第十四讲消费税和财富税
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第十四讲
税制改革: 对消费和财富征收的税种
2020/4/10
1
本章结构
消费税
四种消费税
•零售税 •增值税 •霍尔-拉布什卡统一税 •现金流量税
消费税和所得税的比较
•效率与公平 •消费税的优点与缺点 •两种税制的共同问题
财富税
•遗产税 •赠与税
•财富税的效率与公平 •征收办法 •特殊问题（共有财产、 封闭式企业、避税策略）
最后，实行增值税还需要考虑到增值税的国际影 响。（出口退税对出口商品价格的影响）
2020/4/10
17
阅读材料
IVA关于欧洲增值税逃税及其对策的报告
2020/4/10
18
霍尔—拉布什卡统一税
Hall-Rabushka Flat Tax
Hall and Rabushka 设计了一种统一税( flat tax).
tc Interest rate = r
一生收入的现值
一生应纳税额的现值
消费税
Mr. Grasshopper
Ms. Ant
I0 = c0G + c1G/(1 + r) RcG = tcc0G + tcc1G/(1 + r) = tcI0
I0 = c0A + c1A/(1 + r) RcA = tcc0A + tcc1A/(1 + r) = tcI0
它包括两个税种:
企业税 个人报酬税
在统一税下，工资支付在企业层次上是可扣除的，但它 们在个人层次上要征税，税额正好与增值税下的相同， 变化的只是这部分税的征税点不同了。（累进性）
2020/4/10
19
现金流量税Cash-Flow Tax
每个家庭填报一份纳税申报表,报告他们一年当中的消 费支出.
增值额
增值税额ຫໍສະໝຸດ Baidu
$400 300 250 50 $1,000
$ 80 60 50 10 $200
13
增值税的实施问题
企业耐用品投资应如何处理? 在欧洲, 耐用品的全部价值可从销售额中扣除,这被称 为消费性增值税。 如果在每一阶段，企业只能扣除投资品的折旧，税基 就是扣除了折旧之后的总收入，故称之为净收入型增 值税， 如果企业不能扣除投资和折旧，则为毛收入型增值税。
2020/4/10
14
增值税的实施问题
生产者
购进额
税率为20% 销售额 增值额 的增值税额
征管程序
发票法
Farmer Miller Baker Grocer
Total
$0 400 700 950 $2,050
$400 700 950 1,000 $3,050
$400 300 250 50 $1,000
两种税是相互联系的; 否则人们可以在自己活着时, 通过转移支付实现避税.因此，官方称统称这两者
为统一转移税(unified transfer tax)
2020/4/10
29
Gift and Estate Taxes
计算税基: 毛遗产额(gross estate) 由死者去世时所拥有的全
部财产构成,包括不动产,股票,债券和保险单,还包括死者在世 时得到的赠与. 对毛遗产额可做下列扣除: 慈善捐赠可以无限扣除. 一生可以有$2.0 million的扣除额(in 2006). 对配偶的全部合格转移. 每个人在每年赠与每个受益人$12,000属于合格赠与,不
由于商品标价中不含税项， 所以购买时需另行支付。
美国的销售税是典型的地方税——联邦政府不参与，有关税收属于州 以下各级政府，而且税率（0%-9%）也由其自行制定。
越是消费水 平高的城市和地区销售税率越高，比如，纽约市税率高达 8.5%，而中小城市相应递减，有些仅为4%，阿拉斯加、俄勒冈、特 拉华等州甚至免征销售税。
所得税与消费课税的比较
消费税的优点
无需计算资本利得与折旧 几乎不存在通货膨胀问题
无需课征单独的公司税
消费税的缺点 P.474
管理问题
过渡问题 遗产与赠与
2020/4/10
25
财富税Wealth Taxes
至此,我们讨论的税种都是对诸如所得,销售,
消费之类的项目课征的税,这些项目都是流 量(flow variables) – 与时间长短有关 (诸如
值得一 提的是，商店里（餐厅、饭店等除外） 出售的食品通常免缴 销售税。另外，处方甚至非处方药品在许多州也享受免税政策。原因 在于这些是最基本的生活日用品，美国政府出于照顾穷人的考虑而给 予免税优惠。
2020/4/10
6
在路易斯安那州，凭外国护照和 90天内有效的赴 美往返机票，可以退回销售税。这只是罕见的特例， 在绝大多数美国各州行不通。
2020/4/10
9
销售税的效率和分配影响
零售税设计的关键问题： 对不同商品是否应课征不同的税率？
在已有所得税的情况下，如果所得税不是最适 的,那么差别商品税就可能增进福利.可以利用反 弹性法则达到效率安排.
