环境会计基本理论初探
环境管理会计应用初探
计的职能， 以满足管理者对财务审计和各种经
根据我国民营企业现状及国际内部审计 性和权威性， 更易发挥审计在管理控提供内部审 的通常做法， 民营企业内部审计大体上有以下 用； 二是对于规模较小的民营企业， 可以不设 计服务， 即将内部审计外包具有可行性。这不 两种模式可供选择： 一是对于规模较大的公司 审计机构， 其内部审计工作可通过招标方式由 但可以提高民营企业内部审计的技术水平， 减 制民营企业， 可以实行董事会领导下的审计委 会计师事务所等社会中介机构承接。 但应在企 少公司内部的风险和隐患， 而且可以利用外部 员会制度。审计委员会中独立董事应占大多 业 内部设立审计主管，以监督审计业务的执 审计师的专业知识， 解决民营企业内部审计人 数，内部 审计组织隶属于董事会 审计委员会， 行， 并担任社会中介机构和管理层之间沟通的 员知识结构单一的问题， 为企业提供建立和改 独立于管理当局， 应直接向审计委员会报告工 桥梁。■
（ 原材料采购阶段 ． 二） 采购各种原材 金提供者 明确提 出了投 资和贷 款的环境 旦 投 资项 目的污 染 程 度 达 到 临 界 点 就 无 料时应遵循绿色供应链理念， 企业应 关注 标准， 有关各方对环境 问题引起的风险给 需再进行经济分析 。总之， 在对 与项 目投
供应商的环境保护状况， 不从环境保护不 予 了足够 的重视， 这说明企业在筹资过程 资相关的经济评价指标进行估算时， 必须
（ ） 资过 程 ． 多投 资项 目都可 能 么在存货 的采购 决策与 日常管 理中就应 二 投 许
在角色定位和 自身能力上存在着缺 陷， 民营企 进内部控制 的服务， 减少因内部控制带来的风 作。 总经理及公司的全部经营管理活动都需接 业内部审计机构和人员很难完全实现内部审 险。 受审计。 这种模式使内部审计具有较强的独立
环境管理会计初探
环 境管理 会计 的定 义
环境 管理 会计 是通 过 开发 和应 用 适 当 的环 境相 关 的会 计 系统和 实 务来 对 环境 和 经济 业 绩进 行 管理 。虽
然它 可 能包括 环 境报 告 和环 境 审计 ，但 是典 型 的环 境
很 多类 型 的管 理活 动 和 决策 是有 价 值 的 ，但 是对 于环
境管理尤其有用。⑤Ｅ Ａ主要用于 内部管理和决策需 Ｍ
要， 是 Ｅ 但 ＭＡ信 息 日益被 用 于外 部 报 告 目的 以及 年度
环境 报 告。
（） １环境 管理 会计侧 重 于环境 成本 会计 ； （） ２ 环境 管理 会 计 不仅 包括 成 本信 息 ， 包 括材 料 还
管理成本 ： 对成本 和其他 信息进行识 环境管理会计 ： 环境成本和材 料 对 别、 归集 、 估计 、 分析 和 使用 ， 以满足 能源流 信息特 别 关注 的 内部 管 理会 内部决策 需要 。 计。
和 能源 的实物 流动和 结 果 ；
（ ） 境 管 理会 计 研 究 和 咨 询 中 心 （ＭＡ Ｉ） 五 环 Ｅ Ｒ Ｃ 对
环境 管理会 计 的定 义
（） 环境 管 理会 计信 息可 以应用 于 组织 内任 何类 ３ 型的管 理 决策 ，尤 其应 用 于含 有 重大 环 境 内容 和 结 果
一
、
环境 管理 会计 定义 汇总
管理 决 策 的环 境 管理 会 计指 标 包括 ：材 料 和 能源 消耗 、流动 和最 终 处置 的实物 指 标 以及 和 具有 潜在 环 境影 响 的活动 有关 的成 本 、 约和 收 益的财 务指 标 。 节 环境 信 息 系统 的核 心 要 素是 ：限定 系统 边 界 内用
环境会计目标及信息披露初探
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二 、 境 会 计 的 信 息 披 露及 报 表 环
资源是否有 效 。经过 实 际的生产经 营 ， 资源利用 效率情 况需
要 编制资产 负债 表予 以反映 。２环境污染 的治理和环境成 本 ． 的发 生情况 。 企业 为保 护环境 ， 约资源 ， 而发生 了相应的 节 从
量 手段 为 主要计 量 方式 ， 以有 关环境 法律 、 法规和 国际公认
准 则为依据 ， 究 经济发展 与 环境之 间的关 系 ， 认 、 量 、 研 确 计 记 录 、 告 环 境 污 染 、 境 防 治 、 发 和 利 用 环 境 资 源 的成 本 报 环 开
实现 了企 业管理 乃至 整个经 济管 理 由经济效 益 的单 目标决
废” 生产 的产品 以及这 些产 品 减免税所 得 到 的收益 ； 企业 减
轻污染 后 ， 投资 者愿 意选择 该企 业投 资 、 消费者 乐 意接受 该 企 业产 品所带来 的一 系列无形 的社会效益 ； 企业保 护环境取 得成 绩而得 到的政府 奖励等 。
田
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ ０ ・ １２ ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ７ １ ・ ２期 ａＡ ｎ
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环 境 会 计 （ 称 绿 色会 计 ） 以 综 合 货 币计 量 和 物 量 计 又 是
会 财富 。 环境 会计 能够全 面反映企 业经 济业务 过程 和结 果 ， 在经 济决 策上 对环 境 和社 会 问题 给 予更 准 确 的客观 关 注 ，
环境会计基本理论初探
环境会计基本理论初探【摘要】如何真正解决环境保护和经济发展之间的矛盾，已成为世界性的难题。
在社会经济可持续发展的目标下，环境会计应运而生。
环境会计是会计领域的一门新型交叉学科，它是会计学和环境经济学的结合。
