5个案例审计案例解析.ppt
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审计案例分析(PPT 47张)
审计案例一
思考题一、关于收入确认时点 • （3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商 是否存在长期合作关系？供需双方之间有没有通过框架协 议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高 及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于 何方、签署合同时销售价格的确定方式等？ • （4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异 又是如何解决的？ • （5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未 开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订 购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？ 是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价
• 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函 回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及 对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确 认”的审计结论。 • 批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注， 与相应的轿车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。 • 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目 标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并 经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也 不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认 定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的 审计证据）
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机 的交易应当确认为2008年收入还是2009年 收入? 2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计 程序
5个案例 审计案例
麦科特与深圳华鹏 : 造假流水线中的舞伴
2021/3/30
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2021/3/30
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
电子工业部
交通部
2021/3/30
中天勤介绍
2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤 合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。 2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、 近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入 超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。 中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年 报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队， 包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总 部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计 报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也 是会计师事务所的合伙人。
2021/3/30
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有 停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲 少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股 市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。 刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平 提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目 组内都被当作一件小事情放过了。
2021/3/30
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
2021/3/30
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2021/3/30
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
电子工业部
交通部
2021/3/30
中天勤介绍
2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤 合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。 2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、 近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入 超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。 中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年 报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队， 包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总 部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计 报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也 是会计师事务所的合伙人。
2021/3/30
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有 停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲 少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股 市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。 刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平 提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目 组内都被当作一件小事情放过了。
2021/3/30
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
经典审计案例分析
经典审计案例分析
审计案例一
❖ 东岳公司审计案例 ❖ 一、案例背景 ❖ ( 一 ) 公司情况 ❖ 东岳公司是一家 2000 年上市的家电生产企
业,聘用运河会计师事 务所审计其年度财务 报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、 海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业 务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳 公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集 中显现。
审计案例一
❖ 第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公 司的股权。东岳公司于 20×7年12月将其持有的全资子公司 丘山公司的股权,以 13,600 万元的评估价值向其控股股东 五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的 2,500 万元确 认为股权转让收益。
❖ 第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另 一家 子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰 山公司于 20×7年11月30日共同出资设立子公司丘陵公司 , 注册资本为 17,300万元 , 其中东岳公司以其拥有的一座大 厦资产出资,评估作价 12,110 万元,占丘陵公司注册资本的 70%, 泰山公司以货币资金 5190 万元出资,占丘陵公司注册 资本的 30% 。20×7年12月,东岳公司及其子公司泰山公司 将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 万元转让 给某非关联单位 , 共确认股权转让收益 18,300万元。
宅 楼及高档公寓。高山公司于 20 × 6 年度以增资扩股和 发行债券方式募 集了大量的工程开发资金 , 当年开发完工 的楼盘多达 11 个 , 销售数量和销售价格大幅超出了管理 层年初制订的方案水平。高山公司 20 × 6 年度确认的销 售收入 282,886 万元较 20 × 5 年度增长了近两倍。 ❖ 高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : 在房产竣 工验收 合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , 依据房产销售合 同的规定 ,对于已发出收房通知书 ,购房 者逾期一个月仍未收房的 ,视同购房者已收房并确认收入。
审计案例一
❖ 东岳公司审计案例 ❖ 一、案例背景 ❖ ( 一 ) 公司情况 ❖ 东岳公司是一家 2000 年上市的家电生产企
业,聘用运河会计师事 务所审计其年度财务 报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、 海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业 务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳 公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集 中显现。
审计案例一
❖ 第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公 司的股权。东岳公司于 20×7年12月将其持有的全资子公司 丘山公司的股权,以 13,600 万元的评估价值向其控股股东 五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的 2,500 万元确 认为股权转让收益。
❖ 第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另 一家 子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰 山公司于 20×7年11月30日共同出资设立子公司丘陵公司 , 注册资本为 17,300万元 , 其中东岳公司以其拥有的一座大 厦资产出资,评估作价 12,110 万元,占丘陵公司注册资本的 70%, 泰山公司以货币资金 5190 万元出资,占丘陵公司注册 资本的 30% 。20×7年12月,东岳公司及其子公司泰山公司 将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 万元转让 给某非关联单位 , 共确认股权转让收益 18,300万元。
