注会会计·课后作业·外币折算共10页
注会会计第二十一章外币折算习题及答案
第二十一章外币折算一、单项选择题1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（）。
A、－100万元B、100万元C、－3 300万元D、3 300万元3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A、计入当期损益B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C、作为资产反映D、作为负债反映4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。
第四章-外币折算(练习及答案)..
第四章外币折算〔如果已做书上练习,此作为复习参考资料〕一、单项选择题1、某公司的境外子公司的记账本位币为美元.本期期末汇率为1美元＝6.60元人民币,当期平均汇率为1美元＝6.70元人民币.子公司资产负债表中"盈余公积〞项目年初余额为200万美元,折合人民币1 450万元,本期所有者权益变动表"提取盈余公积〞项目金额为160万美元,则子公司资产负债表中"盈余公积〞项目的期末余额经折算后的金额为〔〕万元人民币.A.2 522B.1 450C.2 506D.2 4122、M股份##对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益. 1月10日销售价款为40万美元的产品一批,货款尚未收到,当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币.1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币.2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币,货款将于3月3日收回.该外币债权在2月份发生的汇兑收益为〔〕万元人民币.B.0.20C.1.2D.－1.23、甲股份##对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益.20 XX 3 月 20日,该公司自银行购入140万美元,银行当日的美元卖出价为 1 美元＝6.85 元人民币,当日市场汇率为 1 美元＝6.81 元人民币.2010 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元＝6.82 元人民币.甲股份##购入的该140 万美元于 20 ## 3 月所产生的汇兑损失为〔〕万元人民币.B.2.8C.4.24、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算,按季计算汇兑损益.20XX 4月10日,甲公司向美国某公司出口商品,价款为300万美元,交易时未收到价款,确认为应收款项；当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币.20XX5月12日,甲公司收到货款300万美元并存入银行,当日即期汇率为1美元＝6.78元人民币.20XX6月30日,即期汇率为1美元＝6.77元人民币.甲公司因该外币应收账款在20##第二季度发生的汇兑损失为〔〕万元人民币.A.3B.12C.9D.65、甲公司的记账本位币为人民币.20XX12月5日以每股2美元的价格购入5 00 0股乙公司股票作为交易性金融资产,当日汇率为1美元＝7.6元人民币,款项已经支付,20XX12月31日,当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元,当日汇率为1美元＝7.4元人民币,假定不考虑相关税费的影响,则甲公司期末应计入当期损益的金额为〔〕元人民币.A.1 700B.400C.5 000D.2 3006、企业对境外经营的财务报表进行折算时,产生的外币财务报表折算差额〔〕.A.在所有者权益项目下单独列示B.作为递延收益列示C.在相关资产类项目下列示D.无需在资产负债表上反映7、甲股份##对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益.20 XX3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.95 元人民币.20XX3月31日的市场汇率为1美元＝6.96 元人民币.甲股份##购入的该240万美元于20##3月所产生的汇兑损失为〔〕万元人民币.A.9.60B.12.00C.7.208、A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务,期初即期汇率为1美元＝6.78元人民币.本期收到外商作为投资而投入的设备一台,投资各方确认价值为45万美元,交易发生日的即期汇率为1美元＝6.60元人民币,另发生运杂费4.5万元人民币,进口关税11.25万元人民币,安装调试费6.75万元人民币,不考虑其他相关税费,则该设备的入账价值为〔〕万元人民币.B.327.6C.303.759、A公司的记账本位币为人民币,20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入的资本为30万美元,当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币,假定投资合同约定的汇率为1美元＝8元人民币,对于该事项,A公司计入实收资本的金额为〔〕万元人民币.A.228B.240C.230D.23410、甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,因进口业务向银行购买外汇1 300万美元,银行当日卖出价为1美元＝6.72元人民币,银行当日买入价为1美元＝6.66元人民币,交易发生日的即期汇率为1美元＝6.69元人民币.该项外币兑换业务导致企业汇兑损失〔〕万元人民币.A.39B.78C.－39D.011、下列各项中,不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是〔〕.A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币12、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算,按季计算汇兑损益.20×9年4月12日,甲公司收到一X期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为200万美元,当日即期汇率为1美元＝6.85元人民币.20×9年6月12日,该公司收到票据款200万美元,当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币.20×9年6月30日,即期汇率为1美元＝6.78元人民币.甲公司因该外币应收票据在2 0×9年第二季度产生的汇兑损失为〔〕万元人民币.A.14B.10C.4D.813、下列说法中正确的是〔〕.A.企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B.企业记账本位币一经确定,不得变更C.企业的记账本位币一定是人民币D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映14、国内甲企业主要从事某化妆品的销售,该企业20％的销售收入源自出口,出口货物采用美元计价和结算；从法国进口所需原材料的25％,进口原材料以欧元计价和结算.