本文从环境会计的概念和内涵着手，分析了环境会计的目标设定和确认计量，进一步结合我国国情，提出了切实可行的环境会计发展措施。
【关键词】环境会计概念目标设定确认计量从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。
随着1971年比蒙斯在《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林在《会计学月刊》第2期上发表的《污染的会计问题》，环境会计逐渐获得学者的研究和发展。
一、环境会计的概念按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。
按照学术观点，环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。
环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。
按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。
但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的，这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。
宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。
微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。
环境会计计量模式初探
１ｎ ０ ｍ ｅ ｅ ｔ ｐ ｂ ｎｆ ｉ
生态环境是人类生存 和发展的基本条件 ，而我 国 在 资源开发过程中忽视环境保护 ．治理速度赶不上破 坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是 由生产 的 自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行
ｉｄｖｄ ａ ｎ ｉ ｎ ｎ ｏ ｏ ｎａ ｎ ｉｉｕ ｌｅ ｖ ｏ ｍｅ ｔ ｇ ｕ ｔｎ，ｌ ｉｇｔｅｍｅＩ ｄ ｆ ｈ ｄ ｗｐ ｉｅ ｏ ｐ ｒ ｎｔ ｏ ｔ ｎ ａ ｍ ａ ｉ ｌ ａ ｏ ｏ ｅｔｂｉｈ ｅ － ｒ ａ ｌＩ ｈ ｓｌ ｔ０ ｓｏ ａ ｏ ｒ 。 ｐ ｏ ｔ ｉ ｃ ｓ ｄ ｈ ｒ ｃ ｐｔ ｉ ｔ ｎｔ ｓａ ｌ ｎ ｌ ｓ ｃ ｕ ｙ ａ ａ ｚｉ ｓ ｖｒｎ ￣ｎａ ｃ ｏ ｎａ ｔ ａｔｍ ｏ ｈｙ ｖ ｒ ａ ｌ ｆ ｃ ｅ ｅ ｔｒ ｒ ｅｓ ｅ ｄ ｎ ｂ ｉ ｅ ｉ ｎ ｔｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｏ ａ ｐ ｅ ｉ ｐ ｓ ｌ ｅ ｔ ｙ ｒｌ ｔ ｈ ｎｅ ｐ ｉ ｐ ｎ ｓａ ｄ ｏ ｔ ｎ ｄ，ａ ｈｅ ｅ ｅ ｓ ｉ ｂ ｅｅ ｔ ｓ ａ ｃ ｉｖ ｄ ｔ ｈ ａ ｄ ｔｅ ｐ ｏｅ ｔ ｎ ｂ ｎ ｆ ｒ ａａ ｃ ｄ ｒｕ ｉ ｔ ｒ ｅ ｖｒｎ ｎ ｅｏ ｒ ￣ ｅ ｅ ｔ ｅ ｅ ｓｃ ｐｔｌ ａｉｎ ｎ ｈ ｒ ｔｃ ｏ ｅ ｅ ｔａｅ ｂ ｌｎ ｅ ， ｅ ｌ ￣ ｌ ｉ ｎ ｉ ｍｅ ｔ ｓ ｕ Ｐ ｉ ｉ Ｔ ｏ ｏ ｒ Ａ ｆ ｃ ｖ ｎ ｓ ａ ｉ ｉ ｔ ． ｉ ａｚ ｏ
环 境会 计 计量模 式初探
环境会计理论简介
环境会计理论简介作者：赵娜来源：《中外企业家》 2013年第10期赵娜（国网河南省电力公司检修公司，河南郑州 450000）摘要：党的十七大报告提出建设生态文明，将基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式作为全面建设小康社会奋斗目标的新要求之一，这是党中央对环境保护重视程度的提升，标志着执政理念、发展决策的重要转变，也是转变经济发展方式的重要一环，环境质量的改善是科学发展评价考核体系的重中之重。
建设生态文明对我国绿色GDP相关理论的发展提出了更高的要求，为环境会计等具体理论的发展创造了更好的理论土壤和实践基础。
有鉴于此，有必要对我国环境会计的发展历程做一梳理。
关键词：环境会计基本理论信息披露中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）27-0156-011971年英国学者比蒙斯在《会计学期刊》上发表了“控制污染的社会成本转换研究”，第一次在会计学理论中引入了环境因素；两年后，马林在同本杂志上发表了“污染的会计问题”，延伸了环境污染的会计学内涵，构建了环境会计学的雏形；上世纪80年代末，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作会议开始对环境会计进行讨论并于1995年将其作为中心议题，于1998年2月在日内瓦通过了《环境会计和财务报告的立场公告》，这是环境会计最具权威性的国际会计指南。
一、我国环境会计的研究现状我国对环境会计的研究起步于20世纪90年代初。
1992年，著名会计学家葛家澍[1]先生及其弟子李若山发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》，结合西方环境会计理论的发展，引发了国内对环境会计的思索；同年，会计史学家郭道扬教授提出了成本分流控制制度和成本分流控制方法这两种具体的环境会计控制手段；同时期的会计学者开展了环境会计相关领域的研究，比如陈毓圭于1998年介绍了环境会计最具权威性的国际会计指南《环境会计和财务报告的立场公告》，一时间，环境会计研究蔚然成风。
绿色会计理论体系初探
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绿色会计理论体系初探