如果政府既关心效率也关心公平，最适税收理论要 求偏离反弹性法则。比如，对于穷人需求量高的， 弹性较低的商品，少征税或不征税。
累进性：传统观点认为消费税具有累退性，但这种
观点可能存在问题，事实上个人消费税可以通过免税 额和税率表的适当调整实现累进性.
支付能力：
那些拥护所得税基的人认为,潜在消费与现实消费是相关的， 重要的是消费能力，而不是这种能力的运用。
所得税是对消费能力征税，而消费税是对消费能力运用的 征税.
支持消费税的人认为以消费形式从经济体系中拿走（消费）
10
是否实行一种国家零售税（取代 所得税）？
认为这样做的主要优点在于简便与易于遵从.
税率必须从现行的3-7% 上升到35%.税收欺骗 的收益将会大大增加.
国家销售税产生的过渡问题.
那些在所得税制下积累了财富的人,在过渡期可能 要受损. 因为他们在收到这些财富时,已经缴纳了个 人所得税.
2020/4/10
多少税收比根据个人对社会贡献（所得）来征税公平。
2020/4/10
22
Efficiency and Fairness of Personal Consumption Taxes
公平问题：年度公平与一生公平
年度所得税可能导致即使一生所得相同的人,他们的税 收负担也可能不同. 由于对利息所得的课税,储蓄者支付较多的税负.
计入税基.这样,一个3口之家,夫妇每年可以免税赠与孩子 $72,000. 税率结构: 2006最高税率为 46%
2020/4/10
27
遗产税和赠与税 Gift and Estate Taxes
联邦政府 (包括一些州政府) 开征遗产税与 赠与税.
遗产税在财富所有者死亡时课征，赠与税则 在活着的人之间发生财产转移时课征。
2020/4/10
28
Gift and Estate Taxes
遗产税、赠与税理论依据的争论 对服务的支付 财产归还社会 对后代产生良好的激励 与个人所得税的关系 收入分配
效率问题
运用生命周期模型分析可得, 课征消费税不 会改变现在消费与未来消费的相对价格，因 而就没有超额负担.
但这种结论是在劳动供给固定的前提下得出 的,放弃这个假设,消费税会扭曲人们在闲暇 与消费之间的决策，也即：只要劳动供给可 以选择，消费税就会扭曲某些经济决策.
2020/4/10
21
公平问题
道理很简单，销售税在州以下各级政府收入来源中 占相当大比重，从游客身上“赚”这笔钱政府认为 是恰当的。
所谓免税店是指美国关税（Customs Duty）这一 块儿，并不包括销售税。
2020/4/10
7
阅读资料
美国销售税概览 购物季与美国销售税
2020/4/10
8
零售税的管理
在零售环节征税, 不怎么需要监督人们的行为. 然而, 仍然存在一些困难, 在定义税基时需要人 为裁定.
在消费税体制下,两人一生所得相同,缴纳的一生应纳税 额也相同（基于现值角度）.