宅 楼及高档公寓。高山公司于 20 × 6 年度以增资扩股和 发行债券方式募 集了大量的工程开发资金 , 当年开发完工 的楼盘多达 11 个 , 销售数量和销售价格大幅超出了管理 层年初制订的方案水平。高山公司 20 × 6 年度确认的销 售收入 282,886 万元较 20 × 5 年度增长了近两倍。 ❖ 高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : 在房产竣 工验收 合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , 依据房产销售合 同的规定 ,对于已发出收房通知书 ,购房 者逾期一个月仍未收房的 ,视同购房者已收房并确认收入。
生产与存货循环审计案例(PPT65张)
常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错 误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大 财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固 定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务 费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相 应的会计凭证等会计资料。
（1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款 银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属 于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。
四、思考题解答
1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制； 对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期 地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有 适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控 制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的 发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未 用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度， 这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月 份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计 人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人 员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
审计案例分析.完全解PPT课件
在对减少的固定资产进行审计时，首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认其是否符合有关 规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽 查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
审计结论：该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废，实则已将其变卖，所获
1 Chapter
第二小节
购货与付款业务审计
绿岛实业公司固定资产案例
背景资料：北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司
的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即 668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。
2、惊人的存款数额：东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元 ，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛 。
违规的黑幕
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股 票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红 压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买 公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
2发现
问题
过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计 中发现的达美股份有限公司"服装柜组发生短款次数频繁”、 “私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空 头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公 司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美 股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠 正错误的建议。
审计结论：该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废，实则已将其变卖，所获
1 Chapter
第二小节
购货与付款业务审计
绿岛实业公司固定资产案例
背景资料：北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司
的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即 668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。
2、惊人的存款数额：东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元 ，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛 。
违规的黑幕
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股 票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红 压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买 公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
2发现
问题
过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计 中发现的达美股份有限公司"服装柜组发生短款次数频繁”、 “私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空 头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公 司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美 股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠 正错误的建议。
审计PPT案例PPT课件
•
借：营业外支出 500000
•
贷：无形资产减值准备 500000
• 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于 审计工作底稿中。
• 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留 意见或否定意见的审计报告。
7
案例的评价
8
案例一
•
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自
行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一
3
二、分析
•
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--
无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取
得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
•
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年
限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按
如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有
会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理
的合法性给予一定的关注。
9
补充
• 无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无
形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、 所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出 和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是 否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会 计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应
超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限
5巴克雷斯案例PPT课件
.
14
麦克林法官司尤为关注的是，1960年12月底， 巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5 万美元现金。公司对这次转移现金交易作了规定， 即1961年1月16日，巴克雷斯公司必须再将这笔 现金还给这家子公司。
很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林 法官作了如下批注：无论如何，这样处理如此多 的现金（14.5万美元），而且没有任何暂时存款 的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重 要，因为它揭露了巴克雷斯公司蓄意遮掩经营情 况的事实，并说明了巴克雷斯公司高级官员的可 信度及其它方面所作的供词值得怀疑。
尤为重要的是，该案例将考验联邦法院 依据1933年证券法履行了应尽的职责。
.
9
集中讨论了三个问题
1、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%， 期限为15年的债券时，所递交的S―1表中 是否包含错误的披露。 2、如果表中有错误的披露，这些错误是 否“重大”。 3、在核实表中的内容有无重大错误时， 审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。
.
19
法官裁定，报表上的或有负债低估37.5万美 元也不属于重大数额。他指出，巴克雷斯公 司当时的总资产为6101085美元，与总资产 相比，无论是报表附注上已披露的，还是实 际确实存在的或有负债，对未来投资者来说， 总资产额可能都是“一个很大的数额。”据 他分析：“如果投资者看到巴克雷斯公司报 表附注中的说明，也许很乐意买其债券，如 果再告诉他们或有负债实际比报表附注中高 出37.5万美元，我怀疑他们是否会立即因此 而不买债券。”
.