不考虑其他因素,则该企业的记账本位币为〔〕.A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元二、多项选择题1、企业选择境外经营的记账本位币,应当考虑的因素有〔〕.A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回2、企业选定记账本位币,应当考虑的因素有〔〕.A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算C.融资活动获得的货币以与保存从经营活动中收取款项所使用的货币D.影响当期汇兑差额数额的大小3、我国某企业的记账本位币为港币,则下列说法中不正确的有〔〕.A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币D.该企业期末采用港币编制报表,不需要折算4、企业在对境外经营的财务报表进行折算时,下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有〔〕.A.固定资产B.资本公积C.实收资本D.盈余公积5、母公司含有实质上构成对子公司〔境外经营〕净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下〔〕原则编制抵销分录.A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入"外币报表折算差额〞B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额计入"外币报表折算差额〞C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司〔境外经营〕净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用6、关于外币财务报表折算的一般原则,下列说法不正确的有〔〕.A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算C.在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企业的会计期间和会计政策相一致D.企业境外经营的财务报表必须进行折算7、外币报表折算时,应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有〔〕.A.无形资产B.应付账款C.资本公积D.实收资本三、判断题1、企业折算境外经营的资产负债表时,所有者权益项目中除"未分配利润〞项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算.〔〕Y.对N.错2、合并报表中的"外币报表折算差额〞项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的；少数股东负担的部分是计入"少数股东权益〞项目中.〔〕Y.对N.错3、企业在部分处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益.〔〕Y.对N.错4、企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时,采用资产负债表日的即期汇率折算.〔〕Y.对N.错5、以成本与可变现净值孰低计量的存货,在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响.〔〕Y.对N.错6、企业在资产负债表日,应当按照规定对外币货币性项目进行处理,应采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入资本公积.〔〕Y.对N.错7、企业收到投资者投入的资本,应按照合同约定的汇率进行折算.〔〕Y.对N.错8、企业发生外币交易时,都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额.〔〕Y.对N.错四、计算题1、大华的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益.20##11月3大华公司12月份发生如下外币业务〔假设不考虑有关税费〕：〔1〕12月1日,大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股,作为交易性金融资产核算,当日的汇率为1美元＝6.46元人民币,款项已用美元支付.〔2〕12月10日,大华公司对外销售一批商品,售价为30万美元,当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币,款项尚未收到.〔3〕12月16日,收到国外的投资500万美元,合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币,款项已收到,当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币.〔4〕12月20日,大华公司购入一批原材料,该批原材料的价款为50万美元,款项尚未支付,当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币.〔5〕12月23日,大华公司收到上月应收货款20万美元,款项已存入银行,当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币.〔6〕12月31日,计提长期借款利息为5万美元,利息尚未支付,该项长期借款是在20XX1月1日借入的,用于建造固定资产,到期一次还本付息,该项固定资产在20XX1月1日已开始建造,20##末尚未完工.〔7〕12月31日,当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元,当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币.要求：〔1〕编制上述业务的相关会计处理；〔2〕计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理.〔假定不考虑税费的影响〕2、资料：甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益.①3月3日,将20万美元兑换为人民币,取得人民币存入银行,当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币,当日银行买入价为1美元＝6.85元人民币.②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元.该原材料已验收入库,货款尚未支付.当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币.另外,以银行存款支付该原材料的进口关税55 0万元人民币,增值税466万元人民币.③3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到.当日市场汇率为1美元＝6.85元人民币.假定不考虑相关税费.④3月20日,收到应收账款300万美元,当日存入银行.当日市场汇率为1美元＝6.84元人民币.