第5章税款计算
税法(第5版)PPT第5章
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。 （8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事 馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税 的所得； （10）国务院规定的其他免税所得。
（二）减税项目 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅
表5-5 居民个人综合所得个人所得税的税率表（按年）
注：表5-5所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定， 居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专 项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率
事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经 纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所 得或属于独立个人劳动所得。
（三）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出
三、个人所得税税率的判定
个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额累 进税率和比例税率两种形式。 （一）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许 权使用费所得个人所得税的预扣率（预扣预缴） 1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率
居民个人工Leabharlann 、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣 率表如表5-3所示。
对商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员以培训 班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅 费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证 券等)，应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、 薪金所得，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税。
第5章 资源税
工作，也偶尔加工一些煤炭制品出售；
（2）B企业是一家黑色金属矿的采掘企业，主要从事 原
铁矿的开采；
（3）C企业是一家石油开采企业，主要从事原油及与 原
油同时伴生的天然气的开采；
（4）D企业是一个盐场，主要从事海盐原盐的生产。
问：上述企业中有哪几家开采的产品属于资源的征收
范 2021/8/5
上海金融学院
油 田将自己开采的3万吨原油用于加热和修井，5
万 吨原油待售，20万吨原油和50000千立方米天
燃 气移送至所属化工厂进行加工。已知天燃气单 位税 2021/8/5 额8元\千立方米、原油单上海位金融税学院额10元\吨。
答案：
本月该油田应纳的资源税 ＝(42000千立方米＋50000千立方米)×8
开采包括自采自用和自采自销。 进口资源不交资源税。
2021/8/5
上海金融学院
二、征收范围
1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属 矿产品(如铁矿石、锰矿石、铜矿石等)和非金
属 矿产品(如宝石、石墨等)。
2.盐：是指固体盐和液体盐。
2021/8/5
上海金融学院
举例：
已知有下列企业：
（1）A企业是一家煤炭采掘企业，主要从事原煤的采 掘
国家调高了焦煤资源税税额；8月1日，调高了铅锌矿石
、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准。二是能源
需求继续保持旺盛，能源类矿产品的开采和销售持续增
长，2007年我国原煤生产增长10%，原油生产增长1.4%，
天然
2021/8/5
气
增
长
2
0
%
，
盐
生
产
增
长
1
0上%海，金融铁学院矿
2019初级经济法-第5章-企业所得税
因售出商品质量不合 企业已经确认销售收入的售出商品 格而作出的售价减让 发生销售折让的，应当在发生当期
冲减当期销售商品收入
第一节 企业所得税
（二）不征税收入
1.财政拨款； 2.行政事业性收费、政府性基金
（三）税前扣除项目
1.成本
2.费用
3.税金
【注意】税金中不包括增值税，也不包括所得税本身。
4.损失
（一）收入总额 1.收入类型
销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资 收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收金折扣
销售折让
目的
税务处理
促进商业销售
按照扣除商业折扣后的金额确定销 售商品收入金额
鼓励尽早付款
按扣除现金折扣前的金额确定销售 商品收入金额，现金折扣在实际发 生时作为财务费用扣除
课堂练习
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所
得税时，准予扣除的有（ ）。
A.向客户支付的合同违约金
AC
B.向税务机关支付的税收滞纳金
C.向银行支付的逾期利息
D.向公安部门缴纳的交通违章罚款
四、应纳税所得额的计算
（六）亏损的弥补
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得 不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。
第一节 企业所得税
三、企业所得税税率
税率 适用对象
居民企业 25% 非居民企业：在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场
所有实际联系的
非居民企业：虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的 20% 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
税务筹划案例
第5章企业所得税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。
二、案例分析1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。
甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。
甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。
若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元)甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元)乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元)乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。