16
麦克林法官指出：最后一个实质性的错误 是关于年底巴克雷斯公司财务报表上的或 有负债项目低估问题。
公司大量的或有负债是向财务公司贴现应 收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司 估计或有负债数额不当，造成如表1所列示 低估问题。在1960年财务报表中，此项低 估金额约为37.5万美元。
绿大地审计案例分析PPT课件
中原证券股份有限乖公司
深圳市殷图科技发展有限公司
封向华
中国工商银行—某投资基金
上海浦发银行——某投资基 金
中国工商银行——某投资基 金
28.63% 5.01%
4.93% 3.22% 3.20% 2.38% 1.56% 1.52% 1.38% 1.24%
.
监事会
1.张学星—— 云南省林业科学院
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
.
38
2012年《云南绿大地公司年报》
.
39
原董事长
原财务总监
原财务顾问
原出纳主管 原大客户中 心负责人
最终审判 （Final Verdict）
--------2013年2月7日昆明市中级人民法院一审判决
被告 罪行
判决
欺诈发行股票罪、伪造金融票 有期10年，60万罚金 何学葵 证罪、违规披露重要信息罪
四川万佳投资有限责任公司
中国工商银行—南方稳健成 长证券投资基金
中国工商银行—南方稳健成 长2号证券投资基金
深圳市殷图科技发展有限公司
28.63% 13.33%
8.00% 7.88% 5.49% 3.66% 3.22% 2.57% 2.53% 2.38%
.
监事会
1.刘玉红—— 工行云南省分行
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
30
4大关联控制公司
全称
深圳市绿大地园艺 科技开发有限公司 成都绿大地园艺有
限责任公司 昆明美佳房地产开
发有限公司 重庆绿大地园林景
观有限公司
注册地 深圳市 成都 昆明市 重庆市
法人代 表
蒋凯西
徐云葵
ห้องสมุดไป่ตู้何学葵
深圳市殷图科技发展有限公司
封向华
中国工商银行—某投资基金
上海浦发银行——某投资基 金
中国工商银行——某投资基 金
28.63% 5.01%
4.93% 3.22% 3.20% 2.38% 1.56% 1.52% 1.38% 1.24%
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监事会
1.张学星—— 云南省林业科学院
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
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38
2012年《云南绿大地公司年报》
.
39
原董事长
原财务总监
原财务顾问
原出纳主管 原大客户中 心负责人
最终审判 （Final Verdict）
--------2013年2月7日昆明市中级人民法院一审判决
被告 罪行
判决
欺诈发行股票罪、伪造金融票 有期10年，60万罚金 何学葵 证罪、违规披露重要信息罪
四川万佳投资有限责任公司
中国工商银行—南方稳健成 长证券投资基金
中国工商银行—南方稳健成 长2号证券投资基金
深圳市殷图科技发展有限公司
28.63% 13.33%
8.00% 7.88% 5.49% 3.66% 3.22% 2.57% 2.53% 2.38%
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监事会
1.刘玉红—— 工行云南省分行
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
30
4大关联控制公司
全称
深圳市绿大地园艺 科技开发有限公司 成都绿大地园艺有
限责任公司 昆明美佳房地产开
发有限公司 重庆绿大地园林景
观有限公司
注册地 深圳市 成都 昆明市 重庆市
法人代 表
蒋凯西
徐云葵
ห้องสมุดไป่ตู้何学葵
审计案例分析(ppt41页).pptx
案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。
审计案例分析PPT演示文稿
18
分析
（1）从基本情况中明显看出安然和安达信有着很 大的经济利益，在加上安达信为其记账，如果安 达信对安然进行审计的时候查出为问题，就是搬 起石头砸自己的脚，向外界透漏出安达信连基本 的企业业务都不能做好，如何有能力审计企业的 错误信息，因此安达信不得不考虑到带来的负面 影响。这样安达信作假也在所难免。
12
天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任， 审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜 任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独 立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。
对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税 政策披露情况，审计人员未予以应有关注；在收 集了真假两种海关报关单后为予以必要关注；对 于境外销售合同的行文不符合一般商业的惯例情 况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法 律文件等等，都违反了《独立审计具体准则》。
11
• 注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如面 对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出较比例 1999年度大幅度下降的异常情况，注册会计师既 未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广 夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反 《独立审计具体准则第11号——分析性复核》
• 一、正确做法是当注册会计师发现异常情况时， 注册会计师应当进行深一步的调查，要求被审计 单位予以解释，并获得适当的验证证据，如果被 审计单位不予以解释或解释不当，注册会计师应 当考虑是否实施其他的审计程序。
。
13
（1）警示注册会计师必须具备过硬的专业技术， 以及应有的判断能力 （2）应当执行分析程序，分析数据、指标和事情 等的异常波动。 （3）应当调查异常的原因，并跟踪查证。 （4）对于超出注册会计师专业指使之外的领域， 应当事先采取措施，如安排咨询专家意见。
分析
（1）从基本情况中明显看出安然和安达信有着很 大的经济利益，在加上安达信为其记账，如果安 达信对安然进行审计的时候查出为问题，就是搬 起石头砸自己的脚，向外界透漏出安达信连基本 的企业业务都不能做好，如何有能力审计企业的 错误信息，因此安达信不得不考虑到带来的负面 影响。这样安达信作假也在所难免。
12
天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任， 审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜 任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独 立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。
对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税 政策披露情况，审计人员未予以应有关注；在收 集了真假两种海关报关单后为予以必要关注；对 于境外销售合同的行文不符合一般商业的惯例情 况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法 律文件等等，都违反了《独立审计具体准则》。
11