绿色会计在20世纪60年代就已出现，并在90年代得到快速发展。
但在我国它还处于起步阶段，未形成比较完整的理论体系，国内的专家学者对绿色会计理论体系的许多内容还存在诸多争议。
本文拟对目前存在的各种有代表性的观点进行归纳总结，并提出观点和建议。
一、绿色会计的主体
绿色会计的主体问题实际上是绿色会计的定位问题，即如何理解绿色会计与现行财务会计的关系。
关于这一点，有三种不同的理解：①绿色会计是一门与现行财务会计并立的独立学科。
②绿色会计是现行财务会计的一个分支学科。
③绿色会计是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科。
由此，对绿色会计的主体就有三种代表性的观点：一是认为绿色会计的主体是政府，属于宏观层面；二是认为绿色会计的主体是企业，为微观概念；三是认为绿色会计的主体既涉及企业又涉及政府。
绿色会计的特点决定了其主体不能仅限于企业，还应包括政府，即从宏观层次进行核算。
按核算内容的不同，可以将绿色会计主体划分为不同层次：从国家角度划分，称为宏观绿色会计主体；从区域的角度划分，称为中观绿色会计主体；以各个微观经济组织划分，称为微观绿色会计主体。
这样就将会计主体置于环境系统中，从而将环境资源的价值消耗与补偿纳入绿色会计核算系统，体现了环境的可持续发展的思想。
特定的国家或地区的划分规定了绿色会计主体与其他会计主体的空间界限，即绿色会计只核算本会计主体内。
“绿色会计”理论初探
政府促进环境会计政策机制初探
当时由联合国可持续发展署undsd及其协作伙伴召开会议讨论在促进环境管理会计中政府角色的改进旨在创建政府与多方利益相关主体之间持续的国际合作机制同时提供给政府一方进行检验和加以改进的政策与方案鼓励激发企业改善环境管理会计体系
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政府促 进环境会 计政 策机制 初探
中， 美国联邦政府 明确 提出企业需要设置环境会计 体系 。法案要
求企业 建立 、 维护与废弃 物相关 的账 务系统 ， 所有 与废物 产生 的
鉴定 、 管理 、 清除相关 的真实成本都 应记 录。同时法案也承认计 量 这些成本 ， 其是未来负债时存在着 巨大 的不确 定性 。法案 同时 尤
要求设置恰 当的成本分配体 系 ， 将废物管理 的真实成本分配 至现 实 中应对此负责的行为方 。瑞典是欧洲最早要求企业在账务记 录 中报告环境事项 的国家 之一 。该 国 １９ 年起 强制执行 的新法 案 ９９ 要求企业重新衡量对环境有 害的行 为及其对经济 的影 响 ， 进行 废
物管理记 录，并在年报 和环境报 告中提供环境事项 的财务数据 。
的环境会 计系统 。在资源保护 与恢 复法 案 （ Ｃ Ａ） Ｒ Ｒ 的起 草条例
境支 出， 分配 给当事方 ， 并 更好地进行资源管理。为了给其他公共
或私有部 门起到示范效应 ， 政府组织也提交 企业环境计划 、 年度账 务报告和环境报告。 （ ） 二 鼓励 企业参与 许多政府 已经或正在着手制定指导方针 ， 鼓励企业追踪 、 合理分配与环境相关 的成本 。 日本环境署 （Ｅ Ｊ Ａ） 是全球 同类机构 中第一个发布文件 ， 建议 企业分 析 、 报告环境成本 的机构 。１９ ９ ９年 ４月 Ｊ Ａ发布了名为 “ Ｅ 关于环境保护成本的把握 及公开原则 ”的临时公告 ， 鼓励各 行业 运用上述原则评估 、 报告环 境成本 ， 根据企业 自身的经历再反馈给 Ｊ Ａ 公告将环境 成本定义 Ｅ 。 为既定 时期 内环境投资加上环境支 出 ，界定 了环境成本 的类 型及 其具体 内容 。加拿大魁北克地区的环境保护分支机构为私有企业 部 门颁 布了《 环境会计 介绍 指南 》 该指南 由注册会计师协会共 同 。 制 定 ，旨在促使环境领域的管理人 员和专业人士熟悉环境会计 的 理念 与益处 ， 提高进行污染预 防的经济效益 。德国 、 奥地利政府均 划拨资金与联合 国可持续发展署合作 ，发展适合本 国国情的指导 方针， 帮助企业合理确认 分配 与环境相关的成本 ， 将环境问题 纳入
绿色会计与可持续发展初探
标 、 计 原 则 、 计 要 素 以及 其 他 一 会 会
些 基本 理 论 ， 必 须 与 可持 续 发展 相 都 适应 。可 持续 发展 是绿 色会计 的 前提
和理 论基 础 。
般 原则 外 ， 还应 明确 自己特 有 的一
保护措 施 ，以免环境 被无 限制地 破 坏 而影 响人类 生存 。企业在 谋求 自身 发
１绿 色会 计基 本 目标 的确 立需 要 ． 以 可持续 发展 目标 为基 础 。可持 续发 展 目标 指 的是 在 保证 环 境 和 资 源 能
及为保 护环 境所作 的投 资等都要 进行 准确 、 时 的记 录 、 量 ， 及 计 同时 核 算 环
境效益 和环 境成本 ， 正地把 会计 “ 真 绿 色” ， 化 以适应 可持续 发展 的要求 。 （ ） 色会 计 是 促 进 可 持 续 发 三 绿 展 的有效 手 段
出 ，这 必 然 造 成 过 度 开 发 和 消 耗 资
续发展的 目标为基础 ， 使之与可持续
发展 战 略 目标 的要 求 相 吻 合 ， 可 持 为 续发 展提 供真 实可靠 的会计 资料 。
２绿 色会计 原 则要 以可 持续 发 展 ．
要 素 的设 计 也 应 与 可 持 续 发 展 综 合 国力 指标 体 系为 依 据 ， 在 传 统会 计 应 要 素 的基 础 上 ，不 断地 改 进 和完 善 ， 使 之 与 可持 续 发展 保 持 高 度 的一 致
一一 一 蝴 一一一 一一～ ～ 一一 一
性 ， 可持续 发展 提供 更大 的便 利 。 为 （ ） 持 续 发 展 要 求 绿色 会 计 二 可 的支 持
人类社 会进步 和经 原 则 、 益性 原 则 等 。 效 由 于 绿 色 会 计 所 披 露 会 计 信 息 内容
