税负的转嫁与归宿—讨论税收对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响主要表现在以下几个方面：
1. 税收的累进性和累退性：税收的累进性意味着随着收入的增加，税收的税率也会相应提高。
这种设计有助于缩小收入差距，因为高收入人群需要支付更高的税额。
相反，税收的累退性是指随着收入的增加，税率反而降低。
这种设计会扩大收入差距，因为低收入人群需要支付更高的税额。
2. 不同税种的收入分配效应：不同税种的收入分配效应也会相互抵消。
例如，个人所得税通常是累进的，能够在一定程度上缩小收入差距；而增值税和消费税等间接税通常被认为是累退的，不利于缩小收入差距。
3. 平均有效税率：在累进（退）性一定的情况下，税收可以在多大程度上影响居民的收入分配状况取决于平均有效税率。
平均有效税率越高，税收对收入分配的影响就越大。
综上所述，税收制度对收入分配的影响取决于税收的累进性和累退性、不同税种的收入分配效应以及平均有效税率等因素。
因此，在制定税收政策时，需要综合考虑这些因素，以实现公平、合理的收入分配目标。
税收负担的转嫁和归宿_全国经济专业技术资格考试专用教材——财政税收专业知识与实务（中级）_[共2页]
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税负转嫁有前转、后传、消转和税收资 本化4种形式。
1．前转
前转也称“顺转”，这是税负转嫁中最 典型和最普通的形式，是指纳税人在进行货 物或劳务的交易时将其所纳税款顺着商品流 转方向，通过提高价格将其应负担的税款向 前转嫁给货物或劳务的购买者或最终消费者 负担的形式。
2．后转
后转也称“逆转”，指纳税人无法实现 前转时，通过压低生产要素的进价从而将应
全国经济专业技术资格考试专用教材──财政税收专业知识与实务（中级）
（一）经济因素
3．税率Biblioteka 国家在制定税收政策时，在经济方面来
在其他要素不变的情况下，税率越高，
讲，主要是考虑经济发展水平或生产力发展水 税收负担越重；反之，税收负担越轻。
平、经济体制的建立以及经济政策的完善。
4．减免税
1．经济发展水平或生产力发展水平
平。若国家参与国民收入分配的形式主要是
随着税收体制改革，税负转嫁已成为一
66 税收，税负水平相对较重；若国家参与国民 个重要的经济问题。
收入分配还存有其他形式，且其占有一定份 额，税收负担则相对较轻。
3．一定时期的宏观经济政策
国家为了发展经济，必须综合运用各种 经济、法律以及行政手段来强化宏观调控体 系。国家在一定时期实行的财政税收政策会 对税收负担形成直接影响。通常当国家实行 紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财 政支出，此时税收负担会加重；当国家实行 扩张的财政政策时，税收负担则会相对减轻。
减免税对税收负担有一定的影响，主要
一国的经济发展水平是影响其税收负担水 444444444444444444
平的决定性因素。国民经济的产出属于税收来 4444444
源，因此国家的生产力水平越高，经济发展水 平越高，税收的来源就越多，税基就越宽，经 济对税收负担的承受能力也就越强。
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
税收转嫁与归宿
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从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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需求弹性对税收归宿的影响
P
S+T
P1
△P1
P*
△P2
P2
S
T
DI
Q2 Q1 Q
P
S+T
P3 △P1
P*
S
T
△P2
P4
DE DI
Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
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3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
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（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
税收负担的转嫁与归宿
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
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税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
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价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
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税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
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扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
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强化税收征管
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁是指企业或个人在面对税收增加时，通过调整产品价格、降低成本或减少投资等方式将税收负担转嫁给其他经济主体的行为。
税负转嫁的归宿问题则涉及到税负最终由谁来承担的问题。
在实践中，税负转嫁的一般规律可以总结为以下几个方面。
税负转嫁具有一定的弹性。
企业或个人在面对税负增加时，会根据市场竞争情况和自身经营状况，灵活调整价格和成本，以尽量减少税负对其经济利益的影响。
例如，在税收增加时，企业可以通过提高产品价格来转嫁税负，但如果市场竞争激烈，企业可能会选择降低成本或减少投资，以保持竞争力。
税负转嫁具有一定的传导效应。
税负的转嫁并不仅仅是发生在纳税人和消费者之间，还可以通过生产要素市场的供求关系传导到其他经济主体。
例如，企业在面对税负增加时，可能会降低工资、裁员或减少投资，从而影响到劳动者和资本市场。
第三，税负转嫁存在一定的限制和成本。
税收政策调整可能会导致税负转嫁的限制和成本增加。
例如，税收政策的频繁调整或不稳定性可能会增加企业的经营不确定性，降低其对税负转嫁的积极性。
此外，税负转嫁还可能会带来成本上升的问题，例如企业通过提高产品价格来转嫁税负，可能会导致需求下降，进而影响到销售额和利润。
第四，税负转嫁的归宿并非总能明确确定。
税负最终由谁来承担，涉及到经济主体之间的相互影响和市场机制的作用。
在实践中，税负转嫁的归宿可能会受到市场竞争、政府政策、行业特点等因素的影响。
例如，在竞争激烈的市场中，企业可能会将税负转嫁给消费者，而在垄断行业中，企业可能更容易将税负转嫁给供应商或员工。
税负转嫁与归宿的一般规律表明，税负转嫁具有一定的弹性和传导效应，但也受到限制和成本的影响。
税负转嫁的归宿并非总能明确确定，受到市场机制和政府政策的影响。
在实践中，政府应该通过合理的税收政策和监管措施，促进税负转嫁的顺利进行，同时关注税负转嫁对经济主体的影响，以实现税收收入的合理分配和经济的可持续发展。
税负的转嫁与归宿—讨论税收对收入分配的影响
• 二、案例评析