• 注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如面 对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出较比例 1999年度大幅度下降的异常情况，注册会计师既 未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广 夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反 《独立审计具体准则第11号——分析性复核》
• 一、正确做法是当注册会计师发现异常情况时， 注册会计师应当进行深一步的调查，要求被审计 单位予以解释，并获得适当的验证证据，如果被 审计单位不予以解释或解释不当，注册会计师应 当考虑是否实施其他的审计程序。
。
13
（1）警示注册会计师必须具备过硬的专业技术， 以及应有的判断能力 （2）应当执行分析程序，分析数据、指标和事情 等的异常波动。 （3）应当调查异常的原因，并跟踪查证。 （4）对于超出注册会计师专业指使之外的领域， 应当事先采取措施，如安排咨询专家意见。
审计典型案例PPT课件
• 虚假回函确认虚构存货。 • 存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。 • 乱计在制品的完工程度。 • 更改计量工具和方法。 • 在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月
31日间存货结转。
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
案例三
• 某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
• 荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2） 华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。 （3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4） 未尽事宜，相互协商解决。
• 荣昌公司：
华龙公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
• （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二 次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必 要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售 合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
• （5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、 销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确 认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单 位冲销应收账款。
31日间存货结转。
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
案例三
• 某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
• 荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2） 华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。 （3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4） 未尽事宜，相互协商解决。
• 荣昌公司：
华龙公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
• （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二 次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必 要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售 合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
• （5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、 销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确 认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单 位冲销应收账款。
审计证据案例分析ppt
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育， 反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除 了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利 益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正 规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购 置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其 他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出 53万元；其他各项支出203万元。
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交 易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益 不足1厘。然而 ，经过一番精心包装后，1997年1月， 该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实 现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算， 公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍 和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到 了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公 司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票 是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承 认，而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先 被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而 材料成本表只在公司的会计部门内部流转。
5个案例 审计案例解析 ppt课件
2020/3/24
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光 彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告
广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书
2020/3/24
南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件
2020/3/24
