第二章 会计核算理论基础

既是法律主体 也是会计主体 只是会计主体 不是法律主体
企业集团
B母公司 母公司
A母公司 母公司
A1 子公 司
2011-4-7
A1 子公 司
A1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
10
（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、 企业会计确认、计量和报告应当以持 续经营为前提。 续经营为前提。
虚假 经济业 务
停
虚假 会 计 信 息
会计 核算
停
会计 报告
2.相关性原则 2.相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会 计报告使用者的经济决策需要相关， 计报告使用者的经济决策需要相关 ， 有 助于财务会计报告使用者对企业过去、 助于财务会计报告使用者对企业过去 、 现在或将来的情况做出评价或者预测。 现在或将来的情况做出评价或者预测。
25
8.及时性原则 及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项， 企业对于已经发生的交易或者事项， 应当及时进行会计确认、计量和报告， 应当及时进行会计确认、计量和报告， 不得提前或者延后。 不得提前或者延后。
第四节
会计要素
一、会计要素的含义
●对会计对象（资金运动）的基本分
类，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成 果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要 素两大类。
第一节 会计循环
一、会计循環的定义 会计主体在一定的会计期间内，从经济 业务发生取得或填制会计凭证起，到登 记账簿，编制会计报表止的一系列处理 程序。
二.会计循环的步骤： 会计循环的步骤：
经济业务 (原始凭证)
①
记账凭证 ②
调整前 试算表
③
账 簿 ④ ⑤
⑥
结账后 试算表 ⑦ 会计报表
4
账项调整分录
8
2.会计主体假设的意义 2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围 空间范围， ◆明确了会计工作的空间范围，解决 了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 企业向B企业销售产品一批 【例】A企业向 企业销售产品一批， 企业向 企业销售产品一批， 货款暂未收到。 货款暂未收到。
7.谨慎性原则 谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎， 量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或者收益、低估负债或费用。 产或者收益、低估负债或费用。
2011-4-7
元
收 入
费 用
四个假设共同组成了会计核算的基本前提： 会计主体—— 持续经营—— 时间范围 会计期间—— 货币计价—— 计量尺度 核算范围
2011-4-7
17
第三节 会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的含义 ◆会计信息的质量要求。 ◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量要求的内容
1.客观性 1.客观性 企业应当以实际发生的交易或事项为 依据进行会计确认、计量和报告， 依据进行会计确认、计量和报告，如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠， 其他相关信息，保证会计信息真实可靠， 内容完整。 内容完整。
二、会计要素的内容 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。 2. 资产的基本特征
2011-4-7
29
A 是由以 往事项导致 的现实权利 B 必须为 一定的会计 主体所拥有 或控制
资产
C 预期能 为企业带 来未来的 经济利益
会计
件
5
二、会计假设的内容 （一）会计主体 基本准则 1.定义 定义 企业应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认、计量和报告。 项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 ◆会计所服务的特定企业或单位。
企业“本身”的含义 企业“本身” ①不反映其他企业的 交易或事项； 交易或事项； ②不包括企业经营者 个人的财务收支。 个人的财务收支。 A 会计 主体
3. 资产的构成内容 .
企业的资产按其流动性标题可分为 流动资产和非流动资产。
流 动 资 产 资 长 期 股 权 投
资 产
无 形 资 产
固 定 资 产
其 他 资 产
2011-4-7
流动资产
其
非流动资产
31
（１）流动资产 ●概念：是指企业可以在1年或者超 概念： 过1年的一个营业周期内变现或耗用的 资产。 营业周期——一般为1年，某些特 营业周期 殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以 超过1年的单件产品的生产周期为一个 营业周期。 变现——转变为货币资金。 变现 ●内容： 内容：
2011-4-7
账项结转分录
第二节 会计核算假设
一、含义 会计假设也称会计基本前提 也称会计基本前提。 会计假设也称会计基本前提。它是对 会计活动所处的空间范围、 会计活动所处的空间范围、时间范围和基本 程序等所作出的合理设定。 程序等所作出的合理设定。
空间范围
讲 解
前 提 条
2011-4-7
时间范围 基本程序 计量方法
会计 主体 经营发 展趋势 持续经营 ★交易或事项确 认、计量的前提
◆是合理选择会计程序及方法的基础。 是合理选择会计程序及方法的基础。 如固定资产折旧计提方法的选择等。 如固定资产折旧计提方法的选择等。 ◆是“会计分期”假设等的基础。 是 会计分期”假设等的基础。
（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间， 企业应当划分会计期间，分期结算账 目和编制财务会计报告。 目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营 持续经营过程划分为若干 ◆人为的把持续经营过程划分为若干 期间，目的是及时进行会计报告。 期间，目的是及时进行会计报告。
流动资产主要包括：
库存现金 等 银行存款
等
（２）非流动资产 ●概念：是指企业不能在1年或者超 概念： 过1年的一个营业周期内变现或耗用的 资产。 ●内容：包括长期股权投资、固定 内容： 资产和无形资产等。
2011-4-7
34
（二）负债 1.负债的定义 1.负债的定义 负债是指由过去的交易或事项 所形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现实义务。 2.负债的基本特征 2.负债的基本特征
投资者和 债权人等
国家宏观经济 管理部门
会计 信息
其他方面
企业内部的 经营管理者
2011-4-7
20
3. 明晰性 明晰性也叫可理解性， 明晰性也叫可理解性，是指企业提供的 的信息应当清晰明了， 的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使 用者理解和运用。 用者理解和运用。
4.可比性原则 4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。 ●不同企业在同一时期的横向可比。
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
5.实质重于形式原则 实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认、计量和报告， 行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者 事项的的法律形式作为依据。 事项的的法律形式作为依据。
2011-4-7
23
6.重要性原则 重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、 财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。 有重要交易或者事项。
C 会计 主体 B 会计 主 体 D 会计 主体
应予注意的几个关键名词： ★ 应予注意的几个关键名词： 会计确认： ◆会计确认：将发生的交易或事项与一 定的会计要素联系起来加以认定的过程。 定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管 企业用银行存款2 000元购买管 理部门办公用品。 理部门办公用品。
第二章会计核算理论基 础
学习目标
◆会计循环 ◆会计核算的基本假设 ◆会计信息质量要求 会计要素、 ◆会计要素、会计等式
基本 理论
基本方法 及其应用
第二章 会计核算理论基础
会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件， 具备的前提条件，以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。 量要求。 前提 条件 会计 核算 标准 要求
经济 业务 (交易 或事 项) 确 认
影响要素
资产
报告
变动结果
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入 权 益
计 量
－2 000 变动金额

经济业务 （交易或 事项） 事项）
2011-4-7
会计确认、计量、 ◆会计确认、计量、记录和报告构成
会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 财务会 计的处 理系统
3月各账户的发 生额、 余额怎 生额、 样？结账可知
1 2 3 4 5 6 7 8 9 会计报表 (财务状 况等) 10 11 12
报告
会计 主体
1月1日
月度
季度
半年度
12月31日
年度
◆界定了本期、前期和后期等概念，可 界定了本期、前期和后期等概念， 以准确提供各期财务状况、经营成果资料， 以准确提供各期财务状况、经营成果资料， 也便于进行各期会计信息的对比。 也便于进行各期会计信息的对比。
A 企业 应收账款 资产 应付账款 负债 B 企业
★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 注意： 济性质及其在会计上的确认结果。 济性质及其在会计上的确认结果。
注意问题： 注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主 一般而言， 但有些会计主体不一定是法律主体。 体；但有些会计主体不一定是法律主体。例 如某些企业集团就是如此。 如某些企业集团就是如此。