成本管理会计(第八章)责任会计部分

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在市 价的 基础 上进 行协 商
由买卖双方的部门经理在 正常市价的基础上通过定期进 行协商来确定一个双方都愿意 接受的转移价格。这一方法的 有效执行，依赖于以下条件的 满足：1、产品有外部市场 2、双方均可获得有关产品的全 部市场信息，以减少协商中的 讨价还价余地。
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缺点： 1、协商的过程耗时耗力 2、容易造成双方的矛盾和摩擦。 3、分权的优势受到削弱。
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责任会计 概述
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分权管理与责任会计
实 施分权管理的主要原因包括： 1. 2. 3.下级管理人员的积极性
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企业越是下放经营管理权，就越要 加强内部控制。 于是很多大型企业将所属各级、各 部门按其 权力和责任的大小划分为成本 中心、利润中心和投资中心等责任中心， 实行分权管理， 其结果是各分权单位之 间既有自身利益，又不允许各分权单位 在所有方面像一个独立的组织 那样进行 经营。
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2.按管理层次划分。如果说按管理范 围划分成本中心是横向的，那么按管理层 次划分 则是在横向划分的基础上，对成本 中心进行纵向的划分。 • (1)车间—(工段)班组—个人三级成本 中心。 • (2)仓库—保管人员两级成本中心。 • (3)管理部门—管理人员两级成本中心。
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利润中心
利润中心是指既要发生成本，又能取 得收入，还能根据收入与成本计算利润 这样一种 责任中心。
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责任利润
利润中心的成本和收入，对利润中心 来说都必须是可控的。以可控收入减去可 控成本就是 利润中心的可控利润，也就是 责任利润。一般来说，企业内部的各个单 位都有自己的可控成 本(费用)，所以成为 利润中心的关键在于是否存在可控收入。
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对利润中心工作业绩进行考核的 重要指标是其可控利润，即责任利润。 如果利润中心获得的利润中有 该利润中心不可控因素的影响，则必 须进行调整。将利润中心的实际责任 利润与责任利润预算进行比较，可以 反映出利润中心责任利润预算的完成 情况。将完成情况与对利润中心的奖 惩结合起来，可以进一步调动利润中 心增加利润的积极性。
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以完 全成 本为 基础 的转 移价 格
优点： 1、获取完全成本信息的代价低。 2、能较合理地计量到某些间接费 用。 缺点： 1、对卖方缺乏降低成本的激励作 用。 2、买方要承担不受它控制而由其 他部门照成的工作效率上的责 任。
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以变 动成 本为 基础 的转 移价 格
缺点：1、这种转移价格会使买方 过分有利。 2、如果无限制的将一责 任中心的变动成本转移给另一 个责任中心，将不利于激励成 本中心经理控制成本。
责任会计
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责任会计是指以企业内部的各个责任 中心为会计主体、以责任中心可控的 资金 运动为对象、对责任中心进行控制和考核 的一种会计制度。
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责任会计是会计核算和会计 管理向 企业内部纵深发展而出现的一种服务于企 业内部的会计制度，要求在企业内 部以可 控责任为目标划分责任中心，然后为每个 责任中心编制责任预算并按责任中心组织 核 算工作，最后通过预算与实际执行结果 的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现 奖惩。
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内部 结算 价格 的 作用
制定内部 结算价格 应遵循 的原则
1.公平性原则 2.目标一致性原则 3.激励性原则
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内部结算价格 的类型
优点：买卖双方都能按照市价买进、 卖出产品或劳务。 缺点：1、市价的获取常常受到限 制。 2、业绩评价有失公平，对卖方较 有利。
以市 场价 格为 内部 结算 价格
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成本的可控与不可控是相对而言的， 这与责任中心所处管理层次的高 低、管理 权限的大小以及控制范围的大小有直接关 系。
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责任成本与产品成本是既有区别、又 有联系的两个概念。
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成本中心的分类
成本中心是应用最为广泛的责任中心，通 1.按管理范围划分。企业内部的各个单位 分别负责着不同的业务，因而拥有着各自的管 理 范围. 成本中心据此可以分为以下几种：生产车 间或分厂、仓库、管理部门。
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责任会计的基本内容
1.将企业内部单位划分为一 定的责任中心，赋予一定的经济 责任和权力。责任中心可分为成 本中心、利润中心和投资中心。 责任会计中，事前的计划、事中 的核算和事后的分析都是以责任 中心为基础进行的。
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责任 会计 制度 的 建立
2.确定业绩评价的方法。主要 包括以下五个方面： (1)确定衡量责任中 心目标的 一般尺度，可以是可控成本和利 润额等； (2)确定目标尺度的解释方法；
投资中心
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(3)规定业 绩尺度的计量 方法，如成本分摊、内部结 算价格等； (4)选择预算或标准的形 式，如固定预 算或弹性预算； (5)确定报告的时间、内容 和形式。
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3.根据经济责任完成情况制定 相应的奖惩制度。