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有 停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲 少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股 市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。 刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平 提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目 组内都被当作一件小事情放过了。
企业会计做假的动机
内部
企业本身的利益 驱动 ： 企业向银行贷款 企业向税务部门 申报纳税 企业向主管部门 上报经营业绩
外部
经济增长指标的 压力,这往往是上 级主管部门定的 。
2020/3/24
• 下面的一些数字可能怵目惊心,但却是实情。2001年,有关 部门共抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告, 并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查,检查 发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告, 造成财务会计信息虚假71.43亿元,涉及41名注册会计师。
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南被 关押
华鹏会计师事务所 所长吕润波被关押
二、起诉书
• 1999年1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的 第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、 练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、 周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计 师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓 东、陈志红等人。
审计学案例分析PPT
公司的违规行为及反思
公司违规行为
虚增利润 等违约行为
事后反思
Company Logo
该公司 虚增利润
19982001
1998 1999
total
累计虚增利润
2000 2001
Company Logo
其他违约行为
从原料购进到生产、销售、出口等环节， 从原料购进到生产、销售、出口等环节， 公司伪造了全部单据， 公司伪造了全部单据，包括销售合同和发 银行票据、 票、银行票据、海关出口报关单和所得税 免税文件。 免税文件。
Company Logo
公司如何“实现” 公司如何“实现”业绩转折
该公司在银川注册， 月到1993 该公司在银川注册，从1992年9月到 年 月到 年银广夏设立后即注销。（ 。（获得宁夏自治区的 年银广夏设立后即注销。（获得宁夏自治区的 上市额度） 上市额度） 1994.6.17，以“银广夏 的名字在深交所 银广夏A”的名字在深交所 ， 上市 1996年年报称银广夏已经”成功地由创立之 年年报称银广夏已经” 年年报称银广夏已经 初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展 为拥有27家全资 家全资、 为拥有 家全资、控股子公司和分公司的跨行 业实业公司“ 年更发展成有40余家 业实业公司“，到2000年更发展成有 余家 年更发展成有 参股、控股公司的庞杂规模， 参股、控股公司的庞杂规模，盈利水平仅维持 10%的净资产收益率上方而已。 的净资产收益率上方而已。 的净资产收益率上方而已
银广夏陷阱
疑点重重
（3）公司 ）公司2000年销售收入与应收款项保持大体 年销售收入与应收款项保持大体 比例的同步增长， 比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与 短期借款也保持大体比例的同步增长， 短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到 公司当年销售及资金回笼并不理想， 公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司 希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款 情况。 情况。 （4）签下总金额达 亿元合同的德国诚信公司 ）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司 （Fedelity Trading GmBH）只与银广夏 ） 单线联系，据称是一家百年老店， 单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是 注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司 的一家小型贸易公司。 注册资本仅为 万马克的一家小型贸易公司。
《审计案例分析》课件
（1）税前净利润的5%~10%； （2）资产总额的0.5%~1%； （3）净资产的1%； （4）销售收入的0.5%~1% ；
重要性水平的确定
说明：注册会计师先对会计报表层次的重 要性水平进行计算并确定，然后将会计报表 层次重要性水平分配到各个审计项目。
本案例中分配给销售收入项目的重要性 水平为5万元。
（3）销售业务是否以经审核的发运凭证及 经批准的客户订单为依据登记入账；
销售与收款循环的关键控制点
（4）在发货前客户赊销是否被授权 批准；
（5）销售发票是否经事先编号并已 恰当登记入账；
（6）是否每月向客户寄对账单，并 对客户提出的意见作专案追查；
销售与收款循环的关键控制点
（7）销售价格、付款条件、运费和销 售退回、销售折扣与折让的确定是否 已经适当的授权；
符合性测试的目的
是确定控制风险水平，进而 确定实质性测试的性质、时间 和范围。
实质性测试的含义
实质性测试
实质性测试的性质
实质性测试的时间和 范围
实质性测试的含义
是为会计报表每项认定的公允性 提供证据，它所披露的是被审单位 在记录交易和金额的过程中发生的 金额错误及错报情况。
实质性测试的性质
实质性测试的性质是指执行审 计程序的种类及其有效性。
监盘法
是注册会计师现场监督被审计单 位各种实物资产及现金、有价证券 等的盘点，并进行适当的抽点。
观察法
是注册会计师实地查看被审计单 位的经营场所、实物资产和有关业 务活动及其内部控制的执行情况等 ，以获取审计证据的方法。
查询及函证
查询是注册会计师对有关人员进 行口头或书面询问以获取审计证据 的方法。
调查表法（见教材P21表2-1） 流程图法 文字描述法 （注：三种方法的优缺点请参见审计学原理 教材内部控制的有关内容。）
重要性水平的确定
说明：注册会计师先对会计报表层次的重 要性水平进行计算并确定，然后将会计报表 层次重要性水平分配到各个审计项目。
本案例中分配给销售收入项目的重要性 水平为5万元。
（3）销售业务是否以经审核的发运凭证及 经批准的客户订单为依据登记入账；
销售与收款循环的关键控制点
（4）在发货前客户赊销是否被授权 批准；
（5）销售发票是否经事先编号并已 恰当登记入账；
（6）是否每月向客户寄对账单，并 对客户提出的意见作专案追查；
销售与收款循环的关键控制点
（7）销售价格、付款条件、运费和销 售退回、销售折扣与折让的确定是否 已经适当的授权；
符合性测试的目的
是确定控制风险水平，进而 确定实质性测试的性质、时间 和范围。
实质性测试的含义
实质性测试
实质性测试的性质
实质性测试的时间和 范围
实质性测试的含义
是为会计报表每项认定的公允性 提供证据，它所披露的是被审单位 在记录交易和金额的过程中发生的 金额错误及错报情况。
实质性测试的性质
实质性测试的性质是指执行审 计程序的种类及其有效性。
监盘法
是注册会计师现场监督被审计单 位各种实物资产及现金、有价证券 等的盘点，并进行适当的抽点。
观察法
是注册会计师实地查看被审计单 位的经营场所、实物资产和有关业 务活动及其内部控制的执行情况等 ，以获取审计证据的方法。
查询及函证
查询是注册会计师对有关人员进 行口头或书面询问以获取审计证据 的方法。
调查表法（见教材P21表2-1） 流程图法 文字描述法 （注：三种方法的优缺点请参见审计学原理 教材内部控制的有关内容。）
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2020/7/20
