高财债务重组培训课程
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债务重组(12)
（五）混合重组方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为 资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依 次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条 的规定处理。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权 人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权 人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准 则第十二条的规定处理。
债务重组(12)
债权人应当在附注中披露
（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占 债务人股份总额的比例。 （四）或有应收金额。 （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由 债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债 权的公允价值的确定方法及依据。
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加强自身建设，增强个人的休养。202 0年11 月25日 下午3时 23分20 .11.252 0.11.25
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扩展市场，开发未来，实现现在。202 0年11 月25日 星期三 下午3时 23分22 秒15:2 3:2220. 11.25
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做专业的企业，做专业的事情，让自 己专业 起来。2 020年1 1月下 午3时23 分20.1 1.2515:23November 25, 2020
抵偿。该固定资产的公允价值为80000元， 原值120000元，累计折旧30000元，计提减值 准备9000元，发生清理费用1000元。
债务重组(12)
B公司（债务人）：
借：固定资产清理
81000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
9000
贷：固定资产
120000
借：固定资产清理
1000
贷：银行存款
债务重组(12)
•
每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。20.11. 2520.1 1.25We dnesday , November 25, 2020
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天生我材必有用，千金散尽还复来。1 5:23:22 15:23:2 215:23 11/25/2 020 3:23:22 PM
债务重组(12)
债务重组的方式
（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本 金、减少债务利息等，不包括上述第一和第 二两种方式； （四）以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受 让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组 后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失 计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的， 应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额， 作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益。
债务重组(12)
债权人应当对受让的非现金资产按其公允 价值入账，重组债权的账面余额与受让的非 现金资产的公允价值之间的差额，比照本准 则第九条的规定处理。
债务重组(12)
【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批 产品给丙公司，含税价为150万元。2007年 7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合 同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同 意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为100万元，增值税税率为17%，产品 成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账 准备30万元。假定不考虑其他税费。
债务重组(12)
B公司（债务人）
借：应付账款 长期投资减值准备
贷：长期股权投资 投资收益 营业外收入
468000 50000
470000 10000 38000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：长期股权投资
430000
营业外支出—债务重组损失 38000
贷：应收账款
468000
债务重组(12)
债务重组(12)
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入－债务重组利得 20
债务重组(12)
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出－债务重组损失 5
贷：应收账款
117
债务重组(12)
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25
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时间是人类发展的空间。2020年11月2 5日星 期三3时 23分22 秒15:2 3:2225 November 2020
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科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。下午3 时23分 22秒下 午3时2 3分15:23:2220 .11.25
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每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11. 2520.1 1.2515:2315:23 :2215:2 3:22No v-20
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 11.2515 :23:221 5:23No v-2025 -Nov-2 0
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得道多助失道寡助，掌控人心方位上 。15:23:2215:2 3:2215:23Wed nesday , November 25, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.11. 2520.1 1.2515:23:2215 :23:22 November 25, 2020
债务重组(12)
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
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人生不是自发的自我发展，而是一长 串机缘 。事件 和决定 ，这些 机缘、 事件和 决定在 它们实 现的当 时是取 决于我 们的意 志的。2 020年1 1月25 日星期 三3时23 分22秒 Wedne sday , November 25, 2020
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感情上的亲密，发展友谊；钱财上的 亲密， 破坏友 谊。20. 11.2520 20年11 月25日 星期三 3时23 分22秒2 0.11.25
债务重组(12)
（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额）17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
债务重组(12)
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额）17
坏账准备
30
营业外支出
3
贷：应收账款
谢谢大家！
债务重组(12)
债务重组(12)
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一 批材料给乙公司，不含税价格为100万元， 增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司 财务发生困难，无法按期偿还债务，经双 方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债 务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司 已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
（三）将债务转为资本的
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值 总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值 总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本 公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务 人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之 间的差额，比照本准则第九条的规定处理。
债务重组(12)
债务人应当在附注中披露 （一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组利得总额。 （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实
收资本）增加额。 （四）或有应付金额。 （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价
值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债 务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
11400
同时：借：主营业务成本 70000
债务重组(12)
（四）修改其他债务条件涉及的或有应付
（或者应收）金额 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或
有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计 准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确 认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为 预计负债。
在债权人方面，或有应收金额属于或有资 产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认 或有应收金额。
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
贷：库存商品 70000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：库存商品
80000
应交税费—增值税（进项税）13600
营业外支出—重组损失
11400
贷: 应收账款
105000
债务重组(12)
【例4】2005年1月1日，A公司销售一批材料 给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日， B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，A公司同意B公司以固定资产
1000
借：应付账款
105000
营业外支出—处置非流动资产损失 2000
贷：固定资产清理
பைடு நூலகம்
82000
营业外收入—债务重组利得
25000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：固定资产 营业外支出--债务重组损失
贷：应收账款
80000 25000
105000
债务重组(12)
【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商 品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1 日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥 有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价 值为430000元，账面成本470000元，已计提减 值准备50000元。
债务重组(12)
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认 商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.