该应收账款系2月份出口销售发生的.⑤3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息.该长期借款为1 200万美元,期限2年,年利率为4%,按季度计提借款的利息,每年付息到期一次还本.借款系2×10年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给外国的供应商.该生产线的土建工程已于20×9年10月开工,专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装.到2×10年3月31日,该生产线尚处于建设过程当中,预计工期为2年.⑥3月31日,市场汇率为1美元＝6.82元人民币.要求：〔1〕编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录.〔2〕填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录.〔汇答案部分一、单项选择题1、本期该企业资产负债表中"盈余公积〞项目的期末数额＝1 450＋160×6.70＝2 522〔万元人民币〕.2、该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×〔6.84－6.87〕＝－1.2〔万元〕.2月末汇率小于1月末汇率,对于外币债权而言,发生的是汇兑损失,题目问的是汇兑收益,所以答案选D.3、20##3 月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝1 40×〔6.85－6.81〕－140×〔6.82－6.81〕＝4.2〔万元人民币〕.该应收账款20##第二季度产生的汇兑差额＝〔300－300〕×6.77－〔300×6.8－300×6.78〕＝－6〔万元人民币〕交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,由于该交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不仅要考虑美元股票市价的变动,还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响.甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×5 000×7.4－2×5 000×7.6＝77 700－76 000＝1 700〔元人民币〕.6、企业对境外经营的财务报表进行折算,产生的外币报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示.7、外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益.所以20##3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×〔7.00－6. 95〕－240×〔6.96－6.95〕＝9.60〔万元人民币〕.8、该设备的入账价值＝45×6.60＋4.5＋11.25＋6.75＝319.5〔万元人民币〕,企业收到投资方投入的资产时,应当采用交易发生日的即期汇率折算.9、企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易日即期汇率折算,所以计入实收资本的金额＝30×7.6＝228〔万元人民币〕10、该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额＝1 300×〔6.72－6.69〕＝39〔万元人民币〕.11、企业收到的投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算.12、甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失＝200×〔6.85－6.80〕＝10〔万元人民币〕.13、企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化.企业通常应选择人民币作为记账本位币.业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币.但是,编报的财务报表应当折算为人民币.14、从上述资料可以看出,该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币,因此应该采用人民币作为记账本位币.二、多项选择题解析：2、企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：〔1〕该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；〔2〕该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；〔3〕融资活动获得的货币以与保存从经营活动中收取款项所使用的货币3、外币是企业记账本位币以外的货币,不是人民币以外的货币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币.但是,编报的财务报表应当折算为人民币.4、企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除"未分配利润〞项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算.6、选项B,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算；选项D,企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币,则境外经营的财务报表不存在折算问题.7、所有者权益项目除"未分配利润〞以外,其他项目采用发生时的即期汇率折算；而资产和负债项目,是采用资产负债表日的即期汇率折算.三、判断题：4、资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除"未分配利润〞项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算.6、外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化,不计入资本公积.7、企业收到投资者投入的资本,无论是否有合同约定的汇率,均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易发生日的即期汇率折算.8、外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.