第二章 会计核算基础 - 第三四节

第四节 收付实现制与权责发生制
❖ 研究意义
➢ 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项 （特别是与收入和费用有关事项）的两种基础方 法。
➢ 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关 的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致， 为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比， 应研究其按照什么样的方法（基础）加以确认的 问题。
关的费用之间的配合比较 ●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其
相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认
（三）历史成本计量（实际成本计量、原始成本计量） ● 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 ● 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规
另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。
对负债的计量 按承担现时义务时的金额 按现在偿还的金额
按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额 按交易双方自愿进行债务 清偿的金额
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会计计量属性的选择
《企业会计准则---基本准则》第四十三条规定：
●企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本。
●采用其他成本计量属性时，应保证所确定 的会计要素金额能够取得并可靠计量。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
（一）收付实现制
收付实现制也称现收现付制或现金制，以款 项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用 的标准。 ➢ 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的 费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收 入和费用处理。
➢ 凡本期没有实际收到和付出的款项，即使应 归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。
实现
制 收到本月营业收入 8000.00 支付本月办公 900.00
款
费
预收客户款 5000.00 支付下季度保 1800.00
险费
收入小计 23000.00 费用小计 7700.00
本期收益 31500.00
15300.00
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采用权责发生制，其优点是：
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应 负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配 合，加以比较，正确确定各期的收益。
假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的费 用，其他月份不再分摊费用
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
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（二）权责发生制
权责发生制也称应收应付制或应计制，指企业 按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认 收入、费用的标准。
（一）收付实现制
❖ 确认收入和费用的特点
➢ 不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应
计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收 入或费用加以确认。 ➢ 会计期末时，根据账户记录确定本期收入与费用 ，不存在期末账项调整问题。 ➢ 核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏 不同会计期间的可比性。 ➢ 适用范围：行政、事业单位等。
要求： 通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。
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项目
收入
费用
权责 收到本月营业收入 8000.00 本月应负担办 900.00
发生
公费
制 应收营业收入 25000.00 负担保险费 600.00
收入小计 33000.00 费用小计 1500.00
收付 收到上月应收账款 10000.00 支付上月电费 5000.00
资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。
第二章 会计核算基础
前提 条件
会计 核算
标准 要求
会计核算基础是指会计核算应当具备 的前提条件，以及在这个前提下进行会 计核算应当遵循的标准和质量要求。
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第三节 会计要素确认、 计量及其要求
一、会计要素确认 ●将交易或事项作为一项会计要素加以记录
的过程——初始确认； ●将交易或事项作为一项会计要素列入财务
三、会计要素确认与计量的要求
（一）划分收益性支出与资本性支出
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）
有关的，应作为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）
有关的，应作为资本性支出。
目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。
Hale Waihona Puke Baidu （二）收入与费用配比 ●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相
报告的过程——最终确认。
经济 业务
初始
会 确认 计 要 素
账簿
最终 确认
财务报告
二、会计要素计量
●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。
会计计量属性的种类
计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值
公允价值
对资产的计量 按购置时的金额
按现时购买的金额 按现时销售的金额
按预计使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额 按交易双方自愿进行交易 的金额
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果， 因而，绝大部分企业按这一基础记账。
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案例分析题
某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并 由会计进行了相应的处理： 1、6月10日，张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具， 会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人， 事务所的钱也有张新的一部分。 2、6月15日，会计将6月1日至6月15日的收入、费用汇总后计算半个月的利 润，并编制了财务报表。 3、6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元，会计没有 将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。 4、6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采 用直线法。 5、6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴 税，将12000元一次性全部记入当期管理费用。 6、6月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的 收入处理。 7、6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没 有“坏账准备”项目。 8、6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。
➢ 凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款 项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入 和费用入账。 ➢ 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期 收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。
（二）权责发生制
❖ 确认收入和费用的特点
➢ 考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和 应计费用。 ➢ 日常账户记录不能完整反映本期收入与费用 ，应于会计期末进行账项调整。 ➢ 核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和 费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和 财务状况。 ➢ 适用范围：制造业企业等。