2020/4/10
23
Annual versus Lifetime Equity
– A Formal Model
c0G > c0A
Parameters Income tax rate = t Consumption tax rate = tc
2020/4/10
3
对消费和财富征收的税种
消费税：
零售税 增值税（VAT） 霍尔-拉布什卡统一税 现金流量税
财富税
遗产税 赠与税
2020/4/10
4
零售税（Retail Sales Tax）
对各种商品的购买征收零售税:
一般销售税：对所有商品的购买按同一税率课征的税. 选择性税销售税：对不同商品的购买按不同的税率征
11
增值税（Value-Added Tax）
增值税(value-added tax (VAT)) 是对每一阶
段的增值额按比例课征的税.
增值额(value added)是企业销售额与生产中
所用投入品的购进额之间的差额. 实际上VAT 只是征收零售税的另一种方法. 表12.2 给出了一个解释.
$ 80 60 50 10 $200
▪ 每个企业都以其销售总额为基础来纳税,但它有 权把供应商已纳税额从他的应纳税额中抵免掉.
该制度激励了生产者之间相互监督防止逃税 的积极性。当然，发票法不可能完全消除逃 税行为。
（例如，中国个体工商户的定额税；多开发票；
漏开发票） 2020/4/10
15
增值税的实施问题
一个日历年度).
存量(stock variable) 没有时间维度,财富就
是一个存量的概念. 财产税是财富税的一个例子.
2020/4/10
26
Wealth Taxes
课征财富税的合理依据在哪里? 有助于解决所得课税中出现的一些(不可避免 的)问题,比如,可以在一定程度上解决对未实现 的资本利得的课税. 不考虑人力资本,一个人的财富越多,其支付能 力就越大.因此，富人应缴纳较高的税。 财富税降低了财富的集中程度,无论从社会还 是从政治角度,都是可取的. 是财富所有者从政府哪里获得的利益(如国防) 而进行的一种支付.
Interest rate = r
当期收入
当期消费
当期应纳税额
税前未来所得
未来应纳税额
所得税
Mr. Grasshopper
I0 c0G tI0 r(I0 – c0G) tr(I0 – c0G)
Ms. Ant
I0 c0A tI0 r(I0 – c0A) tr(I0 – c0A)
Parameters Income tax rate = t Consumption tax rate =
税率结构
在欧洲, 不同商品的税率是不一样的(比如, 食品与 保健品的税率就比较低).
课税的不统一,增加了管理上的复杂性,特别是当企 业生产的多种产品中,有些课税而另一些要免税时.
2020/4/10
16
美国需要VAT吗?
在全国范围内实行增值税是否可取,取决于储蓄对 所得税变化的敏感程度
VAT的实行有可能会被偷偷地用于扩大政府部门 规模，一些研究表明，一国开征增值税的年头越 多，该国的政府规模越大
2020/4/10
12
什么是增值税
由于在零售阶段以相同税率课征销售税，会得到与VAT相同 的结果
生产者 Farmer Miller Baker Grocer
Total
2020/4/10
购进额 $0 400 700 950
$2,050
销售额 $400 700 950 1,000 $3,050
税率为20%的
税.
销售税一般有两种形式:
单位税 从价税
2020/4/10
5
美国的销售税
在美国购物跟国内不一样的一点是美国的销售税，不管是是商场购物 还是网上购物。
美国的销售税(sales tax)是在美国境内购买产品或服务价格上收取的 税。销售税是消费税，以销售价格的百分比来显示。大到汽车家电， 小到铅笔橡皮。
2020/4/10
2
人们对于联邦个人与公司所得税制十分不满.
一种可能的方法是采用消费税,它的税基是个 人用于现实消费的商品价值.
?
当消费税取代所得税时，一个富有争议的问题是， 对于拥有大量收入而消费少的人该怎么办？
这些人缴纳的税收少，积累的财富巨大，而这些 财富又传给他们的后代。
?
另一种可能的方法是采用财富税,它的税基是积累的储蓄.
有各种免税额和扣除额. 应纳税额等于调整后消费额乘以适用税率.
如何计算一个人每年的消费额?
依据现金流基础计算消费额, 即全部现金收益与储蓄的差额. 账薄记录使其难以管理.