四、计算题1、〔1〕①借：交易性金融资产3 230贷：银行存款——美元〔500×6.46〕3 230②借：应收账款——美元〔30×6.6〕198贷：主营业务收入198③借：银行存款——美元〔500×6.53〕3 265贷：实收资本3 265④借：原材料328贷：应付账款——美元〔50×6.56〕328⑤借：银行存款——美元〔20×6.55〕131贷：应收账款——美元〔20×6.5〕130财务费用1⑥借：在建工程32.8贷：长期借款——应计利息〔5×6.56〕32.8⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4〔万元人民币〕借：公允价值变动损益212.4贷：交易性金融资产——公允价值变动212.4〔2〕计算期末汇兑损益：应收账款的期末汇兑损益＝〔20＋30－20〕×6.56－〔20×6.5＋30×6.6－20×6.5〕＝－1.2〔万元人民币〕银行存款的期末汇兑损益＝〔500－500＋500＋20〕×6.56－〔500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55〕＝－4.8〔万元人民币〕应付账款的期末汇兑损失＝〔10＋50〕×6.56－〔10×6.5＋50×6.56〕＝0.6〔万元人民币〕长期借款的期末汇兑损失＝85×6.56－〔80×6.5＋5×6.56〕＝4.8〔万元人民币〕编制会计分录如下：借：在建工程4.8贷：长期借款——美元4.8借：财务费用6.6贷：应付账款——美元0.6银行存款——美元4.8应收账款——美元1.22、〔1〕编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录.①借：银行存款—－人民币户137〔20×6.85〕财务费用0.6贷：银行存款—－美元户137.6〔20×6.88〕②借：原材料3 294应交税费——应交增值税〔进项税额〕466 贷：应付账款——美元户2 744〔400×6.86〕银行存款——人民币户1 016〔550＋466〕③借：应收账款——美元户4 110〔600×6.85〕贷：主营业务收入4 110④借：银行存款——美元户2 052〔300×6.84〕财务费用18贷：应收账款——美元户 2 070〔300×6.90〕⑤借：在建工程81.84.贷：应付利息——美元户81.84〔12×6.82〕〔2〕填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录.银行存款汇兑损益＝〔800－20＋300〕×6.82－〔5 520 －137.6＋2 052〕＝－68.8〔万元〕〔损失〕应收账款汇兑损益＝〔400＋600－300〕×6.82－〔2 760＋4 110－2 070〕＝－26〔万元〕〔损失〕应付账款汇兑损益＝〔200＋400〕×6.82－〔1 380＋2 744〕＝－32〔万元〕〔收益〕长期借款汇兑损益＝1 200×6.82－8 280＝－96〔万元〕〔收益〕应付利息汇兑损益＝12×6.82－12×6.82＝0借：应付账款32财务费用62.8〔倒挤〕贷：银行存款68.8应收账款26借：长期借款96贷：在建工程9611 / 11。
注册会计师-会计习题-第二十一章 外币折算(6页)
第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。
A.-330B.-708C.-780D.-816【答案】B【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。
会计(2016) 第21章 外币折算 课后作业
第二十一章外币折算一、单项选择题1.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是（）。
A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务2.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币3.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年营业利润发生变动的是（）。
A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用C.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额D.经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用4.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。
2015年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
注会考试《会计》讲义及习题外币折算
注会考试《会计》讲义及习题外币折算第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）【例题5·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。
A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。
外币折算答案
、单项选择题1.【正确答案】A【答案解析】企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境中的货币。
主要经济环境通常是指其主要产生和支出现金的经济环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，但是如果该企业的业务收支以人民币以外的货币为主，也可以按规定选择其中一种货币作为记账本位币。
2.【正确答案】B【答案解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
【该题针对“外币折算汇率的选择”知识点进行考核】3.【正确答案】D【答案解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】4.【正确答案】B【答案解析】会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。
因此，选项B符合题意。
【该题针对“外币业务的核算范围”知识点进行考核】5.【正确答案】C【答案解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
该企业2007年末资产负债表中“实收资本” 的项目金额=350X8.10+150X8.20=4 065 (万元)。
【该题针对“外币财务报表折算.”知识点进行考核】6.【正确答案】A【答案解析】应确认的公允价值变动损益=10 000X6.5X1.05-10 000X6X1.1 = 2 250 (元)。
【该题针对“外币折算差额的计算”知识点进行考核】7.【正确答案】B【答案解析】采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为=5 000 X(8.22-8.18)=200 (元)。
账务处理为：借：银行存款——人民币(5 000X8.18) 40 900财务费用200贷：银行存款——美元(5 000X8.22) 41 100【该题针对“外币汇兑损益的计算”知识点进行考核】【答案解析】外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。
注会考试《会计》讲义及习题外币折算
第二十章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算。
分数4分左右，属于比较重要章节。
本章近年主要考点：（1）确定记账本位币考虑的因素，期末汇兑差额的计算，境外经营财务报表的折算；（2）货币性项目的确定，个别财务报表中因外币货币性项目期末调整应当确认的汇兑损失的计算及合并营业利润的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用结合出主观题。