企业环境会计记录核算体系初探【会计实务操作教程】
企业环境会计记录核算体系初探【会计实务操作教程】 我国环境会计的准则与规范从形成到完善还需很长一段时间，笔者认 为，在现有的会计核算体系基础上做调整，增设“绿色成本” 、“绿色资 产” 、“绿色负债” 、“绿色收益”等相应的环境会计账户科目，能够对 计量货币价值的有关环境的经济事项加以确切核算。 一、绿色成本 绿色成本又称为环境成本，联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组第 15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾就环境成 本的定义提出，“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业 活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境 目标和要求所付出的其他成本” 。关于环境成本的确认，目前有两种方 式：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用，我 国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环 保方法标准和环保样品标准，企业要达到这些标准要求，必然要发生增 加环保设备投资及营运费用；二是在国家实施经济手段保护环境时对企 业征收的成本费用，属于国家运用经济调节手段而发生的企业费用。与 环境成本有关的关键问题是绿色成本是进行资本化还是费用化，即是在 一个或是在几个会计期间予以确认。目前国际上还没有专门的环境会计 准则，但在某些建议书中也存在着一些适用于环境成本资本化的条款。
生的事项中，可以帮助企业管理层做出正确决策。 二、绿色资产 环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的，能以货币计 量的，可能带来未来效用的环境资源。当环境资源是支付了一定的代价 取得时，其价值可以按所付代价进行计量：由人工投入形成的资源性资 产，应以累计历史成本作为计量依据；由产权变动购入资源性资产的， 应以购入价格或评估价格计价入账；已入账的资源性资产，如有后期投 入，应按实际成本入账，并设置“绿色资产——××项目”账户，正确 核算各类绿色资产。还应设立“绿色资产损耗”账户，该账户是用于核 算企业因耗用而减少的环境资源储量，通过抵减可以反映企业拥有的绿 色资产净值。绿色资产发生变动时，应借记“绿色资产——××项目” 科目，货记相关科目；或者借记相关科目，贷记“绿色资产损耗”科 目。当环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予时，这种不花代价 所取得的环境资源可以根据合理的依据进行计量，也可以增加绿色资产 账户的借方金额。然而，如果无法做出合理的估算并进行准确计量时， 就不能作为绿色资产确认，但可以在环境报告中加以披露，如未探明储 量的自然资源。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
我国企业环境会计理论研究及实践应用初探
的 生活和经济的发展。开展 实施环境会计 已是 当务之 急。基 于此对我 国环境会计的理论研究与 实践应用展 开探讨 。
【 关键词 】 环境会计理论研 究 ； 实践应用， 问题 ； 建议
Ｓ ｈ ａ ｎ ｄ ｏ ｎ ｇ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｉ ａ ｌ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ
２ ０１ ４正
山东 工 业 技 术
第Ｏ ｌ 期
我国企业环境会计理论研究及实践应用初探
郭 畅 （ 哈 尔滨理 工大 学 ， 黑龙江 哈尔滨 １ ５ ０ ０ ０ ０ ）
１ 我 国 企 业 环 境 会计 理论 研 究及Байду номын сангаас实 践 应 用 方 面 存 在 的 问 题
１ ． １ 未研究出台环境会计准则使企业 环境会计实施具有 随意性 由于环境会 计 自身 的特 殊性 ， 企业环境 要素的确认 、 计量和报告 与传统会计都有许多不一致的地方。 我国 目 前还 没有 专门的环境会计 准则 ， 制度 和指导方针 出台 ， 使各企业实施 环境会计操作 上不规范具 有 随意性 。企业环境资源具有社会产品所具有的效用性 和稀缺性 ， 具 有再生性 和不可再生性 ， 应 当对其进行确认和计量 。而对于各企业而 细化 、 环境保 护效果 和经济 效果体 系化 。 言， 资源无价 、 低价 的意识使得人们忽视了国家环境资源 的真正价值 ， 有了准则及环境会计指南 引导下 ，企业对于环境会计的开展 由被 从 而使环境资源产品低价。认为环境 自然资源是取之不尽 、 用之不竭 动强制便 主动 自觉 ， 由核算及披露等的随意 眭 过渡到更具规范性 ， 保证 的， 不具有价值 ， 不属于传统会计核算的对象。 依赖于天然的资源就更 环境会计真正能够在实践中推广 ， 最终促进我国经济长远稳定发展 。 没 有成 本的核算 ， 很 少有 单位对企业环 境 、 企业资 源进 行准确 的核算 ２ ． ２ 健全环境管理机制使 企业及地 方政府主动实施环境会计 和控制 。大多数企业在具体核算与生态环境有关的业务时 ， 都是在传 我国要建设 并实施 环境会计体 系必须从立法上 人手 ， 政府部门在 统会计核算基础上添加一些环境会计要素项 目， 与企业生产经 营业务 环境会计体系的建设 中起举 足轻重 的作用 。 政府相关部 门要加快制定 混在一起 ， 对于环境会计 实务的会计处 理显得零星分 散 ， 没有形成规 与企业环境会计 关系较密切 的法律法规和环境管理制度建设。 