审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.3.2) 单元作业：分析题11.2
十风险应对与财务报表中对舞弊的考虑课件
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三、与风险应对程序有关旳工作统计要求 （1）以评估旳舞弊造成旳财务报表层次旳重大错报
风险采用旳总体应对措施。 （2）实施旳进一步审计程度旳性质、时间和范围 （3）实施旳进一步审计程度与评估旳舞弊造成旳认
旳时间长度。 （3）为证明控制能够预防或发觉并纠正认定层次重大错
报，所需获取审计证据旳有关性和可靠性。 （4）经过测试与认定有关旳其他控制获取旳审计证据旳
范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运营有效性旳程度。 （6）控制旳预期偏差。
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四、实质性程序
实质性程序旳含义和要求 实质性程序指下列与财务报表编制完毕阶段有关旳 审计程序：（1）将财务报表与其所根据旳会计计录 相核对；（2）检验财务报表编制过程中做出旳重大 会计分录和其他会计调整。
实质性方案是指注册会计师实施旳进一步审计程序以实质性 程序为主。
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控 制测试与实质性程序结合使用。
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二、针对认定层次重大错报风险旳进一步审计程序
进一步审计程序旳含义与要求 进一步审计程序相对而言风险评估程序而言，是指
注册会计师针对评估旳各类交易、账户余额、列 报（涉及披露）认定层次重大错报风险实施旳审 计程序，涉及控制测试和实质性程序。
定层次旳重大错报风险之间旳联络 （4）实施进一步审计程度旳成果
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风险应对与财务报表审计中对舞弊旳考虑
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第一节 风险应对
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一、针对财务报表层次重大错报风险旳总体应对措施
注册会计师应该针对评估旳财务报表层次重大错 报风险拟定总体应对措施，并针对评估旳认定层 次重大错报风险设计和实施进一步旳审计程序， 以将审计风险降至可接受旳低水平。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.1.3) 10.1报表层次重大错报风险及其总体应对P
10.1报表层次重大错报风险及其总体应对主讲老师：薄仙慧•2016.7.20，证监会调查确认2013年大智慧提前确认收入八千多万元，虚增利润六千多万元。
证监会责令立信所改正违法行为，没收业务收入70万元，并处以210万元罚款，立信在审计时是否可以识别出大智慧的风险并进行应对呢？•我们来看一下大智慧的报表1.大智慧-立信案例•1. 大智慧-立信案例•大智慧2012年亏损，2013如果继续亏损则会被ST，因此2013年存在很强的扭亏为盈动机，而2013年公司公告的利润为正，则盈利的真实性存在很高的舞弊风险。
并且此种风险可能影响多个科目的多项认定。
舞弊风险属于财务报表层次风险。
立信当时应该如何从总体上应对？财务报表层次重大错报风险•财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。
此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。
•实务中如果我们审计的客户控制权发生转移、管理层有大的变动、公司被证监会立案调查等，则可能存在很高的财务报表层次重大错报风险。
•财务报表层次重大错报风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了数目不同认定发生重大错报的可能性。
此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
•因此我们只能从总体上应对，总体应对措施如下：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
我们再来看大智慧案例，根据列示信息，立信所应该如何应对。
案例大智慧案例：根据下表分析如何应对大智慧财务报表层次重大错报风险•大智慧存在较强的舞弊动机，项目合伙人应该向项目组强调保持职业怀疑的必要性•大智慧为信息技术行业，主要收入来源于金融资讯及数据PC终端服务系统，应该指派有这方面专长的审计人员或者聘请专家。
审计(第六版)第十章风险应对
二、对源于控制环境的财务 报表层次重大错报风险的考虑
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序 的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑以下几个 方面
在期末而非期中实施更多的审计程序 通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
三、财务报表层次重大错报风险及 其总体应对措施对总体方案的影响
指实施进一步审计程 序的数量，包括抽取 的样本量，对某项控 制活动的观察次数等
重要性水平 评估的重大错报风险
计划获取的保证程度
第三节 控制测试
一、控制测试的内涵和要求
二、控制测试的性质
三、控制测试的时间安排 四、控制测试的范围
一、控制测试的内涵和要求
控制测试的含义
是测试控制运行的 有效性 获取证据的方面：
进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序
控制测试
进一步 审计程序 实质性程序 分析程序 细节测试
一、进一步审计程序的内涵和要求
进一步审计程序的设计 进一步审计程序总体方案 的选择
风险的重要性 选择实质性方案 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报 选择综合性方案 的特征 客户采用的特定控制的性质 两种方案下实质性程序 注册会计师是否打算获取关于 都是必要的 内控有效性的证据
一、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计 证据的评价 二、形成审计意见时对审计证据的综合评价 三、审计工作记录
一、完成审计工作前对进一步 审计程序所获取审计证据的 评价
根据实施的审计程序和获取的审 计证据，评价对认定层次重大错 报风险的评估是否仍然适当 是否已将审计风险降低至可接受 的低水平，是否需要重新考虑已 实施审计程序的性质、时间安排 和范围
审计-风险应对(精)
有所不同 选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计 单位所选定的测试地点
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风险应对
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审 计 学Auditing
一、总体应对措施
总体方案
实质性方案（substantive
approach，an emphasis on substantive procedures）
风险应对
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审 计 学Auditing
二、进一步审计程序
进一步审计程序的时间 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑 在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不 通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施 审计程序 如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计 师还应当针对剩余期间获取审计证据
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只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定
层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的 有效性实施测试 控制是否得到执行vs.控制运行有效性
控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
控制是否得到一贯执行
控制由谁执行 控制以何种方式运行
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审 计 学Auditing
二、进一步审计程序
进一步审计程序的范围
注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化
的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要 电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易 进行分类，或对总体而非样本进行测试