本章主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
【例题1•单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；我国编报的财务报表应当折算为人民币。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第二十一章 外币折算
内容框架一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理三、外币财务报表折算历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中，本章所侧重考核的知识点主要有：外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
本章也可以与借款费用资本化问题结合。
方法 & 技巧★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。
另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”。
第一节记账本位币的确定◇知识点：记账本位币的确定与变更（★）【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇知识点：外币交易的会计处理原则（★★）（2017年单选）★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
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外币折算一、单项选择题1.下列关于记账本位币的说法中不正确的是（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业的记账本位币只能是人民币C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（）。
A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的市场汇率将所有的项目进行折算B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目进行折算D.记账本位币一经确定不得变更3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。
2019年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本1 000万美元，合同中约定的汇率是1美元=6.8元人民币。
甲公司实际收到当日的即期汇率是1美元=6.5元人民币。
甲公司2019年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司应当采用哪个汇率折算实际收到的款项（）。
A.合同约定利率B.即期汇率的近似汇率C.实际收到当日的即期汇率D.资产负债表日的即期汇率（2）甲公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（）。
A.借：银行存款——美元户 6 800贷：股本 6 800B.借：银行存款——美元户 6 500贷：股本 6 500C.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 300贷：股本 6 800D.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 200贷：股本 6 7004.长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2011年2月15日出售价值为300万美元的存货，当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。
2011年2月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=6.28元人民币。
假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是（）。
A.2011年2月15日应收账款的初始入账金额是1 890万元人民币B.2011年2月15日应收账款的初始入账金额是300万美元C.2011年2月25日实际收到款项时，银行存款的入账金额是300万美元D.2011年2月25日实际收到款项时，应当计入财务费用的金额是05.A公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。
2011年2月28日银行存款（美元户）的期末余额为2 000万美元，应收账款（美元户）的期末余额为3 000万美元，应付账款（美元户）的期末余额为0，当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
2019年3月A公司发生如下外币相关业务：（1）2011年3月1日从银行借入一笔本金为1 000万美元的短期周转资金借款，期限为6个月，借款年利率为6%，利息每月计提，到期一次还本付息。
交易发生时的市场汇率是1美元=6.4元人民币，借入的美元暂存银行。
（2）2011年3月2日购入一台生产用的设备，原价为1 000万美元，以银行存款支付进口关税570万元人民币，增值税1 190万元人民币。
购入当日的市场汇率是1美元=6.43元人民币，至2011年3月31日该设备的购买价款尚未支付。
（3）2011年3月10日，将100万美元到银行兑换成人民币，当日的市场汇率是1美元=6.5元人民币，银行的买入价1美元=6.4元人民币。
（4）2011年3月20日，收回上期期末应收账款2 000万美元，并存入银行，当日的市场汇率是1美元=6.38元人民币。
（5）2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.42元人民币。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）下列说法中正确的是（）。
A.短期借款的初始入账金额是6 400万元人民币B.固定资产的初始入账金额是6 430万元人民币C.收回上期期末应收账款时，应收账款的贷方发生额是12 760万元人民币D.货币兑换业务不产生汇兑差额（2）下列关于期末汇兑差额的说法中不正确的是（）。
A.期末短期借款本金产生汇兑损失20万元B.应付利息期末产生的汇兑损益是1.2万元C.应付账款期末产生汇兑收益10万元D.应收账款期末产生汇兑损失30万元（3）本期应当计入“财务费用”的汇兑损益的金额是（）万元人民币。
A.-8B.2C.142D.1906.下列项目中应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的报表项目是（）。
A.固定资产B.未分配利润C.财务费用D.长期股权投资7.关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在合并财务报表中的列示，下列说法中正确的是（）。