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实施责任会计同样需
责任 会计 制度 的 实施
1.编制责任预算 2. 核算预算的执行情 况 3.分析、评价和报告业 绩
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划分责任中心并不是以成本 利润或投资的发生额大小为依据 的，而是依据发生与 否和是否 能分清责任。 凡是管理上可分、责任可 以辨认、成绩可以单独考核的单 位，都可以 划分为责任中心， 大到分公司、地区工厂或部门， 小到车间、班组本(费用) 而不取得收入的责任中心。 任何只发生成本的责任领 域都 可以确定为成本中心。对这类责任中 心只是考核成本，而不能考核其他内
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财务指标 主要财务指 计算公式 标 成本中心 责 任 中 利润中心 心 成本（费用) 增减额；成 本（费用) 升降率 成本费用增减额=实际成本 费用－预算成本费用额 成本费用升降率=实际成本 费用／预算成本费用额
非财务指标
市场占有率， 顾客满意度， 退货率，差 错率，事故 等
预算 考核
贡献毛益； 贡献毛益=销售收入－变动 营业利润 成本费用 营业利润=营业收入－变动 成本费用－固定成本费用 投资薪酬率；投资薪酬率=税后净收益／ 剩余收益 平均投资资产本 剩余利益－子公司平均净 收益－资金成本
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显然，投资中心应拥有较大的生产经 营决策权，实际上相当于一个独立核算的 企业，如总公司下属的独 立核算的分公司
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内部 结算价格
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在责任会计体系中，企业内 部的每一个责任中心都是作为相 对独立的商品生产经营者存在的， 为了分清经济责任，各责任中心 之间的经济往来，应当按照等价 交换的原则实行“商品交换”。
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各责任中心之间相互提供产品 (或劳务)时，要按照一定的价格，采 用一定的结算方式，进行计价结算。 这种计价结算并不真正动用企业货 币资金，而是一种观念上的货币结 算，是一种资金限额指标的结算。 计价结算过程中使用的价格，称为 内部结算价格。
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内部结算价格的 作用和制定原则
1.内部结算价格是分清各责 任中心经济责任的重要依据。 2.内部结算价格是测定各责 任中心资金流量的重要依据。 3.内部结算价格是考核各责任 中心生产经营成果的重要依据.
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利润中心的分类
利润中心可以分为两类： 以对外销售产品而取得实际收入为特 征的自然利润中心 ； 以产品在企业内部流转而取得内部销 售收入为特征的人为利润中心。
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自 然 利 润 中 心
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产品销售权 价格制定权 材料采购权 生产决策权
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人 为 利 润 中 心
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工业企业内部的各个生 产车间是否成为认为利润中 心，应根据车间是否拥有独 立进行经营管理的权利来确 定，也就是说认为利润中心 的负责人应用有诸如决定本 利润中心的产品品种、产品 产量、作业方法、人员调配、 资金使用、与其他责任中心 签订“供销合同”以及向上 级
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人 为 利 润 中 心
• 部门提出建议等权利，这样 才可以保证利润中心自身内 部利润的完成。如果车间完 全是根据企业安排的生产计 划进行生产，并无决策权， 核算内部利润也就没有实际 意义，这样的车间就应定位 成本中心
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投资中心
投资中心是指既要发生成本又 能取得收入、获得利润，还有权进 行投资这样一种责任中 心。 该种责任中心不仅要对责任成 本、责任利润负责，还要对投资的 收益负责。
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双重 内部 结算 价格
采用双重内部结算价格， 就是提供产品的责任中心转出 产品与接受产品的责任中心转 入产品 ，分别按照不同的内部 结算价格结算，其差额由会计 部门进行调整。 采取双重内部转移价格的最 直接目的，是既能使卖方获利， 又能是买方仅负担成本。
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• 缺点： • 1、在一个企业内部的交易中，有的责任 单位以价格计价结算，有的按成本的价 格计算，二者之间形成的差额需要专门 的簿记 • 2、双重价格在刺激买卖双方提高内部交 易的同时，会降低他们对外部交易的兴 趣，从而有可能降低企业的整体获利能 力。
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责任成本
成本中心所发生的各项成本，对成本 中心来说，有些是可以控制的，即可控成 本；有些则 是无法控制的，即不可控成本。 显然，成本中心只能对其可控成本负责。 一般来讲，可控成 本应同时符合以下 三个条件：
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(1)责任中心能够通过一定的方式了 解将要发生的成本； (2)责 任中心能够对成本进行计量； (3)责任中心能够通过自己的行为对 成本加以调节和控制。 凡是不能同时符合上述三个条件的 成本通常为不可控成本，一般不在成本 中心的责任范围之内 。
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责任会计的基本原则
1.责、权、利相结合原则 2.总体优化原则 3.公平性原则 4.可控性原则 5.反馈性原则 6.重要性原则
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责任 中心
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责任中心是指根据其管理 权限承担一定的经济责任，并 能反映其经济责任履行情况的 企业内 部单位。 为了有效地进行企业内部 控制，有必要将整个企业逐级 划分为许多个责任领域，即 责 任中心。