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三、控制测试
控制测试的内涵和要求
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第十章_风险应对
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二、对源于控制环境的财务报表层次重大 错报风险的考虑
1．在期末而非期中实施更多的审计程序； 2．主要依赖实质性程序获取审计证据； 3．修改审计程序的性质，获取更具说服力的
审计证据； 4．扩大审计程序的范围。
（时间、性质和范围）
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三、总体应对措施对拟实施进一步审计程 序的总体方案的影响
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。
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二、控制测试的性质
➢ 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计 程序的类型及其组合。
➢ 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两 者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、 观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的 程序还包括重新执行。（类型）
对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
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三、实质性程序的时间
期中还是期末进行
是否在期中实施审计程序：关键是审计资源的使 用。考虑的因素（了解）：
✓ 控制环境和其他相关的控制；
✓ 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；
✓ 实质性程序的目标；
✓ 评估的重大错报风险；
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二、控制测试的性质
（组合） 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注
册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用 ，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身 也不足以测试控制运行的有效性； 将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够 比仅实施询问和观察获取更高的保证。
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三、进一步审计程序的时间
进一步审计程序的时间是指①注册会计师何时 实施进一步审计程序，或②审计证据适用的期 间或时点。
审计风险应对
40000
10000
营业成本（万元） 40000
34000
6000
毛利率（%）
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2008年度行业统计资料显示，A产品的市场需求、销售价 格明显下跌。但2008年度与2007年度相比，X公司营业收 入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售 单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点
期中实施审计程序的局限性。 （2）选择获取什么期间或时点的审计证据。 （和项目的 性质有关）
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审计风险应对
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序
四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数
量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1、确定的重要性水平。 （重要性水平越低、范围越广） 2、评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广） 3、计划获取的保证程度。（保证程度越高，范围越广）
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审计风险应对
第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （4）扩大审计程序的范围。
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3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计 师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中， 能够提高审计程序不可预见性的是（ ）。
A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前 未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款
课程资料：第10讲_风险应对
第八章风险应对考点目录考点涉及题型跨章节1．总体应对措施多选13.12．审计程序的不可预见性示例简答、综合13.13．确定进一步审计程序时间的重要考虑因素单选4.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素5．控制测试的性质单选、多选6．控制测试的时间单选、简答7．控制测试的范围单选、多选 4.28．实质性程序的含义和要求多选9．实质性程序的性质单选、多选13.110．实质性程序的时间单选、多选11．实质性程序的范围单选、多选 4.3一、总体应对措施（一）总体应对措施的内容（二）控制环境对总体应对措施的影响（一）总体应对措施的内容针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括（关键词）：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
（二）控制环境对总体应对措施的影响（1）有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制和被审计单位内部产生的审计证据的信赖程度；（2）如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑（关键词）：①在期末而非期中实施更多的审计程序；②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、审计程序的不可预见性示例审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序1.存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘2.销售和应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证3.采购和应付账款（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.2.2) 10.2进一步审计程序的性质、时间和范围P
10.2进一步审计程序的性质、时间和范围主讲老师：薄仙慧案例•立信所为步森股份与康华农业重大资产重组出具康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月财务报表审计报告•证监会调查发现，康华农业2011至2014年每年均虚增银行存款，虚构对广西万里种业有限公司的销售收入•证监会发现立信所函证时，银行回函确认的康华农业该账户2011年末银行存款金额与康华农业账面金额相差六千多万元。
对该不符事项•立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序•立信所在实施应收款项函证审计程序时，康华农业提供的万里种业、金稻谷收件地址•与立信所网络查询的上述公司工商注册登记地址不一致，立信所按照康华农业提供的地址向上述公司寄发询证函，并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址，走访时已核实，工商注册地与其不一致”。
案例•之后立信所收到上述客户确认康华农业账面应收账款余额、销售收入数额信息无误的回函。
经查，立信所康华农业审计项目人员未走访过上述公司。