2020/4/10
20
个人消费税的效率与公平
Efficiency and Fairness of Personal Consumption Taxes
税制改革: 对消费和财富征收的税种
2020/4/10
1
本章结构
消费税
四种消费税
•零售税 •增值税 •霍尔-拉布什卡统一税 •现金流量税
消费税和所得税的比较
•效率与公平 •消费税的优点与缺点 •两种税制的共同问题
财富税
•遗产税 •赠与税
•财富税的效率与公平 •征收办法 •特殊问题（共有财产、 封闭式企业、避税策略）
最后，实行增值税还需要考虑到增值税的国际影 响。（出口退税对出口商品价格的影响）
2020/4/10
17
阅读材料
IVA关于欧洲增值税逃税及其对策的报告
2020/4/10
18
霍尔—拉布什卡统一税
Hall-Rabushka Flat Tax
Hall and Rabushka 设计了一种统一税( flat tax).
tc Interest rate = r
一生收入的现值
一生应纳税额的现值
消费税
Mr. Grasshopper
Ms. Ant
I0 = c0G + c1G/(1 + r) RcG = tcc0G + tcc1G/(1 + r) = tcI0
I0 = c0A + c1A/(1 + r) RcA = tcc0A + tcc1A/(1 + r) = tcI0
它包括两个税种:
企业税 个人报酬税
在统一税下，工资支付在企业层次上是可扣除的，但它 们在个人层次上要征税，税额正好与增值税下的相同， 变化的只是这部分税的征税点不同了。（累进性）
2020/4/10
19
现金流量税Cash-Flow Tax
每个家庭填报一份纳税申报表,报告他们一年当中的消 费支出.
增值额
增值税额ຫໍສະໝຸດ Baidu
$400 300 250 50 $1,000
$ 80 60 50 10 $200
13
增值税的实施问题
企业耐用品投资应如何处理? 在欧洲, 耐用品的全部价值可从销售额中扣除,这被称 为消费性增值税。 如果在每一阶段，企业只能扣除投资品的折旧，税基 就是扣除了折旧之后的总收入，故称之为净收入型增 值税， 如果企业不能扣除投资和折旧，则为毛收入型增值税。
2020/4/10
14
增值税的实施问题
生产者
购进额
税率为20% 销售额 增值额 的增值税额
征管程序
发票法
Farmer Miller Baker Grocer
Total
$0 400 700 950 $2,050
$400 700 950 1,000 $3,050
$400 300 250 50 $1,000
两种税是相互联系的; 否则人们可以在自己活着时, 通过转移支付实现避税.因此，官方称统称这两者
为统一转移税(unified transfer tax)
2020/4/10
29
Gift and Estate Taxes
计算税基: 毛遗产额(gross estate) 由死者去世时所拥有的全
部财产构成,包括不动产,股票,债券和保险单,还包括死者在世 时得到的赠与. 对毛遗产额可做下列扣除: 慈善捐赠可以无限扣除. 一生可以有$2.0 million的扣除额(in 2006). 对配偶的全部合格转移. 每个人在每年赠与每个受益人$12,000属于合格赠与,不
由于商品标价中不含税项， 所以购买时需另行支付。
美国的销售税是典型的地方税——联邦政府不参与，有关税收属于州 以下各级政府，而且税率（0%-9%）也由其自行制定。
越是消费水 平高的城市和地区销售税率越高，比如，纽约市税率高达 8.5%，而中小城市相应递减，有些仅为4%，阿拉斯加、俄勒冈、特 拉华等州甚至免征销售税。
所得税与消费课税的比较
消费税的优点
无需计算资本利得与折旧 几乎不存在通货膨胀问题
无需课征单独的公司税
消费税的缺点 P.474
管理问题
过渡问题 遗产与赠与
2020/4/10
25
财富税Wealth Taxes
至此,我们讨论的税种都是对诸如所得,销售,
消费之类的项目课征的税,这些项目都是流 量(flow variables) – 与时间长短有关 (诸如
值得一 提的是，商店里（餐厅、饭店等除外） 出售的食品通常免缴 销售税。另外，处方甚至非处方药品在许多州也享受免税政策。原因 在于这些是最基本的生活日用品，美国政府出于照顾穷人的考虑而给 予免税优惠。
2020/4/10
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在路易斯安那州，凭外国护照和 90天内有效的赴 美往返机票，可以退回销售税。这只是罕见的特例， 在绝大多数美国各州行不通。
2020/4/10
9
销售税的效率和分配影响
零售税设计的关键问题： 对不同商品是否应课征不同的税率？
在已有所得税的情况下，如果所得税不是最适 的,那么差别商品税就可能增进福利.可以利用反 弹性法则达到效率安排.
