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四、固定资产、无形资产减值（一）固定资产、无形资产减值金额的确定固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产、无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（二）固定资产、无形资产减值的会计处理企业应当设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目。

固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但遇到出售、对外投资、抵偿债务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。

注意：企业计提固定资产、无形资产减值准备后，账面价值随之减少，其后的固定资产、无形资产的折旧额、摊销额必须重新计算（扣除净残值）。

【例题9】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。

2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。

（2009年考题）A.120B.160C.180D.182【答案】 A【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值62万元，减值以后固定资产应该按照可收回金额120万元确认账面价值。

或者：账面价值=原值-累计折旧-已提减值准备=200-18-62=120。

因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元。

专题四：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回时的会计处理方法一、商业折扣。

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

二、现金折扣。

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：适用于赊销。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应特别注意：销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

（看清题目给出的条件）【例题1】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。

某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税税率为17％。

该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。

(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A. 714B. 0C. 210D. 420【答案】 D【解析】应给予客户的现金折扣＝(230－20)×100×2％＝420(元)【例题2】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含100件)以上可得到10％的商业折扣。

乙公司于2009年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。

按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税税率为17％。

该企业于11月23日收到该笔款项时，实际收到的金额为( )元。

(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A. 117000B. 117900C. 104400D. 900【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣为＝500×200×(1－10％)×1％＝900(元)；应收账款总额＝500×200×(1-10%)×(1＋17％)＝105300(元)，实际收到的款项＝105300－900＝104400(元)三、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让：如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

（注意：不冲成本）企业已经确认销售收入的售出商品又发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

【例题3】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。

( )【答案】错【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。

【例题4】下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是( )。

A.购货方放弃的现金折扣B.购货方获得的销售折让C.购货方获得的现金折扣D.购货方获得的商业折扣【答案】C【解析】对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折扣不需进行账务处理，购货方获得的销售折让应冲减主营业务收入、主营业务成本和有关税金等，购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。

【例题5】企业在确认商品销售收入时，应该考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。

() 【答案】错【解析】根据会计准则规定，企业在确认商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。

现金折扣在实际发生时计入当期“财务费用”；销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。

【例题6】按企业会计准则的规定，企业发生的销售折让应作为“财务费用”处理。

()【答案】错【解析】企业已确认商品销售收入后发生的销售折让应冲减当期的“主营业务收入”。

【例题7】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为()元。

（2009年考题）A.118800B.137592C.138996D.140400【答案】C【解析】该企业收款金额=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。

注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，考试中要认真审核题目。

【例题8】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。

（2008年考题）A.15B.20C.35D.45【答案】A【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

【例题9】下列各项中，应计入财务费用的有()。

（2009年考题）A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣【答案】BCD【解析】选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项B，支付的银行承兑汇票手续费记入财务费用。

选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。

四、销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

会计处理：已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“生营业务成本”科目。

【例题10】企业2007年5月售出的产品2008年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入( )科目的借方。

A.以前年度损益调整B.其他业务收入C.本年利润D.主营业务收入【答案】D【解析】应冲减退回当月的主营业务收入。

【例题11】甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。

2009年3月份发生下列销售业务：(1)3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。

为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10％的商业折扣。

开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。

商品已发出，货款已收存银行。

(2)5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元。

甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为：2/10，1/20，n/30。

(3)13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

(4)15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。

货款尚未收到。

(5)20日，C公司发现15日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予8％的销售折让。

甲公司经查明后，同意给予折让并取得了折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。

要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录) 【答案】(1)借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费—应交增值税(销项税额)12240(2)借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额)10200(3)借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款70200(4)借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税(销项税额)15300(5)借：主营业务收入7200应交税费—应交增值税(销项税额) 1224贷：应收账款8424【例题12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。