1993年2月成立的麦科特 集团机电开发总公司
1994年更名为麦科特 集团光学工业总公司
股份制改制，舞弊环节
麦科特光电股 份有限公司
拥 有
75%
（虚构其股东
由三家变五家） 的
股
权
麦科特（惠州） 光学机电有限公 司（虚构其资产
价值1.1亿元）
2020/7/20
三、会计造假伎俩
• 麦科特为此进行了详尽繁复的制假活动：1999年1月至2月期间，被告 人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特 集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科 特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州） 光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司） 1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册，另 外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公司 财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭证、 记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南被 关押
华鹏会计师事务所 1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的 第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、 练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、 周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计 师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓 东、陈志红等人。
麦科特与深圳华鹏 : 造假流水线中的舞伴
2020/7/20
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2020/7/20
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
•采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表， 麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利 润达124862469.24元人民币。
母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额， 至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元。
•麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净 资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币。
虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币
2020/7/20
虚假《融资租赁合同》 《协议书》、 《进口设备统计表》、 《进口设备清单》
和进口设备发票
虚假的《购货合同》， 虚假的材料进货发票
和《销货合同》
经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司 的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资 产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
公安部网站上一篇文章 将麦科特欺诈上市称 为“2001年十大经济
犯罪案件”之一
麦科特的原董 事长钟伟贤、 总会计师练国
富被关押
南方证券的唐胜成、 明大律师事务所主 任律师郭锦凯被关押
2020/7/20
广东省公安机关于7月15日立案 侦查 。 2001年12月，此案移交
给惠州市人民检察院，于20 01年12月31日提起公诉。
2020/7/20
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海 关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。
• 惠州市检察院的起诉书认定，这次会议“提出并确定先将麦科特集团 光学工业总公司虚假变更为麦科特集团光学有限公司，再改制为麦科 特光电股份有限公司作为上市主体，并确定通过虚增麦科特光电股份 有限公司及其控股子公司麦科特（惠州）光学机电有限公司的资产和 利润的方法，使麦科特光电股份有限公司改制前的净资产达到1.1亿 元人民币”。同时为达到上市条件，还虚增了麦科特集团光学工业总 公司的股东由三家变成五家。
2020/7/20
• 参与舞弊的中介机构
资产评估公司
会计师事务所
南方证券公司
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南授 意其公司人员陈志 红虚增评估值2205 136.00元人民币。郑 炳南因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
2020/7/20
华鹏被麦科特选定 为上市业务的审计 师后，作为华鹏会 计师事务所的所长 ，吕润波出席过多 次中介协调会。吕 润波因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
南方证券投资银行部 唐胜成将包含重大虚 假内容和误导性陈述 的《招股说明书》上 报至中国证监会，并 获得批准。2001年11 月，唐胜成因涉嫌参 与欺诈上市罪被捕。
四、作为造假“帮凶”的注册会计师
• 在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审 计报告：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行 的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计 纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华 人民共和国《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规 定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998年12 月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状况，1997 年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的经营成果， 1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况，会计处理方 法的运用遵循了一贯性原则。”
2020/7/20
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光 彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告 广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书
南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件
2020/7/20
Phase 3
2000年7月21日， 麦科特光电股 份有限公司在 深圳证券交易 所发行股票， 并于8月7日上 市
当年11月，中 国证监会对麦 科特利润虚假 问题立案调查
2001年9月，中国 证监会宣布调查结 果：--麦科特通过 伪造手段，虚构固 定资产9074万港元 ；虚构收入30118 万港元，虚构成本 20798万港元，虚 构利润9320万港元
