第十二章收入、费用和利润
精品课件-中级财务会计第12章
第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入
第十二章_收入费用和利润练习题
第十二章收入费用和利润参考答案一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款C．出售原材料收到的价款 D．罚款收入2.某一般纳税企业经营以旧换新业务，本期销售产品10件，单价为3000元，增值税5100元，单位销售成本为2500元，同时收回10件同类旧商品，每件回收价为200元（不考虑增值税），该企业本期应确认的营业收入是（）元A. 35100B.30000C.28000D.250003.甲公司为增值税一般纳税企业。
2008年11月1日签订合同采用预收款方式销售设备一台。
合同约定设备售价100000元，甲公司2008年11月10日收到购货方付款117000元，2009年1月20日甲公司按照合同向购货方发货并开出增值税专用发票，2009年2月1日购货方收到该设备。
甲公司正确的会计处理是（）。
A．2008年11月1日确认商品销售收入100000元B.2008年11月10日确认商品销售收入100000元C.2009年1月20日确认商品销售收入100000元D.2009年2月1日确认商品销售收入100000元4．下列各项中，可采用完工百分比法确认收入的是（）。
A.分期收款销售商品B.委托代销商品C.在同一会计年度开始并完成的劳务D.跨越一个会计年度才能完成的劳务5.企业采用分期收款方式(具有融资性质)销售商品时其销售收入的确认时间是（）。
A.签订购销合同时B.发出商品时C.合同约定的收款日期D.实际收到款项的日期6.按企业销售收入应交的各种税金及附加，除（）外，均在“营业税金及附加”账户核算。
A.消费税B.城建税C.教育费附加D.房产税7.在收取手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。
A、委托方交付商品时B、委托方销售商品时C、委托方收到代销清单时D、委托方收到货款时8．下列项目中应计入营业外支出的是（）。
A．计提存货跌价准备B．自然灾害造成的存货损失C．研究与开发无形资产过程中发生的各项支出D．计提固定资产减值准备9.采用预收款方式销售商品的，确认该商品销售收入的时点是（）。
民间非盈利组织会计制度
第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产第一节民间非营利组织会计概述主要内容概念特点会计科目、凭证与账簿一、民间非营利组织会计概念1、民间非营利组织的概念指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
2、民间非营利组织会计的概念指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。
二、民间非营利组织会计的特点1、以权责发生制作为会计核算基础。
2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。
3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。
4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。
三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿1、会计科目P2302、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账1、概念指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。
2、种类（1）按照来源分捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。
（2）按业务的主次主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。
（3）按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。
（4）按照是否为交换交易形成的交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等3、特点（1）来源多渠道。
（2）使用受到限制。
（3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。
（4）会导致民间非营利组织净资产的增加。
（5）指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。
财务会计(十二)——收入和费用
2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款——××单位 3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（四） 委托代销方式：
委托代销有视同买断和收取手续费两种。 1.视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价 收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定， 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
•
2.如果已经发生的劳务成本预计不能全 部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成 本结转成本。确认的收入金额小于已经发生 的劳务成本的金额的差额，确认为损失。
3. 如果已经发生的劳务成本预计全部不 能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经 发生的成本确认为当期损失。
• •
• （三）特殊劳务收入的确认与计量：（P.287） • 1.安装费收入 • 2.广告费收入 • 3.入场费收入 • 4.特许权收入 • 5.订制软件收入 • 6.定期收费 • 7.包括在商品售价内可区分的服务费
二、提供劳务收入的核算：
1．提供劳务过程中发生各种支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬 等
（二）货已发出但不符合确认条件的：
如果发出商品后不能确定货款能否收回， 应通过“发出商品”账户核算发出商品的成 本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。 1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品——××单位 贷：库存商品——××品名
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品——××单位
第三节
提供劳务收入
一、提供劳务收入的确认和计量：
（一）劳务交易的结果能够可靠估计的： 提供劳务交易的结果能否可靠估计，依据 以下条件进行判断。如果同时满足下列条件， 则可认为交易的结果能够可靠地估计：