应设有 范体 系。 这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境 专 门的部门制定环境会计规范 ， 这 些法律法规应该不 仅仅局限于 国家 影 响的信息 ， 有些环境 因素不能合理地 计量 与记 录 ， 对环境会计信 息 立法层次 ， 而需要把一定 的权利下放到具体 的部门和地 区。因为环境 的披露也 只能是传统财务会计信息披露的一个部分 ， 在对外公布 的财 问题在各个行业 和地区间是有 明显的差异 的， 不能一概而论 ， 并对企 务报表 中 ， 没有统一 的列示方法 ， 在信息传递上存在很大的障碍。 这些 业 的环境会计实践进行管理。 要加强企业及社会公众的环保意识 。 要 做法严重制约 了我 国环境会计的发展。另外 ， 由于没有环境会计准则 加强企业管理人员和职工的环保宣传 ， 树立典 型企业 。政府 要有明确 和环境会计信息披露 的规定可 以依据 ， 各单位也不会主动披露环境会 导 向详细的规定出环境保护成本及环境保 护经济效果的算定方法， 为 计 信息 ； 即使有些企业 已经意识到环境 会计的重要性 ， 也有披露环境 企业的具体操作提供可行性。 信 息的动机 ， 但 由于 目前 还没有可操作性 的环境会计 准则 ， 企业环境 除了完善立法， 还应加强执法 。加大对违法者 的惩处力度， 不仅要 会计实务处理极具随意性 ， 没有规范的要求进行制约。 在民 事上追究其侵权行 为， 而且要追究其刑事责任。 让违法违规者受到 １ ． ２ 环境管理机制不健全使企业及地方政府实施 环境会 计不够 主动 法律的制裁 ， 让部分地方政府官员不能以牺牲环境 、 牺牲人民健康为代 目前 我国 环境管理机制还不健全 ，也就是说 还没有完善健全 的 价去取得所谓的政绩。地方政府在执行法律法规 时 也能更加 明确 自身 专 门的环境法律法规对企业是否运用环境会计进行约束。 使企业及 地 在环境保护和可持续发展 方面的社会 责任和义务， 自觉宣传推动当地 方政府实施环境会计不够主动 。 环境会计 的开展 。违规企业也将会 在竞争中被淘汰 ， 企业迫于竞争压力 从企业实施环境会计方面 的调研结果看 ， 很多企业环境责任 意识 和逐利本性 ， 将会 自发 、 自愿和主动地实施环境会计 。环境保护意识的 不强 ， 对环境会计 工作没有给予充分的重视 ， 往往只顾眼前利益 ， 环境 提高是推动环境会计体 系建设 的内在力量。 ’ 当企业的环境意识 已经 由 保 护观念 淡薄 ， 并没有真 正形成环境责任 意识 ， 重视经 济发展轻视环 对社会 的一种贡献转变成左右企业业绩的重要 因素 ，进而发展成企业 境保护思想较为普遍 。 目 前大部分企业都追求利润最大化 ， 完全忽 略 最重要 的战略之一 ， 就能够使企业环境会汁在企业中 占 有重要地位 。 了环境污染问题 ， 在既定收入的前提下 ， 成本 越低利润越大 ， 若考虑环 ２ ＿ ３ 建立企 业环境会计审核体 系使企业信息披露更具真实性 境污染带来 的成本 ， 则总成本就会增加 ， 利润便会降低。 企业最看重 的是效益 ， 从 自身利益 出发 ， 很 难对环境责任 的履行 １ ． ３ 未建立环境会计审核体系企业的信息披 露真实性不确定 情况进行全面 、 如实 地披露 ， 信息 的可靠性降低 ， 因此要 注重对 环境 会 经过对』 － 市公司的大量调研结果 ， 由于我国没有建立企业环境会 计信息的审计 ， 将 涉及环境 的内容列入企业环 境审计框架 ， 审计 的要 计 审核体 系 ， 在很多企业 的审计报告 中 ， 几 乎没有涉及 对于环境会计 点可以包 括 ： 环保 节能工作 的合法性 、 环境信息的正确性 、 资 源环境 对 信息 的审计 ， 无形削弱了对企业环境信息披露内容及真实性 的约束 。 策的适当性 、 内容 的全面性 等。另外 ， 由于环境资源 的特殊性 ， 对其进 企业 披露环境会计 信息的 目的就是 为利益相关 者提供相关 的信 行监管是可能需要 国家审计部 门和环保部 门的共 同合作 ， 制定具体的 息， 以利于其对企业作出正确的评价。企业 在披 露环境信息时 的选择 审计准则来执行 。 制定专 门的环境 审计 准则和行为规范 ，才能保证 性决定 了所披 露的环境信息 不全面 ， 只披露 正面的信息 ， 而弱化或消 企业环境信息的真实可靠性。 ？ 除负面信息 。 很多企业披露的环境会计信息尤其 是货 币化信息 多为历 史数 据 ， 如排 污绿化 费用 、 环 保投资额 等 ， 缺 少对 于与 环保相关 的负 【 参考文献 】 债、 成本等信息的披露。披露的环境问题不全面使外部利益相关者很 ［ １ ］ 张俊瑞， 郭慧婷， 贾宗武， 刘东 霖． 企 业环境会计信息披露影 响因素研究——来 难对企业的环境信息情况做出切合实际的评 价 ， 进 而会造成对企业经 自中国化工类上 市公 司的经验证据 ［ Ｊ ］ ． 统计 与信 息论坛 ， ２ ０ ０ ８ ． 营能力的评估有所偏颇 。披露的环境会 计信 息没有经过审计 ， 自 然对 ［ ２ ］ 张猛 山东省 重污染行业上市公 司环境信 息披露影响 因素 的实证分析［ Ｄ ］ ． 山 其环境信息披露 的真实可靠性难 以判 断。 东 大学， ２ ０ １ ０ ．
国外环境会计发展初探
FINANCE AND ACCOUNTING国外环境会计发展初探■ 王夏静 李恒元 河北保定市财贸学校中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2009) 03-102-02摘要本文从国外环境会计的起源入手，通过分析美国、日本、加拿大环境会计的发展现状，总结国外实施环境会计的经验，进而为我国环境会计的发展提供些许借鉴。