如果政府既关心效率也关心公平，最适税收理论要 求偏离反弹性法则。比如，对于穷人需求量高的， 弹性较低的商品，少征税或不征税。
累进性：传统观点认为消费税具有累退性，但这种
观点可能存在问题，事实上个人消费税可以通过免税 额和税率表的适当调整实现累进性.
支付能力：
那些拥护所得税基的人认为,潜在消费与现实消费是相关的， 重要的是消费能力，而不是这种能力的运用。
所得税是对消费能力征税，而消费税是对消费能力运用的 征税.
支持消费税的人认为以消费形式从经济体系中拿走（消费）
10
是否实行一种国家零售税（取代 所得税）？
认为这样做的主要优点在于简便与易于遵从.
税率必须从现行的3-7% 上升到35%.税收欺骗 的收益将会大大增加.
国家销售税产生的过渡问题.
那些在所得税制下积累了财富的人,在过渡期可能 要受损. 因为他们在收到这些财富时,已经缴纳了个 人所得税.
2020/4/10
多少税收比根据个人对社会贡献（所得）来征税公平。
2020/4/10
22
Efficiency and Fairness of Personal Consumption Taxes
公平问题：年度公平与一生公平
年度所得税可能导致即使一生所得相同的人,他们的税 收负担也可能不同. 由于对利息所得的课税,储蓄者支付较多的税负.
计入税基.这样,一个3口之家,夫妇每年可以免税赠与孩子 $72,000. 税率结构: 2006最高税率为 46%
2020/4/10
27
遗产税和赠与税 Gift and Estate Taxes
联邦政府 (包括一些州政府) 开征遗产税与 赠与税.
遗产税在财富所有者死亡时课征，赠与税则 在活着的人之间发生财产转移时课征。
2020/4/10
28
Gift and Estate Taxes
遗产税、赠与税理论依据的争论 对服务的支付 财产归还社会 对后代产生良好的激励 与个人所得税的关系 收入分配
效率问题
运用生命周期模型分析可得, 课征消费税不 会改变现在消费与未来消费的相对价格，因 而就没有超额负担.
但这种结论是在劳动供给固定的前提下得出 的,放弃这个假设,消费税会扭曲人们在闲暇 与消费之间的决策，也即：只要劳动供给可 以选择，消费税就会扭曲某些经济决策.
2020/4/10
21
公平问题
道理很简单，销售税在州以下各级政府收入来源中 占相当大比重，从游客身上“赚”这笔钱政府认为 是恰当的。
所谓免税店是指美国关税（Customs Duty）这一 块儿，并不包括销售税。
2020/4/10
7
阅读资料
美国销售税概览 购物季与美国销售税
2020/4/10
8
零售税的管理
在零售环节征税, 不怎么需要监督人们的行为. 然而, 仍然存在一些困难, 在定义税基时需要人 为裁定.
在消费税体制下,两人一生所得相同,缴纳的一生应纳税 额也相同（基于现值角度）.