中级会计 第十二章 收入、费用和利润附答案
第十二章收入、费用和利润一、单项选择题1、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ B ）。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D.收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认2、在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有在商品售不能售出时可以将商品退回给委托方的权利，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（A）。
A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入B.在交付商品时确认收入C.不做任何处理D.只做发出商品的处理3、J公司2007年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200 000元，预计合同总成本170 000元，至2007年12月31日，实际发生成本136 000元。
J公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
据此计算，J公司2007年度应确认的劳务收入为（ C ）元。
A.200 000B.170 000C.160 000D.136 0004、在视同买断销售商品的委托代销方式下，且未销售的商品不能退回，委托方确认收入的时点（ A ）。
A.委托方交付商品时B.委托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时5、J公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由J公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。
售出10年期间，桥梁的维护由J公司负责，2007年J公司发生桥梁的维护费用20万元。
则J公司2007年该项业务应确认的收入为（ D ）万元。
第十二章 国民收入核算
Hale Waihona Puke 二、国民收入帐户 如果把一国经济比喻为一辆汽车，国民收入 帐户就是汽车发动机的机械示意图。虽然它 没有解释发动机如何进行工作，但是标示了 汽车关键部件的名称，并且显示了这些部件 如何相互联系。因而，如同想要安装发动机， 必须首先读懂发动机机械示意图一样，要想 理解宏观经济运行，首先需要了解国民收入 帐户知识。
GNP 所有常住公民创造的产值
GNP GDP 本国公民在国外创造的产值 外国公民在本国领土上创造的产值
GDP不包括政府的转移支付。 GDP与GNP的区别之处： 例如，在美国，GDP剔除了美国公民因拥有
外国资产所获取的工资和利润，但包括在美国 境内的外国人的利润和工资收入。 以B代表本国国民在国外取得的要素收入，W 代表外国国民在本国取得的要素收入，则二者 关系式为： GNP=GDP+B-W 如果 B>W ，则GNP>GDP；如果 B<W，则 GNP<GDP。
请以下列数据测定实际国民收入增长率：
年份 名义GDP 物价指数 实际GDP 增长率
1972 1975 1977 1979
1171 1529 1890 2369
100 127.2 141 165.5
通常把名义GDP折算成实际GNP所用的价格指数，称 为GDP的紧缩指数。
6、GDP是一个地域概念：指一个国家国土内所生 产的产品价值，而不管这种生产的生产要素的归属 关系。这就有了GNP与GDP的区别。 为什么现在越来越多的国家使用GDP而不是GNP作 为衡量本国经济总量的指标？ 在现行国民收入统计中，通常区分国民原则和国土 原则。 国民原则：凡是本国国民（常住居民）所创造的收 入，不管是否在国内，都计入国民收入，即GNP； 国土原则：凡是在本国领土上创造的收入，不管是 否本国国民，都计入国民收入，即GDP。 二者统计内容一致，差别就在国外要素收入净额。
《西方经济学》讲义 第十二章 国民收入核算
第十二章国内生产总值及其核算一、教学目的与教学要求：通过本章学习，要求学生了解两部门、三部门、四部门的支出和收入的流量循环模型，掌握国内生产总值（GDP）的定义及其核算方法，名义GDP，实际GDP，潜在GDP，GDP的意义及缺陷，与GDP有关的其它宏观经济学概念以及各概念之间的关系，能熟练地运用支出法计算GDP。
二、教学重点：重点是GDP的定义及其核算方法，名义GDP，实际GDP，潜在GDP。
三、教学难点：几个重要的国民收入之间的关系。
四、教学方法：课堂讲解辅助多媒体教学五、教学安排：本章安排4个学时六、教学步骤：（一）课程导入从绪论中我们知道宏观经济学研究整个社会的经济活动，首先要有定义和计量总产出或总收入的一套方法。
国民收入核算就研究这套反方法。
核算国民经济活动的核心指标是国内生产总值（简称GDP），下面加以论述。
（二）授课内容第一节国内生产总值一、国内生产总值的定义国内生产总值是指经济社会即一个国家或一个地区在一定时期内运用生产要素所生产的全部最终产品（物品和劳务）的市场价值。
其中，最终产品（final goods）是指以消费和投资为目的现期生产和出售的产品。
最终产品是和中间产品相对而言的。
GDP不包括中间产品（intermediate goods）——即用于生产其它产品的产品。
二、国内生产总值的特点1、GDP是一个市场价值的概念，各种最终产品的价值都是用货币这把尺度加以衡量的。
产品市场价值就是用这些最终产品的单位价格乘以产量获得的。
2、GDP测度的是最终产品的价值，中间产品不计入GDP，否则会造成重复计算。
3、GDP是一定时期内（往往为一年）所生产的而不是所售卖掉的最终产品价值。
4、GDP是计算期内（通常为一年，如2000年）生产的最终产品价值，因而是流量而不是存量。
5、GDP一般仅指市场活动导致的价值。
家务劳动、自给自足生产等非市场活动不计入GDP中。
另外，大量的地下经济活动在GDP中也没有得到反映。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
中级财务会计 第十二、三章 收入费用和利润
成本
认融资收益 值的减少额 收款
A=（上年A-C） B=A×7.93% C=D-B
D
第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 总额
80000 66344 51605 35697 18528
－
2022/11/4
6344 5261 4092 2831 1472 20000
13656 14739 15908 17169 18528 80000
商品收入。
一般情况下的销售退回
借：主营业务收入
应交税费－增（销）
贷：应付账款〔银行
存款、应收账款〕
• 借：主营业务收入 • 应交税费－增（销） • 贷：应付账款（银行
存款、应收账款）
• 借：库存商品
• 贷：主营业务成本
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第十三章 收入费用和利润
25
