5个案例审计案例解析.ppt

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审计案例分析(PPT 47张)

审计案例一
思考题一、关于收入确认时点 • （3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？供需双方之间有没有通过框架协议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格的确定方式等？ • （4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异又是如何解决的？ • （5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价
• 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。 • 批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注，与相应的轿车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。 • 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据）
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机的交易应当确认为2008年收入还是2009年收入? 2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计程序

5个案例审计案例

麦科特与深圳华鹏 : 造假流水线中的舞伴
2021/3/30
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2021/3/30
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
天勤会计师事务所
深圳中华会计师事务所
蛇口中华会计师事务所
电子工业部
交通部
2021/3/30
中天勤介绍
2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。 2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队，包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也是会计师事务所的合伙人。
2021/3/30
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目组内都被当作一件小事情放过了。
2021/3/30
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。

经典审计案例分析

经典审计案例分析
审计案例一
❖ 东岳公司审计案例 ❖ 一、案例背景 ❖ ( 一 ) 公司情况 ❖ 东岳公司是一家 2000 年上市的家电生产企
业,聘用运河会计师事务所审计其年度财务报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集中显现。
审计案例一
❖ 第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公司的股权。东岳公司于 20×7年12月将其持有的全资子公司丘山公司的股权,以 13,600 万元的评估价值向其控股股东五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的 2,500 万元确认为股权转让收益。
❖ 第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰山公司于 20×7年11月30日共同出资设立子公司丘陵公司 , 注册资本为 17,300万元 , 其中东岳公司以其拥有的一座大厦资产出资,评估作价 12,110 万元,占丘陵公司注册资本的 70%, 泰山公司以货币资金 5190 万元出资,占丘陵公司注册资本的 30% 。20×7年12月,东岳公司及其子公司泰山公司将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 万元转让给某非关联单位 , 共确认股权转让收益 18,300万元。
宅楼及高档公寓。高山公司于 20 × 6 年度以增资扩股和发行债券方式募集了大量的工程开发资金 , 当年开发完工的楼盘多达 11 个 , 销售数量和销售价格大幅超出了管理层年初制订的方案水平。高山公司 20 × 6 年度确认的销售收入 282,886 万元较 20 × 5 年度增长了近两倍。 ❖ 高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : 在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , 依据房产销售合同的规定 ,对于已发出收房通知书 ,购房者逾期一个月仍未收房的 ,视同购房者已收房并确认收入。

生产与存货循环审计案例(PPT65张)

常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料。
（1）编制借款明细表。（2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款银行，以核实借款的实有额。（3）审查借款用途。（4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属于财务费用性质的支出列入财务费用。（5）审查企业债券。
四、思考题解答
1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是：第一，在审计中发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

审计案例分析.完全解PPT课件

在对减少的固定资产进行审计时，首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认其是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
审计结论：该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废，实则已将其变卖，所获
1 Chapter
第二小节
购货与付款业务审计
绿岛实业公司固定资产案例
背景资料：北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司
的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即 668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。
2、惊人的存款数额：东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。
违规的黑幕
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
2发现
问题
过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计中发现的达美股份有限公司"服装柜组发生短款次数频繁”、 “私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠正错误的建议。

审计PPT案例PPT课件

•
借：营业外支出 500000
•
贷：无形资产减值准备 500000
• 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
• 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
7
案例的评价
8
案例一
•
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自
行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一
3
二、分析
•
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--
无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取
得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
•
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年
限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按
如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有
会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理
的合法性给予一定的关注。
9
补充
• 无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无
形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应
超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限