• 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财 政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的 做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟 税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多 为流转税，流转税（如增值税、消费税）却 是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既 可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低 烟叶的采购价格。
• 可以推论:
✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖 方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负
✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
P1 P*
P2 Q
需求弹性 > 供给弹性： 生产者负担多，消费者负担少
3、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者（销售者）征收与向消费者 （购买者）征收
P
D
线)
S’(向生产者征税的供给曲
S
D’(向消费者征税的需求曲线)
Q
---------税收归宿情况相同
(2)从量税与从价税对税收归宿的影响
P S’=S+T (征从量税后的供给曲线)
第十四章 税负的转嫁与归宿 ——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
•
即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政 策
•
即：理解决策过程、政治过程的动机
n
税收学课件3.税负转嫁与归宿
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
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税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
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税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
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价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
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研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
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结论与展望
研究结论
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税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
10-2 税收的转嫁与归宿
税收的转嫁与归宿各位同学，今天我们讲的知识点是关于税收的转嫁与归宿。
从2001年起，我国每年都要公布中国纳税百强排行榜。
纳税百强排行榜是以企业交纳的实际入库的“真金白银”，也就是税款为依据，集权威性、客观性、公正性于一身。
因此，通常被认为能真实的体现企业的发展状况和经营效益，能真实的反映纳税人的实际社会贡献。
所以，纳税排行榜一直以来特别得到官方的重视和推崇。
但是企业税收的贡献应该是以企业交纳的税收总量来衡量，还是以企业实际承担的税收负担来评判呢？名义上的纳税人是否必然是税负的实际承担者呢？税收能否转嫁？或在多大程度上可以转嫁？在存在税收转嫁的情况下，税收是如何影响收入再分配的呢？税收究竟由谁负担这个问题？这些问题看起来似乎简单，其实不然。
比如对卷烟征税，假定每出售一包卷烟都要缴纳一元的税。
在不征税的情况下，假设每包烟的价格是二十块钱，那么一元的税由谁来付呢？先假定税法规定，卷烟税由卖者缴纳，每卖出一包卷烟向税务局缴纳一块钱的税款。
从表面上看，这一元税款是卷烟的销售者来承担的，但在征税后卷烟的价格可能会出现以下几种情况：第一种情况是售价不变（原来是二十元），那么不管买者是谁，这一元的税就由卖者来承担。
第二种情况，由于征税的缘故卖者把售价提高到二十一元，那么这一元的税就由买者来承担。
还有一种情况，售价提高到比如说二十块五毛，这是买卖双方都承担了一部分税，买者承担了五毛钱，卖者也承担了五毛钱。
从这样一个简单的例子中，我们可以看出税负是在运动中的，但最终是要有人来负担。
因此，税负转嫁的概念可以定义为：税法上规定的纳税人通过经济交易中的价格变动，将自己所交纳的税款部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。
那么，这个定义主要包括三个要点。
第一个要点，税收转嫁是纳税人作为主体的一种主动的有意识的行为，是一种理性选择，其目的是自己的利益最大化。
第二个要点，价格的变动是税收转嫁的唯一途径，这里的价格既包括商品价格也包括要素价格，国家征税后纳税人或提高商品的供给价格或压低要素的购买价格或两者并用，以达到转嫁税负的目的，除此之外没有其他办法。
税收转嫁与归宿
加强税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度，对 违法者进行严厉处罚，提高偷税漏税 的成本和风险。
提高税收征管效率，降低税收成本
推进税收信息化建设
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利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，减少人为因
素导致的误差和延误。
优化税收征管流程
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简化税收征管流程，减少不必要的环节和手续，提高税收征管
产业结构调整
长期来看，税收政策可能促使企业调整投资方向，优化产业 结构。
税收转嫁与归宿对收入分配的影响
消费者负担
税收转嫁使得消费者承担了税负，低收入者可能面临更大的负担。
企业利润
不同行业和规模的企业对税收的承受能力不同，税收政策可能影响企业利润。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
投资激励
合理的税收政策可以激励企业增加投资，促进经济增长。
税收资本化
纳税人在购买资本品时，将税负转嫁给资本品的 购买者，通过资本品的价格中预先加入税款的方 式，实现税负的转嫁。
税收转嫁的途径
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价格机制
通过调整商品或劳务的价格，将 税负转嫁给消费者或供应者。
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成本机制
将税负作为生产成本的一部分， 通过调整生产成本的方式，将税 负转嫁给消费者。
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商品的用途
对于用于生产或再生产的商品，生产者或销售者可以将部分或全部税收转嫁给消费者；对 于用于消费的商品，生产者或销售者难以将税收转嫁给消费者。
