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舞弊审计的分类
舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财 务报表审计时，应当关注舞弊发生的可能性， 从而对财务报表不存在重大错报提供合理保 证。
舞弊审计定义及特点
3、从舞弊专项审计角度来讲，其主要观点 是舞弊审计是处理从舞弊推断的开端到解决 的一整套方法，包括收集证据、获取声明、 撰写报告、辅助发现并防止舞弊；主要运用 会计和审计、舞弊调查技术、舞弊的法律要 素、犯罪学和伦理学四个领域的知识。
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舞弊审计的分类
内部控制审计是指审计师接受专门委托，对被 审计单位特定日期的内部控制设计和运行的有 效性进行审计，并发表审计意见。
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Βιβλιοθήκη Baidu 舞弊审计产生与发展
财务报表公允反映阶段(20世纪30年代至80年代) 审计报告使用人扩大到整个社会公众 从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利
水平，尤其强调利润表审计 采取抽样的办法，审计方法从账项基础审计逐步转
为评价企业内部控制健全性、有效性的制度基础审 计 这一阶段审计的主要目标是评价财务报表信息的真 实性和公允性，发现舞弊行为，只能退为注册会计 师审计的次要目的
舞弊审计概述
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舞弊审计的基本概念
舞弊审计定义及特点 1、从内部审计角度来讲，舞弊审计是指审计
人员通过信号侦查和实施舞弊检查，以揭露 舞弊的具体细节、损失金额、影响范围等为 目标的审计。 2、从注册会计师审计角度来讲，舞弊审计是 只有当舞弊行为可能导致财务报表出现重大 错报时，注册会计师运用其职业判断和职业 怀疑应予发现并揭示。
以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。 (3)舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工
作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维 方法，像小偷那样想问题：“在这—内部控制的链条中，哪里是最薄 弱的环节？” (4)从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊 审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。 (5)从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识和疾病的原因。在这四种 原因中，经济动机是最普遍的。
舞弊关注审计是财务报表审计必不可少的组 成部分，它的目标是确定舞弊对审计风险的 影响以及财务报表合法性和公允性的影响， 以保证发表正确的审计意见。
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舞弊审计的分类
舞弊专门审计(Fraud Specific Auditing)
严格来说，舞弊专门审计应该属于商定程序 的范畴。
舞弊专门审计的审查范围和提供保证的程度 都取决于商定的结果。
有关（如推迟支出、提前将销售收入入账、多报库存等)。 (10)舞弊事件不是呈指数增长，但舞弊的损失却是呈指数增长。 (12)会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的
或审计计划发现的，有90％多的财务舞弊是偶然被发现的。 (13)预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平性对
待雇员的工作环境。
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舞弊审计与法务会计
性质不同 两者的范围不同 审计的理论依据不同 审计的目的不同 审计的时间不同 执业人员素质要求不同
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舞弊审计产生与发展
审计师财务报表差错防弊的历史演变 查错防弊阶段(20世纪30年代以前) 这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：
注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安 全和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
美国审计计准则委员会发布的审计准则SAS NO.82号对财务审计与舞弊审计的区别列 举如下：
审计目标的区别 审计动因上的区别 对于管理者价值上的区别 证据来源上的区别 证据充分性上的区别
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舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）
(1)舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。 (2)舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、上，
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前馈性舞弊审计(Proactive Fraud Auditing)， 是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计。
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一是针对财务报表审计中对舞弊的关注，在 后文中也称财务舞弊审计、舞弊关注审计、 一般舞弊审计；
二是针对资产侵占舞弊的审计，在后文中也 称雇员舞弊审计、舞弊专项审计。
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舞弊审计与财务审计的区别
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舞弊审计产生与发展
查错防弊与财务报表公允反映并重阶段(20 世纪80年代以后)
20世纪80年代以后，证券市场舞弊案件骤 升，公司管理人员欺诈案件不断增加，社会 要求审计人员揭示舞弊的呼声日益高涨。迫 于社会的压刀，舞弊审计责任重新成为注册 会计师审计的责任之一。
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舞弊审计产生与发展
从20世纪30年代被动性的查错防弊演变成 令大主动性的查错防弊，从主要目标到次要 目标再到主要目标，注册会计师审计揭示舞 弊的职能呈现出螺旋式的上升。
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舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）
(6)舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。 (7)在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，
即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。 (8)由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关(如
应付款、工资及补助等费用)。 (9)由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平衡”
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舞弊专门审计具体可分为两种情形
后馈性舞弊审计(Reaction Fraud Auditing)，或 称舞弊审核(Fraud Examination)，是指审计师 (或舞弊审核师)依据法律、犯罪学以及各种组织舞弊 或职务舞弊的知识，设计相应的审核程序以证实或解 除舞弊怀疑(或称舞弊断言)。舞弊断言是指促使经过 专业训练的审核师认为舞弊已经、正在或将要发生的 情形(如抱怨、迹象、短缺等)。舞弊审核通常涉及司 法诉讼。
属于舞弊防范的范畴 前馈型舞弊审计 内部控制可分为两种情况：一是审计和报告被
审计单位与财务报表相关的内部控制；二是执 行商定的与内部控制效果有关的其他程序。
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舞弊审计的分类
舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财 务报表审计时，应当关注舞弊发生的可能性， 从而对财务报表不存在重大错报提供合理保 证。