5巴克雷斯案例PPT课件

.
14
麦克林法官司尤为关注的是，1960年12月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5 万美元现金。公司对这次转移现金交易作了规定，即1961年1月16日，巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。
很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作了如下批注：无论如何，这样处理如此多的现金（14.5万美元），而且没有任何暂时存款的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了巴克雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实，并说明了巴克雷斯公司高级官员的可信度及其它方面所作的供词值得怀疑。
尤为重要的是，该案例将考验联邦法院依据1933年证券法履行了应尽的职责。
.
9
集中讨论了三个问题
1、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%，期限为15年的债券时，所递交的S―1表中是否包含错误的披露。 2、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大”。 3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。
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19
法官裁定，报表上的或有负债低估37.5万美元也不属于重大数额。他指出，巴克雷斯公司当时的总资产为6101085美元，与总资产相比，无论是报表附注上已披露的，还是实际确实存在的或有负债，对未来投资者来说，总资产额可能都是“一个很大的数额。”据他分析：“如果投资者看到巴克雷斯公司报表附注中的说明，也许很乐意买其债券，如果再告诉他们或有负债实际比报表附注中高出37.5万美元，我怀疑他们是否会立即因此而不买债券。”
.
16
麦克林法官指出：最后一个实质性的错误是关于年底巴克雷斯公司财务报表上的或有负债项目低估问题。
公司大量的或有负债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司估计或有负债数额不当，造成如表1所列示低估问题。在1960年财务报表中，此项低估金额约为37.5万美元。

绿大地审计案例分析PPT课件

中原证券股份有限乖公司
深圳市殷图科技发展有限公司
封向华
中国工商银行—某投资基金
上海浦发银行——某投资基金
中国工商银行——某投资基金
28.63% 5.01%
4.93% 3.22% 3.20% 2.38% 1.56% 1.52% 1.38% 1.24%
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监事会
1.张学星—— 云南省林业科学院
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
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38
2012年《云南绿大地公司年报》
.
39
原董事长
原财务总监
原财务顾问
原出纳主管原大客户中心负责人
最终审判（Final Verdict）
--------2013年2月7日昆明市中级人民法院一审判决
被告罪行
判决
欺诈发行股票罪、伪造金融票有期10年，60万罚金何学葵证罪、违规披露重要信息罪
四川万佳投资有限责任公司
中国工商银行—南方稳健成长证券投资基金
中国工商银行—南方稳健成长2号证券投资基金
深圳市殷图科技发展有限公司
28.63% 13.33%
8.00% 7.88% 5.49% 3.66% 3.22% 2.57% 2.53% 2.38%
.
监事会
1.刘玉红—— 工行云南省分行
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
30
4大关联控制公司
全称
深圳市绿大地园艺科技开发有限公司成都绿大地园艺有
限责任公司昆明美佳房地产开
发有限公司重庆绿大地园林景
观有限公司
注册地深圳市成都昆明市重庆市
法人代表
蒋凯西
徐云葵
ห้องสมุดไป่ตู้何学葵

审计案例分析(ppt41页).pptx

案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1）公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5）公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。

审计案例分析PPT演示文稿

18
分析
（1）从基本情况中明显看出安然和安达信有着很大的经济利益，在加上安达信为其记账，如果安达信对安然进行审计的时候查出为问题，就是搬起石头砸自己的脚，向外界透漏出安达信连基本的企业业务都不能做好，如何有能力审计企业的错误信息，因此安达信不得不考虑到带来的负面影响。这样安达信作假也在所难免。
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天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。
对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员未予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后为予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业的惯例情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件等等，都违反了《独立审计具体准则》。
11
• 注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出较比例 1999年度大幅度下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》
• 一、正确做法是当注册会计师发现异常情况时，注册会计师应当进行深一步的调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据，如果被审计单位不予以解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他的审计程序。
。
13
（1）警示注册会计师必须具备过硬的专业技术，以及应有的判断能力（2）应当执行分析程序，分析数据、指标和事情等的异常波动。（3）应当调查异常的原因，并跟踪查证。（4）对于超出注册会计师专业指使之外的领域，应当事先采取措施，如安排咨询专家意见。

审计典型案例PPT课件

• 虚假回函确认虚构存货。 • 存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。 • 乱计在制品的完工程度。 • 更改计量工具和方法。 • 在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月
31日间存货结转。
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
案例三
• 某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
• 荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同：（1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽事宜，相互协商解决。
• 荣昌公司：
华龙公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司，应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
• （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
• （5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲销应收账款。