影响到市 场经济中的资源配置、价格形 成、收入分配等方面。
如果税收负担主要由消费者承 担，则可能降低消费者的购买 力和消费需求，进而影响生产 者的生产和投资决策。
税收转嫁与归宿的重要性
揭示税收负担的实际承担者
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习资料
市场供求条 件不允许纳 税人以提高 商品销售价 格的办法， 向前转移税 收负担。(需 求弹性大)
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（三）混转 混转也称“散转”，即一种商品的 税负通过提高价格向前转嫁一部分， 又通过向生产要素的供应者压低进 价向后转嫁一部分。
如： 对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压 低棉花的收购价，另一方面又提高 纱锭的卖价，前后同时转嫁。
为了进一步理解税负归宿的含义,有必要了解 税收负担的概念。
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
资料:
《福布斯》最新一期公布2008年税负痛苦指数 排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛 苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港 则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税 负痛苦指数较低的地区。
资料
③税负转嫁的实质是税收负担的再分配。 ④税负转嫁和税负的归宿有必然联系。 税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。 ⑤一次转嫁和辗转转嫁 如果同一税款从纳税人到最后负税人，
其转嫁运动发生两次或两次以上，可 以称作辗转转嫁。 ⑥全部转嫁和部分转嫁
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
⑥税负转嫁与逃税有本质区别 逃税指个人或企业以不合法的方式
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（二）后转
后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳
税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工
时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的
一种形式。
后转的前提：
如：向服装厂征税后，厂商不敢 提高产出服装的价格，于是就要 求工人工作时间从8小时/天延长到 10小时/天。向药材收税后，药厂 就压低药草收购价。
逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税 等。
二者共同点：设法不承担税负
第十五章 税负的转嫁与归宿(财政学-上海财大)
二、 供求弹性与税负的归宿 1．一般结论：在垄断的情况下，消费者和生产者所承担 的比例取决于供给和需求的弹性。供给弹性越大（小） 消费者承担的份额就越大（小），需求弹性越大（小）， 生产者承担的份额就越大（小）。 2．推论：在供给曲线和需求曲线都为线形的情况下，1） 当供给曲线的斜率与需求曲线的斜率的绝对值相等时， 消费者承担税负的1／3，生产者承担税负的2／3；2） 若供给曲线具有完全弹性，征收定额税所引起的价格上 升幅度为单位产品税额的1／2，买方与卖方各承担税收 负担的50％； 一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断 市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承 担的份额，而消费者则相反。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
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一、 税收与价格变动
1．竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最 大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给 曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。 2 竞争市场税后价格的决定：如果向每单位产品征收税 额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如 果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行 下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决 策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。 3.政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消 费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者 承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘 积。 返回
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财政学
第十五章 税负的转嫁与归宿
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税负的转嫁与归宿ppt课件
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一、 垄断条件下税收对价格的影响
1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者 具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与 其边际收入的等量关系，价格则由在这一产出水平上的 边际效用来决定。
2. 在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起 的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给 方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前 价格，从而得益。
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第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均 衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负 的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿
转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的 决定受到以下因素的影响：
1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是 垄断市场；
2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；
共经济与管理学院