1993年2月成立的麦科特 集团机电开发总公司
1994年更名为麦科特 集团光学工业总公司
股份制改制，舞弊环节
麦科特光电股 份有限公司
拥 有
75%
（虚构其股东
由三家变五家） 的
股
权
麦科特（惠州） 光学机电有限公 司（虚构其资产
价值1.1亿元）
2020/7/20
三、会计造假伎俩
• 麦科特为此进行了详尽繁复的制假活动：1999年1月至2月期间，被告 人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特 集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科 特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州） 光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司） 1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册，另 外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公司 财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭证、 记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南被 关押
华鹏会计师事务所 1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的 第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、 练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、 周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计 师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓 东、陈志红等人。
麦科特与深圳华鹏 : 造假流水线中的舞伴
2020/7/20
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2020/7/20
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
•采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表， 麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利 润达124862469.24元人民币。
母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额， 至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元。
•麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净 资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币。
虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币
2020/7/20
虚假《融资租赁合同》 《协议书》、 《进口设备统计表》、 《进口设备清单》
和进口设备发票
虚假的《购货合同》， 虚假的材料进货发票
和《销货合同》
经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司 的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资 产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
公安部网站上一篇文章 将麦科特欺诈上市称 为“2001年十大经济
犯罪案件”之一
麦科特的原董 事长钟伟贤、 总会计师练国
富被关押
南方证券的唐胜成、 明大律师事务所主 任律师郭锦凯被关押
2020/7/20
广东省公安机关于7月15日立案 侦查 。 2001年12月，此案移交
给惠州市人民检察院，于20 01年12月31日提起公诉。
2020/7/20
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海 关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。
• 惠州市检察院的起诉书认定，这次会议“提出并确定先将麦科特集团 光学工业总公司虚假变更为麦科特集团光学有限公司，再改制为麦科 特光电股份有限公司作为上市主体，并确定通过虚增麦科特光电股份 有限公司及其控股子公司麦科特（惠州）光学机电有限公司的资产和 利润的方法，使麦科特光电股份有限公司改制前的净资产达到1.1亿 元人民币”。同时为达到上市条件，还虚增了麦科特集团光学工业总 公司的股东由三家变成五家。
2020/7/20
• 参与舞弊的中介机构
资产评估公司
会计师事务所
南方证券公司
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南授 意其公司人员陈志 红虚增评估值2205 136.00元人民币。郑 炳南因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
2020/7/20
华鹏被麦科特选定 为上市业务的审计 师后，作为华鹏会 计师事务所的所长 ，吕润波出席过多 次中介协调会。吕 润波因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
南方证券投资银行部 唐胜成将包含重大虚 假内容和误导性陈述 的《招股说明书》上 报至中国证监会，并 获得批准。2001年11 月，唐胜成因涉嫌参 与欺诈上市罪被捕。
四、作为造假“帮凶”的注册会计师
• 在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审 计报告：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行 的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计 纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华 人民共和国《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规 定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998年12 月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状况，1997 年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的经营成果， 1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况，会计处理方 法的运用遵循了一贯性原则。”
2020/7/20
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光 彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告 广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书
南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件
2020/7/20
Phase 3
2000年7月21日， 麦科特光电股 份有限公司在 深圳证券交易 所发行股票， 并于8月7日上 市
当年11月，中 国证监会对麦 科特利润虚假 问题立案调查
2001年9月，中国 证监会宣布调查结 果：--麦科特通过 伪造手段，虚构固 定资产9074万港元 ；虚构收入30118 万港元，虚构成本 20798万港元，虚 构利润9320万港元