（四）特殊销售方式下收入的会计处理
假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，
则甲企业的会计分录如下：
2022/11/4
第十三章 收入费用和利润
16
一般销售收入确认会计处理举例
（1）确认主营业务收入
借：应收账款—乙企业 58 800
贷：主营业务收入
50 000
应交税费—增（销）
8 500
银行存款
300
（2）结转主营业务成本
借：主营业务成本
30 000
贷：库存商品
30 000
2022/11/4
第十三章 收入费用和利润
17
一般销售收入确认会计处理举例
（3）计算营业税金及附加
借：营业税金及附加
4 700
贷：应交税费—应交消费税 4 000
应交税费—城建税
收入费用与利润概述
收入费用与利润概述
其次，费用是企业为实现收入而发生的成本支出。
费用可以分为直接
费用和间接费用两类。
直接费用是与生产或销售直接相关的成本，例如原
材料成本、直接劳动成本和直接销售成本等。
间接费用是与企业整体经营
活动相关的成本，例如管理费用、市场营销费用和财务费用等。
费用的发
生对企业的利润有直接的影响，因此企业需要合理控制费用，以实现良好
的利润水平。
最后，利润是企业在一定时期内的经营成果。
利润可以通过以下公式
计算得出：利润=收入-费用。
利润是企业健康发展的重要指标之一，也是
衡量企业经营绩效的重要标准。
利润水平的高低直接影响着企业的发展和
生存能力。
高利润表明企业的经营状况良好，具有竞争优势。
而低利润则
可能意味着企业面临着经营风险或者经营不善。
在实际经营过程中，企业需要注意收入、费用和利润之间的关系。
首先，企业应努力提高收入水平。
这可以通过增加销售量、提升产品质量、
开拓新市场等方式实现。
其次，企业应合理控制费用。
这包括降低生产成本、控制管理费用、减少浪费等方面。
最后，企业还要关注利润水平的稳
定性和持续性。
这需要企业建立良好的财务管理体系，合理规划资金运营，以确保利润的可持续增长。
中级财务会计第十二章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 无形资产与长期待摊费用 第八章 投资性房地产 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表
第十二章 收入、费用和利润
让渡资产使用权收入在核算上一般通过“投资收益”、 “其他业务收入”、“其他业务成本”核算。 （相关内容前已述及，此处不再详述）
一、费用概述
第二节 费用
（一）性质
费用：是企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业所发生的各 种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。
1、管理费用
是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的 各种管理费用。（具体内容见P260） 2、销售费用 是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。 3、财务费用 是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。 三大期间费用的会计处理： 平时发生时归集在相应账户借方，月末转入“本年利润”账户。
第三节 利 润
一、利润概述
（一）概念 利润：是企业在一定期间的经营成果，其金额为收入减去
费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。 （二）组成内容
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。 计算步骤如下：
①尚未确认收入的商品发生退回的，应将已记入“发出商品” 账户的商品成本转回“库存商品”账户；
财务会计习题与实训(第四版答案)12第十二章收入费用利润(答案)
第十二章收入、费用和利润567题一、单项选择题部分题目解析：7.出售商品收入80 000+出租固定资产收入15 000=95 000元8. 60 0009,收发存货造成得存货盘盈应计入“管理费用”10. A预计产品质量保证损失记入“销售费用”，C专设售后服务网点得职工薪酬记入“销售费用”，D企业负担的生产职工得养老保险费记入“生产成本”1LC收到政府作为资本性投入得财政拨款，属于投入资本记入“实收资本”12.政府补助二100+80=180万元，政府减免得税收不属于政府补助。
15.营业利润二主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-税金及附加- 管费用-销售费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损益+其他收益+资产处置收益（- 资产处置损失）+公允价值收益（-公允价值损失）-投资收益（-投资损失）二2000-1500-80-60-70-30+100-40+45=365万元。
营业外收入、营业外支出、所得税费用与营业利润无关。
16.存货跌价损失记入资产减值损失；B坏账损失记入资产减值损失；C接受捐赠资产发生的相关费用记入捐赠资产价值。
19.新收入准则，现金折扣冲减收入。
24.70000+ （500000-500000*15%） =49500025.830000-（830000-30000）*25%=63000033.120 0 00+120 0 00*1396- (120000+120000*13%) *1%=13424434. 100*2. 5-15-25=210现金折扣冲减主营业务收入。
36.(1800-200+6) *25%=40L 5 万元37.200*60%-80=40 万元38.税金及附加=35+ (38+35) *10%=42. 3 万元。
二、多项选择题LB出售固定资产的收取的价款记入“固定资产清理”2.出售专利权的收入记入“资产处置损益”，C处置营业用房的净收益记入“资产处置损益”12.按新收入准则，给予的现金折扣不再确认为财务费用A不正确。
第十二章费用成本与利润
费用、 第十二章 费用、成本与利润
二、管理费用的核算 1.概念：指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 概念：指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 概念 2.内容 ：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理 内容 企业在筹建期间发生的开办费、 部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司 经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、 经费 （ 包括行政管理部门职工薪酬 、 物料消耗、 低值易耗品摊 办公费和差旅费等） 工会经费、董事会费（ 销 、 办公费和差旅费等 ） 、 工会经费 、 董事会费 （ 包括董事会 成员津贴、 会议费和差旅费等） 聘请中介机构费、 成员津贴 、 会议费和差旅费等 ） 、 聘请中介机构费 、 咨询费 含顾问费） 诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、 （ 含顾问费 ） 、 诉讼费 、 业务招待费 、 房产税、 车船使用税 、 土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 土地使用税 、 印花税 、 技术转让费 、 矿产资源补偿费 、 研究费 排污费等企业生产车间（部门） 用 、 排污费等企业生产车间 （ 部门 ） 和行政管理部门等发生的 固定资产修理费用等后续支出。 注意：税金——“四小税” 即 四小税” 固定资产修理费用等后续支出பைடு நூலகம்。 注意 ： 税金 四小税 印花税、房产税、车船税、 印花税、房产税、车船税、土地使用税 3.核算：“ 管理费用 核算： 管理费用——××费用” ××费用 核算 ××费用” （略）举例P243 举例