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第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动 规律。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给 完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方 承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负； 5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。
3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量 而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给 弹性通常大于短期供给弹性。
税收学对收入分配的影响
税收学对收入分配的影响税收学是研究税收制度和政策的学科，它与经济学和公共财政学密切相关。
税收作为一种财政手段，有着重要的收入分配功能。
税收的合理设计和有效的实施，可以对收入分配产生广泛而深远的影响。
本文将探讨税收学对收入分配的影响，并分析其原因和相关政策。
一、税收可以通过多种方式对收入分配产生影响。
首先，税收的征收对象和税率设置直接决定了税负分配的公平与否。
例如，针对高收入人群征收较高税率，而对低收入人群征收较低税率，可以实现收入再分配的目标，减少贫富差距。
其次，税收收入的使用方式和分配政策，也会对收入分配产生间接的影响。
政府可以通过税收收入，采取适当的社会保障和福利政策，增加对弱势群体的支持，提高收入分配的公平性。
此外，税收还可以通过激励机制影响收入的分配。
例如，减税政策可以鼓励企业扩大生产和创造就业机会，从而提高劳动者的收入水平。
二、税收对收入分配影响的原因与机制税收对收入分配的影响主要通过以下机制实现。
1. 神圣平等机制：税收可以实现收入再分配，通过对高收入人群征收较高的税负，减少贫富差距。
这种机制被视为一种实现社会公平的手段。
2. 激励机制：税收可以通过税率的设置，对个人和企业的行为产生激励作用。
例如，对投资收益征收较低的税率，可以鼓励人们积极参与投资活动，促进经济增长和就业机会的增加。
3. 收入再分配机制：通过合理的税收制度和政策，政府可以将税收收入用于社会保障、福利和教育等方面，从而提供公共服务，帮助弱势群体，实现收入再分配的目标。
4. 市场薪酬机制：税收对企业的影响也会间接影响到劳动者的薪酬水平。
例如，企业所得税的减免政策可以鼓励企业增加生产和创造就业机会，从而提高劳动者的工资。
三、税收学对收入分配的政策建议税收学对收入分配的研究不仅有助于理论认识，也为相关政策的制定提供了指导。
基于对税收对收入分配影响的认识，以下几方面的政策建议可以考虑：1. 建立渐进税率制度：采取渐进税率制度，通过对高收入人群征收较高的税率，实现收入再分配，减少贫富差距。
第五章税收负担转嫁与归宿
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标
（二）中观税收负担指标
某地区的税收负担率
该地区税收总额 该地区同期 GDP
某行业的税收负担率
该行业税收总额 该行业同期 GDP
研究中观税收负担对于经济平衡发展和国民经济各行业协调
发展具有十分重要的意义，通过对中观税收负担的对比分析， 有助于了解地区差异、行业发展不平衡的程度，有助于国家制 定国民经济协调均衡发展的战略，也有利于税收政策和税收制 度的设计，从而配合国民经济发展战略。
(4)从课税物品的供求弹性来看，供给弹性越大，前转 的可能性越大，需求弹性越大，后转的可能性越大；
第二节：税收负担的转嫁
(5)从租税的轻重来看，税负越轻，越不转嫁； (6)从税率是累进的还是比例产品来看，若为最
终产品，最终由消费者负担，若为中间产品，则要发 生多次转嫁；等等。因此，他认为，直接税中也有转 嫁，间接税中也有不转嫁，故直接税与间接税的区别 毫无价值可言。
企业综合税收负担率
企业综合税收负担率
企业实际缴纳的各种税 收总额
企业同期盈利总额
个人税收负担率
个人所得税负担率
个人实际缴纳的个人所
个人收入总额
得税额
我国历年财政、税收收入及占GDP的比重
年份
1994 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标
（一）宏观税收负担指标
国民生产总值税收负担率
国民生产总值税收负担
率
国家税收总额 国民生产总值（ GNP ）
国民生产总值税收负担率反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品所承受的税收负担水平，是 国际通用的衡量税收负担水平的重要指标。
税收转嫁与归宿课件
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要点二
优化税务结构
企业应根据自身经营情况和税收环境，优化税务结构，降 低税务风险。
个人税务筹划的策略选择
合理规划个人所得税
个人应合理规划个人所得税，通过合法途径降低税负， 提高个人收入。
关注税收法规变化
个人应关注税收法规的变化，及时调整个人税务筹划策 略，避免因不了解新税法而产生不必要的税务风险。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
税收转嫁与归宿影响投资 和消费
通过税收转嫁与归宿，可能影响企业的投资 决策和消费者的消费行为，从而影响经济增 长。
税收转嫁与归宿影响产业 结构
税收政策可能通过税收转嫁与归宿影响产业 结构的调整和优化，从而影响经济增长。
05
税收转嫁与归宿的案例 分析
个人所得税的转嫁与归宿
06
税收转嫁与归宿的实践 应用
税收政策的制定与调整
制定税收政策
在制定税收政策时，应充分考虑税收转嫁与归宿的影响，以确保税收政策的公平性和有 效性。
调整税收政策
根据税收转嫁与归宿的情况，适时调整税收政策，以实现税收的合理分配和社会公平。
企业税务筹划的策略选择
要点一
合理利用税收优惠政策
企业应关注并合理利用税收优惠政策，降低税负，提高经 济效益。
能由消费者承担。
经济政策
政府的经济政策也会影响税收转 嫁与归宿。例如，政府的干预程 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、关税政策、补贴政策等都会
对税负的分配产生影响。
税收转嫁与归宿的分类
前转和后转
前转是指纳税人将其所纳税款直接转移给商品或劳务的购买 者，通过提高商品或劳务的售价将其转嫁给购买者；后转是 指纳税人将其所纳税款转移给商品或劳务的提供者，通过压 低商品或劳务的价格将其转嫁给提供者。
税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
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• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年 中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一 年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的 1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政 府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或 缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生 产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相 关产业的雇员.