关键词环境会计 经验 绿色会计一、国外环境会计的起源环境会计的思想起源可追溯到古典经济学家庇古（Arthur Cecil Pigou，1877-1959）在二十世纪初关于福利经济学的分析中。
按古典经济学中的观点，空气是自由财产，工厂可自由排放废弃污染物，而该工厂不承担因生产而污染的环境责任。
这样就导致了企业只确认生产过程中的内部成本，而不确认外部成本，产生了外部不经济。
庇古认为，在此情况下，政府可采取强制性的经济手段，通过加大企业的税收，将企业污染环境的成本加到产品中去。
庇古的这一构想可以看作是环境会计的理论萌芽。
在20世纪70年代，西方的部分会计学者就开始研究关于环境保护与会计处理技术的结合方式问题，他们提出了“环境污染会计”这一概念。
在英国《会计月刊》（Journal of Accounting）上，以1971年比蒙斯（F·A·Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J·J·Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，标志着环境会计研究序幕的拉开。
进入20世纪80年代以后，随着生态环境恶化而引发了“绿色革命”，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值成为环境会计研究内容，人们也越来越关注提供生态环境变化会计信息的环境会计，最为突出的是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组，曾几次在会议上讨论环境会计问题，并建议各国研究相关会计准则。
1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，建议在会计科目上增加环境项目，并提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。
企业环境会计核算体系初探
（ ） 一 环境 会 计 的 目标 环 境 会 计 的 基 本 目标是 实 现 经 济 效 益 、
环境效益和社会效益的多 目标协调 ， 实现经济效益 、 环境效益 和社
会 效 益 的统 一 和 同步 优 化 。 环境 会 计 的具 体 目标 是 充 分 披露 有 关
的环境会计信息 ， 报告企业环境责任的履行情 况 ， 为各决策单位实 施经济决 策和环境决策提供 帮助 。
（ ） 二 环境 会计 的 对 象 环 境 会 计 对 象 是 指 环 境 会 计 反 映 和监
技 术 指 标 等 多 种计 量 形 式 ， 至是 文 字 说 明。 甚 （ ） 会 责 任 假 设 是 指 由 于企 业 生产 经 营 活 动 所 引 发 的 对 四 社
不同的损害 ， 照公平负担的原则 ， 按 企业需要以某种方式进行赔偿 或补偿 ， 企业也可 以在生产经营活动开始之前和过程中 ， 采取有效 的措施 ， 防止 、 降低对环境 的负面影响。 笔者认为 ， 无论采取何种方 式， 为防治 、 减轻 、 避免环境 污染 ， 补偿对环境造成 的损 害 ， 都要发 生各种各样 的环境支出 ， 形成环境费用 。 按照环境 费用 的经济用途 划 分 ， 以分 为 环 境 污 染 预 防费 用 、 境 污 染 治 理 费用 、 境 赔 偿 可 环 环
和环境留存 收益 。环境资本是指环境资源所有者因拥有对环境资 产的所有权或使用权而享有的权益 。环保基金是企业用于环境保
护 方 面 的专 项 基 金 。环 保 留存 收益 是 指 企 业 通 过 环境 治 理 所 获得 的、 留存 在 企 业 的环 境 净 收 益 。
会计环境问题初探
济 管 理 学 、 政 管 理 学 的 角 度 ， 会 计 这 一 特 定 主 体 与 其 周 行 从 围 相 关 事 物 的 联 系 ， 宏 观 和 微 观 的 视 觉 感 受 中 ， 一 番 分 从 作 析判断 ， 以求 对 事 物 的 规 律 有 所 把 握 ， 而 就 其 发 展 予 以 符 进
会 计 环 境 问题 是 随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的建 立 和 发展 、 面对 企 业 改 制 重 组 和 多 种 经 济 成 分 并 存 的 现 实 、 计 会 执 业 化 趋 势 对 自身 的要 求 、 计 作 为 一 种 经 济 语 言 的 交 流 必 会
要等等 而提 出的 ， 些可概 括为 ： 一 ， 会 经济 的发 展 ， 这 第 社 特
更 为 重 大 ， 有 这 一 主 体 ， 计 就 是 无 源 之 水 、 本 之 木 。会 没 会 无
语 言 表 达 内 容 的 认 同 ， 计 作 为 经 济 语 言 要 实 现 与 不 同地 会 域 、 业 的 会 计 主 体 间 的 对 话 ， 究 其 语 言 环 境 、 现 相 互 理 行 研 实 解 其 信 息 表 达 ， 逐 步 实 现 对 同 一 经 济 现 象 语 言 表 达 的一 并 致 ， 是 世 界 经 济 一 体 化 趋 势 的 要 求 ， 是 会 计 比 较 研 究 要 这 也
国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 完 善 构 建 与 运 作 予 以重 要 支持 。
［ 键词］ 关
会 计 环 境 ； 计 环境 要 素 ； 计 内部 环 境 ； 计 外 部 环 境 ； 计人 格 会 会 会 会 ［ 献 标 识 码 ］ Ａ 文 ［ 章 编 号 ］ １ ０ － ４ ５ （０ ８ Ｏ一 Ｏ ｌ— Ｏ 文 ０ ８ ０ ３ ２ ０ ）８ ｌＯ ２ 构 体 ， 个 结 构 体 作 为 一 个 母 系 统 ， 含 许 多 子 系 统 ； 子 系 这 包 各 统 作 为 母 系统 的组 成 部 分 ， 之 间 有 内 在 的联 系 ； 、 系 统 其 母 子 作 为 主 体 和个 体 ， 有 自身 的 形 成 和 发 展 过 程 ， 的成 熟 期 都 它 是 相 对 稳 定 的 。认 识 会 计 宏 观 环 境 系统 及 各 要 素 子 系统 ， 了 解 其 规 律 ， 会 计 与 环 境 研 究 是 需 要 而 有 益 的 。第 三 ， 计 对 会 行 为 规 范 、 业 规 范 要 不 断 完 善 ， 是 内在 驱 动 因 素 。会 计 执 这