•立信所未实施恰当的审计程序，未能发现康华农业银行存款、销售收入、应收账造假的事实•如何实施恰当审计程序性质、时间和范围？•进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序•性质指用何种程序查找证据，什么时间执行程序，在多大范围内执行审计程序3.进一步审计的性质、时间和范围进一步审计程序性质时间范围程序种类和组合何时实施程序总体和抽样数量检查（监盘）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序期中or期末控制测试（测试内部控制的有效性）询问、观察、检查、重新执行期中期末均可可接受的信赖过度风险可容忍偏差率预计总体偏差率总体规模实质性程序（直接用以发现认定层次重大错报的审计程序）检查（监盘）、观察、询问、函证、重新计算、分析程序尽量期末可接受的误受风险可容忍错报预计总体错报总体变异性总体规模1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试(此时如果不存在内部控制或者内部控制没有执行,则视为审计范围受限)无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第10章风险应对
第十章风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.2.4) 单元作业：分析题11.1
第10章风险应对
分析题11.1
A注册会计师负责审计甲上市公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为230万元，相关事项如下：
(1)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货等)的内部控制是有效的，因此A注册会计师决定在2017年度审计中将继续采用综合性审计方案。
(2)在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。
(3)甲公司2018年度无形资产为880万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
(4)甲公司2018年度多次向银行和其他企业抵押借款。
为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
(5)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2018年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。
2018年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。
审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(6)审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。
要求：针对事项(1)至(6)，简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.3.1) 10.4如何增加审计程序的不可预见性ppt
10.4如何增加审计程序的不可预见性主讲老师：薄仙慧审计大智慧案例立信所作为大智慧2013年财务报表审计机构，出具了标准无保留意见的审计报告。
后经证监会调查，2013年12月，大智慧对部分客户以非标准价格销售软件产品。
经查，该售价主要是以“打新股”、“理财”为名进行营销，虚增2013年销售收入200多万元元。
立信在辩解时称，针对临近资产负债表日销售大增。
会计师在执行了常规审计程序的基础上，实施了追加的审计程序，均未发现大智慧存在“2014年3月31日前可全额退款”的销售政策。
•证监会调取立信所的审计工作底稿显示，在常规审计程序的基础上，立信实施的追加审计程序仅查验一项，并未实施过以普通客•户名义询问大智慧工作人员的审计程序。
说明立信所仅使用常规程序，没有采用不可预见的审计程序，比如询问工作人员关于普通客户的非标准销售价格等。
因此根据评估的风险执行不可预见审计程序非常重要，如何增加审计程序的不可预见性？增加审计程序不可预见性的方法•1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序•2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期•3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点实施要点•1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容•2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序•3、项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地增加审计程序不可预见性的示例•审计存货时，我们可以向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等；在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘•向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员审计销售和应收账款时，我们可以改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析•针对销售和销售退回延长截止测试期间；实施以前未曾考虑过的审计程序等。
[内部审计]风险应对(doc 52页)风险应对概述
![[内部审计]风险应对(doc 52页)风险应对概述](https://img.taocdn.com/s3/m/ac9d892ea98271fe910ef9db.png)
风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
风险应对
第十一章风险应对审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险应对重大错报风险1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序23控制测试4实质性程序第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施的内容1.向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性2.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作3.提供更多的督导4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施其中：5.控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求在期末而非期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据扩大审计程序的范围4.增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施增加审计程序不可预见性的示例审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货 1.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等2.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘销售和应收账款1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析3．针对销售和销售退回延长截止测试期间销售和应收账款4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。
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第10章风险应对
分析题11.2：
注册会计师在审计甲公司2018年财务报表形成的工作底稿中记录了如下进一步审计程序，部分内容摘录如下：
1.甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。
注册会计师选取 2018 年 12 月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。
2.甲公司 2018 年度发生市场推广费 2 亿元。
A注册会计师选取单笔金额100 万元以上，合计 1 亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报 250 万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为 500 万元。
3.甲公司利用高度自动化系统开具销售发票。
注册会计师于2018年7月确认系统的一般控制有效，并确认了该系统正在运行后，得出系统在2018年度有效运行的结论。
4.乙公司于 2018年 3 月设立，主要从事市场推广服务。
2018 年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务 5 000 万元。
A 注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。
5. 甲公司管理层大额的应收账款已于2017年全额计提坏账准备,2018年度无变化，注册会计师直接利用上一年度的测试结果
针对事项1-5项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。