债务重组(12)
第二节 债务重组的会计处理
（一）以现金偿还债务
1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；
2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之 间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
150
债务重组(12)
【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B 公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公 司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应 收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为 17％，产品成本为70000元。
债务重组(12)
（五）混合重组方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为 资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依 次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条 的规定处理。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权 人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权 人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准 则第十二条的规定处理。
债务重组(12)
债权人应当在附注中披露
（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占 债务人股份总额的比例。 （四）或有应收金额。 （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由 债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债 权的公允价值的确定方法及依据。
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抵偿。该固定资产的公允价值为80000元， 原值120000元，累计折旧30000元，计提减值 准备9000元，发生清理费用1000元。
债务重组(12)
B公司（债务人）：
借：固定资产清理
81000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
9000
贷：固定资产
120000
借：固定资产清理
1000
贷：银行存款
债务重组(12)
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每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。20.11. 2520.1 1.25We dnesday , November 25, 2020
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债务重组(12)
债务重组的方式
（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本 金、减少债务利息等，不包括上述第一和第 二两种方式； （四）以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受 让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组 后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失 计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的， 应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额， 作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益。
债务重组(12)
债权人应当对受让的非现金资产按其公允 价值入账，重组债权的账面余额与受让的非 现金资产的公允价值之间的差额，比照本准 则第九条的规定处理。
债务重组(12)
【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批 产品给丙公司，含税价为150万元。2007年 7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合 同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同 意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为100万元，增值税税率为17%，产品 成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账 准备30万元。假定不考虑其他税费。
债务重组(12)
B公司（债务人）
借：应付账款 长期投资减值准备
贷：长期股权投资 投资收益 营业外收入
468000 50000
470000 10000 38000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：长期股权投资
430000
营业外支出—债务重组损失 38000
贷：应收账款
468000
债务重组(12)
债务重组(12)
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入－债务重组利得 20
债务重组(12)
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
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贷：应收账款
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“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
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（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额）17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
债务重组(12)
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额）17
坏账准备
30
营业外支出
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贷：应收账款
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【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一 批材料给乙公司，不含税价格为100万元， 增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司 财务发生困难，无法按期偿还债务，经双 方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债 务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司 已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
（三）将债务转为资本的
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值 总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值 总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本 公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益
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收资本）增加额。 （四）或有应付金额。 （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价
值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债 务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
11400
同时：借：主营业务成本 70000
债务重组(12)
（四）修改其他债务条件涉及的或有应付
（或者应收）金额 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或
有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计 准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确 认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为 预计负债。
在债权人方面，或有应收金额属于或有资 产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认 或有应收金额。
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
贷：库存商品 70000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：库存商品
80000
应交税费—增值税（进项税）13600
营业外支出—重组损失
11400
贷: 应收账款
105000
债务重组(12)
【例4】2005年1月1日，A公司销售一批材料 给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日， B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，A公司同意B公司以固定资产
1000
借：应付账款
105000
营业外支出—处置非流动资产损失 2000
贷：固定资产清理
பைடு நூலகம்
82000
营业外收入—债务重组利得
25000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：固定资产 营业外支出--债务重组损失
贷：应收账款
80000 25000
105000
债务重组(12)
【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商 品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1 日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥 有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价 值为430000元，账面成本470000元，已计提减 值准备50000元。
债务重组(12)
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认 商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.
债务重组(12)
第二节 债务重组的会计处理
（一）以现金偿还债务
1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；
2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之 间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
150
债务重组(12)
【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B 公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公 司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应 收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为 17％，产品成本为70000元。
债务重组(12)