经济环境下的管理会计初探
会 天 地
经 济环境下 的管理会计初探
山 东省 东 营 市 市政 工程 公 司 焦海 珍
－ 一 、 研 环 境 对 管 理会 计的 影 响 经
１３市 场 化 的 经 济 环 境 影 响 管 理 会计 工 作 的 范 围 ． 由于 管 理 会 计 产 生 于 市 场 经 济 较 为发 达 与 成 熟 的 西 方 国家 。 因 而 其 理论 与方 法 对 市 场 化 的 经 济 环 境有 较 强 的依 赖 性 。我 国 有
度 上 而 言 受 到 了 企业 经 营机 制 的限 制 。
， 二 、 构建适应经济 环境 的管理会计体系的建议与对策
企业环境会计成本核算初探
所造成 ， 但 是需 由企业 的资产 或劳务进行后 期偿 付 ， 是一种 “ 潜在性义 务” 。企业需要将与环境破坏相关的未来可能需要偿付的成本费用 ， 以 合 理 的计 量方 式 。 借记 “ 管理 费用—— 环境损 害 费用 ” ， 贷记 “ 预计 负
债— — 应 付 环 境 费 用 ” 。
种： 当收益期在五年以下 ， 环境成本 需作 为递延资产进行分期摊销 。借 计“ 管理费用——环 境预 防， 治理费用 ” ， 贷记 “ 长期待摊 费用——环境
支 出” 。 第 二种 情 况 （ 资本化处理 ） ： 当收 益 期 在 五 年 以 上 ， 这部 分 费用 计 入 资 产 成 本 。借 记 “ 固定 资 产 ” ， 贷记“ 银行存款” ， “ 在建工程” 。 计 提 折
环 境 成 本 的 计 量 方 法 目前 有 三 个 ， 即全额计量法 、 差额计量法 、 比 例 计 量法 。
１ 、 全 额 计 量 法
旧时 。 借记“ 管理费用—— 环境预 防， 治理费用 ” ， 贷记 “ 累计折 旧” 。
（ 三） 情况三： 计入“ 环 境 负债 ”
全额计量法下 ， 环 境成 本 为 两部 分 数 值 的 合 计 数 ， 可 以分 别 表 示 为
二． 环 境成 本 的 内 容 和 计■ 方 法 （ 一） 环境 成 本 的 内容
“ 营业外 支出—— 环境罚款支 出” 的借方 ， 同时计入“ 应付账 款” 、 “ 银行
存款” 等 会 计 科 目的 贷 方 。
第三种环境费用支出 ： 企业 为保 护环境 所发生的设计开发 、 环境监
测 等 费 用 。 对 这 部 分 费用 ， 企 业可在处理时计人“ 营 业 外 支 出— — 环 境 治理， 预防 费用” 的借方 ， 同时 计入 “ 长期待摊 费用 ” 、 “ 待摊 费用 已越 来越 被 企 业 所 认 知 和 重 视 。 基 于
云南旅游资源型地区实行环境会计核算初探
６ ５１ ） ５０ １ （ 曲靖 师范学院 经济 与管理 学院， 南 曲靖 云 摘
要： 环境会 计是以 自然资源耗费应如何补偿为 中心 开展 的会 计 ， 能够提供 比传 统会计更为全面
的信息． 在云 南旅 游资源型地 区探讨环境会计 的引入 ， 以充分利用环境会计所提供 的环境 绩效等信息 可
济社会发展做出了贡献 ． 但随着人们环保意识的 逐 步提 高 ， 游 资源在 开 发利 用过 程 中的种 种 问 旅
题 也 日溢受 到社 会大 众 的关注 ． 南 旅游 资 源 型 云 地 区大 部分集 中于滇 西和 滇南 ， 合旅 游 资 源水 综 平较 高 ， 旅游 开发 和管 理水 平及 发 展潜 力 均 高 于
游 资 源和旅 游 环境 承载 了太 多 的压 力 ， 可持 续 发 展 面 临着艰 巨的挑 战 ． 为改变 云 南旅 游 资源 型 地
拥有终 年积 雪 的高 山 ， 密苍 茫 的 森林 ， 峻 深 茂 险 邃 的峡 谷 ， 型 奇 特 的 喀 斯 特 岩 溶 地 貌 ， 云 南 造 使 成为 风光 绚丽 的圣 地 ． 加 上云 南众 多 的历 史 古 再 迹、 多彩 的 民俗 风情 、 神秘 的宗教 文 化 ， 为云 南 更 增添 了无 限魅力 ． 云南省 高度 重视 旅 游 产业 的发
第 ２ 卷 ９
施 的建设过 程 中 ， 目追 求资 源 的商 品化 和景 区 盲
的城市 化 ， 成 了对 景 区环 境 和 景 区意 景 的 破 造
念， 常常会 给人一种 当地 村 民没有 动物 保护 意识
的 印象 ． 多旅游地 的居 民消耗 大量 的柴薪 用 于 许 招徕 游客 的“ 篝火 晚会 ” ， 些高寒 山 区旅 游地 等 有 的村 民大 量烧 炭 、 砍树 以供 旅 游 接 待 之需 ． 数 少 宾馆 饭 店 甚 至 以野 生 动 植 物 作 为 美 食 招 揽 游 客 ， Ｊ这些 经济行 为既破 坏 了生 物多 样性 的 自然
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环境会计基本理论初探
环境会计基本理论初探
从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。
随着1971年比蒙斯在《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林在《会计学月刊》第2期上发表的《污染的会计问题》，环境会计逐渐获得学者的研究和发展。
一、环境会计的概念按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。