费用、 第十二章 费用、成本与利润
三、财务费用的核算 1.概念 概念——企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 概念 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2.内容：利息净支出、汇兑净损失、 相关的手续费等 内容：利息净支出、汇兑净损失、 相关的手续费等P244 利息支出等” 3.核算：“财务费用——利息支出等” 核算： 财务费用 利息支出等 （1）发生时 ） 借：财务费用——利息支出等 财务费用 利息支出等 贷：应付利息等 （2）期末结转时 ） 借：本年利润 举例P244 贷：财务费用 举例
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已收本 金
D＝C-B
273.12 294.78 318.15 343.38 370.57 1 600
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第十二章收入、费用和利润
v 根据表12 -1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
v ①20×5年1月1日销售实现时：
二、销售商品收入 （一）确认条件
销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制； 3. 收入、成本的金额能够可靠地计量； 4. 相关的经济利益很可能流入企业；
818 500
v
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第十二章收入、费用和利润
v ⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
566 200
v 贷：财务费用
566 200
v ⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第十二章收入、费用和利润
（三）销售商品收入的会计处理
v 1. 通常情况下销售商品收入的处理
v 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额 确认收入
v 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收 入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目 进行核算。
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第十二章收入、费用和利润
例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款
项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问
题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述
折让要求。
（1）10月2日销售商品
•借：应收帐款
11.7万
• 贷：主营业务收入
10万
•
的金额确定销售商品收入金额 v （4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后
的金额确定销售商品收入。 v （5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生
时冲减当期的销售商品收入。 v （6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
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第十二章收入、费用和利润
（二）销售商品收入金额的计量
计量原则 v （1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从合同
或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。 v （2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能
接受的价格确定。 v （3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前
第十二章收入、费用和利润
2．托收承付方式销售商品的处理
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。
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第十二章收入、费用和利润
3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售 折让的处理
（1）现金折扣 ——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理
v 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 v 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 v 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，
当r=8%时，400×3.9927 =1 597. 08 <1 600万元
因此，7% <r<8%。用插值法计算如下：
现值
利率
1 640. 08
7%
1 600
r
1 597. 08
8%
r=7. 93%
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第十二章收入、费用和利润
每期计人财务费用的金额如表12 -1所示。
年份 （t）
未收本金 At＝At-1-
•借：银行存款 2.32万 • 财务费用 0.02万 • 贷：应收帐款 2.34 万
•借：银行存款 2.34万 • 贷：应收帐款 2.34 万
第十二章收入、费用和利润