• 据调查,烟草的需求弹性在0.36~0.72之间,啤酒、
葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为
0.28~0.72,0.68~1.0和0.57~1.0.汽油的需求弹性 则为0.18.相对而言,课税后汽油的消费量减少得 较少,烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最大. 但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性较低, 但长期弹性可能在0.7~1.0之间,因为税收引起销 售价格的上升会改变人们的用车习惯.这意味着 从长期来看,汽油税带来的税收收入不会像短期 那样乐观.
Hale Waihona Puke PVni 1
(1
Ti 式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 r)税i 负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点,
体现了税收负担的最终分布.
税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承 担
关于税收负担
税收负担是指收入和可供征税的税基之间的 对比关系
税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水 平
➢ 产品、服务、生产要素的供求弹性 ➢ 市场结构（竞争、垄断） ➢ 税收的具体形式(从价还是从量)
其他教材： 课税范围（可归纳为方式问题）
长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）
政府能受到多少税收?
• 在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题 是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题 就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和 价格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性.
• 例如,美国国会预算办公室于1990年8月印发了一个 报告,为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析 和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.
• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将 汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精 的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报 告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分 别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依 据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论 的.
二、税负转嫁的主要形式:
前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）
如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征 税转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等
后转(逆转):转移给卖方(通过降低价格)
如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等
混转（散转）:兼有前转和后转的特点
如:对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者,一部分 转嫁给生产商或批发商.
税收资本化 (Capitalization of Tax）:又 称资本还原.
主要特征是:向资产的收益征税,在这项资 产出售时,买主会将此后应纳的税款折现, 从所购资产的价格中一次性扣除,此后, 名义上虽由买主按期纳税,而实际上税款 已由卖主负担了.
以土地或其他能产生长久收入的资产 较为显著.
三、税负转嫁与归宿的决定性因素
第十四章 税负的转嫁与归宿 ——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
•
即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政 策
•
即：理解决策过程、政治过程的动机
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一 、 概念和定义
纳税人和负税人
税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方
2、竞争市场中的税负转嫁与归宿
竞争市场的价格决定与税收对价格的影响
宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡 量
微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的 相关收入的比重来表示
税收负担与经济增长：
一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占 GDP的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担 与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些 有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究。 Plosser比较了24个OECD国家1960—1989年人均真实增 长率和对收入和利润征收的税收占GDP的比例，计算两 者的相关系数是－0.52，提高平均税率0.05个百分点会 使经济增长率降低0.4个百分点，前世界银行工业部顾 问Keith Uarsden采用实证分析方法，对世界上10组20 个样本国家在20世纪70年代的税收负担变化与经济增长 的关系进行了比较分析，得出的结论是：“那些在效率 税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国 家的GDP增长更快”。
1、税负转嫁与供求弹性的关系
➢ 供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税 易转嫁,供给弹性较小,需求弹性较大的商 品课税转嫁困难.
➢需求弹性主要取决于: 替代品的数目和相近似程度: 商品在消费者预算中的重要性程度: 商品的供给弹性主要取决于边际成本随产
量变化的情况:
• 结论：买方与卖方承担的税负比例为需 求曲线斜率与供给曲线的斜率之比
• 可以推论:
✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖 方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负
✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
• 1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇\私 人飞机\高级轿车\珠宝首饰和皮革等)课征10%的奢侈 品税.通常,要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品税 是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得不 交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定是 否需要为此交税.
• 事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的第 二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈马 等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销售 迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级轿 车的销售量也呈现急剧下降的趋势.