2020/4/10
23
Annual versus Lifetime Equity
– A Formal Model
c0G > c0A
Parameters Income tax rate = t Consumption tax rate = tc
2020/4/10
3
对消费和财富征收的税种
消费税：
零售税 增值税（VAT） 霍尔-拉布什卡统一税 现金流量税
财富税
遗产税 赠与税
2020/4/10
4
零售税（Retail Sales Tax）
对各种商品的购买征收零售税:
一般销售税：对所有商品的购买按同一税率课征的税. 选择性税销售税：对不同商品的购买按不同的税率征
11
增值税（Value-Added Tax）
增值税(value-added tax (VAT)) 是对每一阶
段的增值额按比例课征的税.
增值额(value added)是企业销售额与生产中
所用投入品的购进额之间的差额. 实际上VAT 只是征收零售税的另一种方法. 表12.2 给出了一个解释.
$ 80 60 50 10 $200
▪ 每个企业都以其销售总额为基础来纳税,但它有 权把供应商已纳税额从他的应纳税额中抵免掉.
该制度激励了生产者之间相互监督防止逃税 的积极性。当然，发票法不可能完全消除逃 税行为。
（例如，中国个体工商户的定额税；多开发票；
漏开发票） 2020/4/10
15
增值税的实施问题
一个日历年度).
存量(stock variable) 没有时间维度,财富就
是一个存量的概念. 财产税是财富税的一个例子.
2020/4/10
26
Wealth Taxes
课征财富税的合理依据在哪里? 有助于解决所得课税中出现的一些(不可避免 的)问题,比如,可以在一定程度上解决对未实现 的资本利得的课税. 不考虑人力资本,一个人的财富越多,其支付能 力就越大.因此，富人应缴纳较高的税。 财富税降低了财富的集中程度,无论从社会还 是从政治角度,都是可取的. 是财富所有者从政府哪里获得的利益(如国防) 而进行的一种支付.
Interest rate = r
当期收入
当期消费
当期应纳税额
税前未来所得
未来应纳税额
所得税
Mr. Grasshopper
I0 c0G tI0 r(I0 – c0G) tr(I0 – c0G)
Ms. Ant
I0 c0A tI0 r(I0 – c0A) tr(I0 – c0A)
Parameters Income tax rate = t Consumption tax rate =
税率结构
在欧洲, 不同商品的税率是不一样的(比如, 食品与 保健品的税率就比较低).
课税的不统一,增加了管理上的复杂性,特别是当企 业生产的多种产品中,有些课税而另一些要免税时.
2020/4/10
16
美国需要VAT吗?
在全国范围内实行增值税是否可取,取决于储蓄对 所得税变化的敏感程度
VAT的实行有可能会被偷偷地用于扩大政府部门 规模，一些研究表明，一国开征增值税的年头越 多，该国的政府规模越大
2020/4/10
12
什么是增值税
由于在零售阶段以相同税率课征销售税，会得到与VAT相同 的结果
生产者 Farmer Miller Baker Grocer
Total
2020/4/10
购进额 $0 400 700 950
$2,050
销售额 $400 700 950 1,000 $3,050
税率为20%的
税.
销售税一般有两种形式:
单位税 从价税
2020/4/10
5
美国的销售税
在美国购物跟国内不一样的一点是美国的销售税，不管是是商场购物 还是网上购物。
美国的销售税(sales tax)是在美国境内购买产品或服务价格上收取的 税。销售税是消费税，以销售价格的百分比来显示。大到汽车家电， 小到铅笔橡皮。
2020/4/10
2
人们对于联邦个人与公司所得税制十分不满.
一种可能的方法是采用消费税,它的税基是个 人用于现实消费的商品价值.
?
当消费税取代所得税时，一个富有争议的问题是， 对于拥有大量收入而消费少的人该怎么办？
这些人缴纳的税收少，积累的财富巨大，而这些 财富又传给他们的后代。
?
另一种可能的方法是采用财富税,它的税基是积累的储蓄.
有各种免税额和扣除额. 应纳税额等于调整后消费额乘以适用税率.
如何计算一个人每年的消费额?
依据现金流基础计算消费额, 即全部现金收益与储蓄的差额. 账薄记录使其难以管理.
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个人消费税的效率与公平
Efficiency and Fairness of Personal Consumption Taxes