（2）商业折扣 ——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定
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第十二章收入、费用和利润
会计上作为财务费用处理
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第十二章收入、费用和利润
例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值
税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规
定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折
扣)。
（1）5月1日销售时 •借：应收帐款
v 根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销 商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：
v 借：应收账款
23 400
v 贷：主营业务收入
20 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
v 借：主营业务成本
12 000
v 贷：库存商品
12 000
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第十二章收入、费用和利润
②收取手续费方式
以支付手续费方式委托代销商品 ——受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行
改变售价。 ——委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。 ——受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
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第十二章收入、费用和利润
v (2)预收款销售商品
例：10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗 能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收 到余款30万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
294 300
v 贷：财务费用
294 300
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第十二章收入、费用和利润
(4)售后回购
v 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后 再将同样或类似的商品购回的销售方式。
v 售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要 风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按 期计提利息，计入财务费用。
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第十二章收入、费用和利润
(5)售后租回
v 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日 后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下， 销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满 足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资 交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之 间的差额应当分别不同情况进行处理
v 借：长期应收款
20 000 000
v 贷：主营业务收入
16 000 000
v 未实现融资收益
4 000 000
v 借：主营业务成本
15 600 000
v 贷：库存商品
15 600 000
v ②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
2.34万
• 贷：主营业务收入
2万
•
应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万
•借：主营业务成本 1.5万
• 贷：库存商品 1.5万
（2）收回货款
若5月9日买方付清货款
若5月18日买方付清货款
若买方在5月底才付清货款
•借：银行存款 2.3万
• 财务费用 0.04万
• 贷：应收帐款 2.34 万
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应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7万
•借：主营业务成本 7万 • 贷：库存商品 7万
（2）10月10日发生折让
•借：主营业务收入
4万
• 应交税费—应交增值税（销项税额）0.68万
• 贷：应收帐款
4.68万
•借：银行存款 7.02万 • 贷：应收帐款 7.02万
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第十二章收入、费用和利润
Dt-1
20×5年1月1日 1 600 20×5年12月31日 1 600 20×6年12月31日 1 326.88 20×7年12月31日 1 032.10 20×8年12月31日 713.95 20×9年12月31日 370.57 总额
财务费用 B＝ A×7.93 %
26.88 105.22 81.85 56.62 29.43* 400
v 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
1 268 800
v 贷：财务费用
1 268 800
v
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第十二章收入、费用和利润
v ③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
•借：应收帐款—晓泽公司
1638
• 贷：主营业务收入
1400
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 238
•借：主营业务成本 1000 •1000 贷：库存商品
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第十二章收入、费用和利润
（2）2006年5月发生销售退回
•借：主营业务收入
140
• 应交税费—应交增值税（销项税额）23.8
• 贷：银行存款
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