A.在外币报表折算差额项目中反映B.单独设置少数股东外币报表折算差额C.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表D.在资本公积项目下单独列示二、多项选择题1.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（）。
A.该货币能够对商品和劳务所需人工、材料产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算B.该货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算C.融资活动获得资金时使用的货币D.企业保存从经营活动中收取款项所使用的货币E.企业的母公司所采用的记账本位币2.下列可以认定为境外经营的有（）。
A.企业在境外的子公司B.企业在境外的合营企业C.企业在境外的联营企业D.采用相同记账本位币的境内子公司E.采用不同记账本位币的境内合营企业3.下列关于境外经营记账本位币的说法中正确的有（）。
A.如果境外经营所从事的活动是企业经营活动的延伸，那么该境外经营就应当自主选择记账本位币B.如果境外经营所从事的活动具有很强的自主性，那么该境外经就应当自主选择记账本位币C.如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，那么境外经营也可以自主选择记账本位币D.如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例很低，那么境外经营就可以自主选择记账本位币E.境外经营在自主选择记账本位币时需要考虑商品和劳务销售价格的计价和结算4.某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（）。
A.以港币支付生产工人工资B.以人民币购买一项专利权C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票1000万股，作为可供出售金融资产D.销售一批产品以港币标价E.卖出以港币标价的债券，取得价款5000万港币5.下列关于外币交易会计处理的说法中正确的有（）。
A.企业初始确认时应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额B.期末应将所有项目的外币金额按照期末即期汇率计算汇兑差额C.期末应将所有货币性项目的外币金额按照期末即期汇率计算汇兑差额D.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用合同利率折算收到的外币金额E.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用即期汇率的近似汇率折算收到的外币金额6.下列项目中属于货币性项目的有（）。
A.银行存款B.应收账款C.存货D.其他应付款E.固定资产7.关于外币报表折算，下列说法中正确的有（）。
A.资产负债表中的资产项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目都应当采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的项目都应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.外币报表折算差额应当在所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目单独列示E.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表8.下列关于恶性通货膨胀经济情况的判断说法正确的有（）。
A.一个国家连续三年的累计通货膨胀率接近或超过100%B.一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力C.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交D.一般公众倾向于以非货币性资产来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E.利率、工资和物价与物价指数相挂钩三、计算分析题A公司于2011年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万欧元的专门借款，借款年利率为6%，期限为3年，假定不考虑借款过程中发生的相关费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。
工程于2011年1月1日开始实体建造，预计于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2011年1月1日，支出400万欧元；2011年7月1日，支出600万欧元；2012年1月1日，支出800万欧元；2012年3月1日，支出200万欧元。
A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。
相关汇率如下：2011年1月1日，市场汇率为1欧元=8.74元人民币；2011年6月30日，市场汇率为1欧元=8.90元人民币；2011年7月1日，市场汇率为1欧元=8.79元人民币；2011年12月31日，市场汇率为1欧元=8.90元人民币；2012年1月1日，市场汇率为1欧元=9.01元人民币；2012年3月1日，市场汇率为1欧元=8.92元人民币；2012年6月30日，市场汇率为1欧元=8.80元人民币。
假定A公司每半年计提一次利息和计算汇兑损益。
要求：（1）计算2019年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
（2）计算2012年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。
（3）计算2012年6月30日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。
（4）计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）四、综合题东方股份有限公司（以下简称东方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，东方公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）东方公司有关外币账户2011年6月30日的余额如下：（2）东方公司2019年7月份发生的有关外币交易或事项如下：①7月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。
当日市场汇率1美元=6.52元人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.51元人民币。
②7月10日，从国外购入一批材料，货款总额为600万美元。
该材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场利率为1美元=6.50元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料进口的关税390万元和增值税税额729.3万元人民币。
假定不考虑其他因素。
③7月14日，销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。