审计证据案例分析ppt

案例一审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出 53万元；其他各项支出203万元。
案例一审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益不足1厘。然而，经过一番精心包装后，1997年1月，该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。

5个案例审计案例解析 ppt课件

2020/3/24
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告
广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书
2020/3/24
南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件
2020/3/24
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目组内都被当作一件小事情放过了。
企业会计做假的动机
内部
企业本身的利益驱动：企业向银行贷款企业向税务部门申报纳税企业向主管部门上报经营业绩
外部
经济增长指标的压力,这往往是上级主管部门定的。
2020/3/24
• 下面的一些数字可能怵目惊心,但却是实情。2001年,有关部门共抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告, 并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查,检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告, 造成财务会计信息虚假71.43亿元,涉及41名注册会计师。
广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南被关押
华鹏会计师事务所所长吕润波被关押
二、起诉书
• 1999年1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓东、陈志红等人。

审计学案例分析PPT

公司的违规行为及反思
公司违规行为
虚增利润等违约行为
事后反思
Company Logo
该公司虚增利润
19982001
1998 1999
total
累计虚增利润
2000 2001
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其他违约行为
从原料购进到生产、销售、出口等环节，从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发银行票据、票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。免税文件。
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公司如何“实现” 公司如何“实现”业绩转折
该公司在银川注册，月到1993 该公司在银川注册，从1992年9月到年月到年银广夏设立后即注销。（。（获得宁夏自治区的年银广夏设立后即注销。（获得宁夏自治区的上市额度）上市额度） 1994.6.17，以“银广夏的名字在深交所银广夏A”的名字在深交所，上市 1996年年报称银广夏已经”成功地由创立之年年报称银广夏已经” 年年报称银广夏已经初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全资家全资、为拥有家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司“ 年更发展成有40余家业实业公司“，到2000年更发展成有余家年更发展成有参股、控股公司的庞杂规模，参股、控股公司的庞杂规模，盈利水平仅维持 10%的净资产收益率上方而已。的净资产收益率上方而已。的净资产收益率上方而已
银广夏陷阱
疑点重重
（3）公司）公司2000年销售收入与应收款项保持大体年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。情况。（4）签下总金额达亿元合同的德国诚信公司）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏）单线联系，据称是一家百年老店，单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司的一家小型贸易公司。注册资本仅为万马克的一家小型贸易公司。

《审计案例分析》课件

（1）税前净利润的5%~10%；（2）资产总额的0.5%~1%；（3）净资产的1%；（4）销售收入的0.5%~1% ；
重要性水平的确定
说明：注册会计师先对会计报表层次的重要性水平进行计算并确定，然后将会计报表层次重要性水平分配到各个审计项目。
本案例中分配给销售收入项目的重要性水平为5万元。
（3）销售业务是否以经审核的发运凭证及经批准的客户订单为依据登记入账；
销售与收款循环的关键控制点
（4）在发货前客户赊销是否被授权批准；
（5）销售发票是否经事先编号并已恰当登记入账；
（6）是否每月向客户寄对账单，并对客户提出的意见作专案追查；
销售与收款循环的关键控制点
（7）销售价格、付款条件、运费和销售退回、销售折扣与折让的确定是否已经适当的授权；
符合性测试的目的
是确定控制风险水平，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。
实质性测试的含义
实质性测试
实质性测试的性质
实质性测试的时间和范围
实质性测试的含义
是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审单位在记录交易和金额的过程中发生的金额错误及错报情况。
实质性测试的性质
实质性测试的性质是指执行审计程序的种类及其有效性。
监盘法
是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽点。
观察法
是注册会计师实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。
查询及函证
查询是注册会计师对有关人员进行口头或书面询问以获取审计证据的方法。
调查表法（见教材P21表2-1）流程图法文字描述法（注：三种方法的优缺点请参见审计学原理教材内部控制的有关内容。）