按照学术观点，环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。
环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。
按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。
但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的，这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。
宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为自然资源会计。
微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。
二、环境会计的目标设定（一）环境会计的目标定位分为两个层次：1、基本目标环境会计的基本目标是：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，使经济效益、社会效益和生态效益实现最优化。
基于对环境宏观管理的要求，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益和社会效益。
2、具体目标环境会计的具体目标是：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、环境保护的支出、自然资源的耗费、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
同时我们应该看到，为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。
环境保护投资的
主体应当是企业和各地政府部门，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平，企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内。
（二）环境会计的确认和计量我国现行的会计制度尚未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业管理费用会计科目中设置了排污费和绿化费项目。
在原企业会计科目的基础上，应增设与会计有关的会计科目，如环境资产、环境负债、环境成本以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害及赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。
在具体的确认和计量过程中可以参照财务会计的相关方法原则。
同时，企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。
由于环境因素的不同，在会计要素方面，环境会计和传统会计相比有不同之处。
环境会计是在传统会计的基础上发展起来的一种会计，在会计要素的划分上和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。
如环境会计在资产要素方面，设置了环境资产、环境资产损耗准备和环境资产净值；在负债方面，应设置环境负债，包括应付环境资源保护费和应付环境污染治理费、应付环境资源损耗费；在收入要素中设置环境收入，用要素中设置环境费用，在利润要素中增加环境利润等等，用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务。
在会计假设方面，传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，环境会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。
其原因在于环境会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异。
多元计量假设是指在环境会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式。
在会计原则方面，环境会计的会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
（三）环境会计的实施策略1、制定企业环境会计条例具体是指策划环境会计管理体系，主要内容包括：单位领导人、总会计师的领导职责，会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限等；明确规章应遵循的原则、目的与要求；确立会计人员岗位责任制度，主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准等；编制环境会计帐务处理程序制度，主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计核算方法；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计帐薄的设置；会计报表的设计等。
2、设置企业环境
会计核算体系主要内容包括：确定环境会计主体；确定环境会计核算的对象，环境会计以环境业务的类别为核算对象，如环境治理、环境污染、土地资源等。
此外，还应进行环境会计的确认与计量。
环境会计的确认是按照规定的标准，将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。
环境会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素列入会计报表而确定其金额的过程。