审计简答

3.销售业务的实质性程序的实施
参考题：P202 3.审计人员李亮正在就销售交易的实质性程序编制具体审计计划对于测试：①登记入账的销售业务是真实的；②已发生的销售业务均以登记入账；③登记入账的销售业务的估计准确三个审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。

要求：
（1）从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试是否均使用？为什么？如果不适用，应改为何种审计路线？
（2）如果与上诉审计目标①相关的内部控制薄弱，请简述实现审计目标①的具体实质性程序的方法。

（3）为实现审计目标③，李亮拟采用复算会计记录中的数学测试程序。

其简述其具体做法。

答：
（1）测试真实性目标时，起点应是明细账。

测试完整性目标时，起点应是相关凭证。

测试其他目标时，方向一般无关紧要。

所以，采用从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试目标①、③是适当的，对于测试目标②是不适当的。

(2) 就目标①的测试：A、针对未曾发货却已将销货业务登记入账这一错误的可能性，可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证。

如对发运凭证的真实性存疑，可能有必要进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。

B、针对销货业务重复入账这类错误的可能性，可以通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

C、针对向虚构的顾客发货作为销货业务登记入账这类错误发生的可能性，应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。

检查上诉三类多报销货错误的可能性的另一有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。

如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查至相应的发运凭证和顾客订货单等，已查明是否存在虚构销货业务。

(3) 通常的做法是，以主营业务收入明细账中会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账的销货发票存根进行比较核对。

销货发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价格表进行比较核对。

另外，往往还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。

4.有关应付账款的审计
参考题：P221分析题某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。

根据需
要，该审计人员决定对H公司下表中的四个明细账中的两个进行函证。

明细账户表
金额单位：人民币元客户名称应付账款年末余额本年度供货总额
A公司 42650 66100
B公司—2880000
C公司 85000 95000
D公司289000 3032000
要求：
（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？
（2）假定上诉四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？
答：
（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。

函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务，本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

(2) 该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。

因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。

C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

5.固定资产审计
参考题：P222 5.审计人员审查A企业2010年12月基本生产车间设备计提折旧情
况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
（1）11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧综合率为6%。

（2）11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

（3）11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10 000元。

（4）11月份交外单位修理设备一台，原值50 000元。

（5）11月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元。

（6）12月份该车间设备计提折旧21 000元。

（7）假定企业11月末计提折旧数正确，并且该设备12月份所生产的产品全部尚未完工。

要求：
（1）验证该企业12月份计提折旧数额是否正确。

（2）若不正确，请做审计调整。

答：
11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工并交付使用；11月份融资租入一台设备投入车间使用；两者从12月份开始均应计提折旧。

11月份交外单位修理设备一台，原值50 000元。

大修设备仍应计提折旧，12月份不应增加计提折旧。

11月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元；12月份应调整的账面计提折旧。

=12000+[20000+10000+(200000+50000-20000)]*6%/12 =
13300(元）
A 企业多提折旧额=21 000-13 300=7 700（元）
调整分录为：
借：累计折旧 7 700
贷：制造费用 7 700
8.存货监盘的实施
参考题：P238 2.甲注册会计师制定了对X 公司存货的监盘计划，有助理人员实施监盘工作。

请判断下面有关监盘假话和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正。

（1） 注册会计师在制定存货监盘计划时，应与X 公司沟通，确定检查的重点。

（2） 对外单位存放于X 公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他
审计程序。

（3） 在检查戳盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货
盘点记录的真实性。

（4） 虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。

（5） X 公司的一批重要存货，已被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

答案：
（1） 不妥当。

为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但
注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2） 不妥当。

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得有关其规格、数量等有关
资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。

此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。

（3） 不妥当。

在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘
点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4） 不妥当。

尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以
避免的。

如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出了准确记录。

所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当地方法进行监盘。

（5） 不妥当。

如果存货已作质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取
得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。

该企业12月份
应计提折旧额
参考题：P238 3.甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，
遇到如下的问题，请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理？
（1）由于B公司在A公司寄存的L材料与A公司自身的L材料并无区别，故并未单独摆放。

（2）在监盘时，发现A公司D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。

（3）A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

（4）甲注册会计师了解到E原材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A公司将其存放与露天临时仓库内。

（5）甲注册会计师了解到截止至资产负债表日之前的装运出库的存货F在途，A公司对此没有做相关销售的确认。

答：
（1）注册会计师应该建议A公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注A公司是否未将代管存货纳入盘点范围。

（2）重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在；查明差异原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。

（3）注册会计师应建议被审计单位对废品与销毁品进行盘点，并关注其品质状况。

（4）由于存货性质原因，注册会计师应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库内，若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄存于临近的其他公司仓库内。

（5）检查与销售有关的凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表。

9.存货计价的审计
参考题：P239 分析题4.某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价
存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10 800元，库存材料成本300 000元；5月份购入材料的计划成本为2400 000元，其实际成本为2 356 800元；5月份基本生产车间产品领用A 材料，计划成本为480 000元，企业结转材料成本超支差9 600元
要求：
(1)说明审计的方法
(2)指出存在的问题
(3)提出调整意见
答案：
（1）审计方法：首先检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，抽查甲材料购进、领用的原始凭证以及发出材料汇总表等，验算领用材料应负担的成本差异。

（2）存在的问题：
简算领用材料应负担的成本差异：
材料成本差异率=
发出材料应负担的成本差异=
通过计算可以发现，企业多转了发出材料应负担的成本差异15 360元（—5 760—9600）。

（3）建议企业作如下调整：
借：生产成本15 360
贷：材料成本差异15 360。