【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元)乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元)乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元)甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元)甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元)筹划后可少纳企业所得税11.8万元（70－58.2）。
2.甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。
现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。
这两种方案孰优孰劣呢？【解析】如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。
如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。
第五章 关税
5.5 关税的完税价格和税额计算
5.5.1 一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 一般情况下，进口货物采用以成交价格为基础 的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货 价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关 费用、保险费。 一般进口方式进口货物，完税价格中包括货物 成本C、抵达口岸前的运费F和保险费I，无法确定 实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费， 按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出 的运保费并入完税价格。
5.5.4 关税的税额计算
1、从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价 格 × 适用税率 2、从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 3、复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税 进口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格 ×滑 准税税率
5.3.2.2 出口关税税率
我国征收出口关税的货物项目很少，只 选择了垄断国际市场的货物和需要限制出 口的某些资源产品征收出口税。目前仅20 种商品出口征税，采用的都是从价定率征 税的方法，税率20%~40%，在一定期限内 可实行暂定税率。
3.关税税率的具体运用
（1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者 出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达之前，经海关核准先行申 报的，应该按照装载此货物的运输工具申 报进境之日实施的税率征税。 （3）进出口货物的补税和退税，应按该进出 口货物原申报进口或出口之日所实施的税 率。但有特例情况。
5.8.2 关税的滞纳金
纳税人未在关税纳税期限内缴纳税款的， 即构成滞纳。自关税纳税期限界满滞纳之 日起，至纳税人缴纳税款之日止，按滞纳 税款万分之五的比例按日加收滞纳金。
税法 第5章 企业所得税课后习题答案
企业所得税复习思考题1对2.错3.对4.对5.错6.对7.对8.错9.对10.对I1对12.错13.对14.对15.错四、名词解释： 企业所得税:企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业所得税是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现了国家与企业的分配关系。
居民企业：居民企业，是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业：非居民企业，是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
应纳税所得额：按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
关联企业：是指有下列关系之一的公司、企业、其他组织或者个人。
（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或者控制关系。
（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。
（3）其他在利益上具有相关联的关系。
五、简述题1.企业所得税的改革指导思想和原则是什么？答：企业所得税改革的指导思想是，适应社会主义市场经济发展要求，统一税法，公平税负，规范国家和企业分配方式，理顺分配关系，强化企业所得税调控经济和组织财政收入的职能，促进整个国家经济运行机制和企业经营机制的转换和完善，促进国民经济的健康发展。
企业所得税改革遵循了以下的原则：（1）统一税法，公平税负，有利于企业竞争； （2）有利于国家宏观调控和微观调控； （3）有利于下一步与外资企业所得税的合并；（4）简化税制，便于征管，易于操作。
2 .简述企业所得税的纳税义务人、征纳对象。
在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下简称"企业''）是企业所得税的纳税人，应当依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。
第5章 消费税 《中国税制》PPT课件
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
注册会计师-税法-基础练习题-第五章个人所得税法-第五节应纳税额计算中的特殊问题处理
注册会计师-税法-基础练习题-第五章个人所得税法-第五节应纳税额计算中的特殊问题处理[单选题]1.中国公民王先生在甲公司工作了2年，2019年1月与甲公司解除聘用关系，取得一次性补偿收入150（江南博哥）000元。
甲公司所在地上年职工平均工资为40000元。
王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（）元。
A.0B.750C.900D.1050正确答案：C参考解析：王先生的补偿收入应缴纳个人所得税=（150000-40000×3）×3％=900（元）。
点赞（0）解除聘用关系，取得一次性补偿收入超过上年平均工资3倍部分，适用年综合税率表，不合并综合所得，单独计算。
[单选题]2.王蒙2020年12月取得150000元全年奖，当月工资28000元，当月各项扣除合计为9000元。
对于全年奖，王蒙选择按年终一次性奖金办法单独计算纳税，全年奖应纳个税（）元。
A.13080B.15000C.28590D.30000正确答案：C参考解析：商数=150000／12=12500（元），适用税率20％，速算扣除数1410元，应纳税额=150000×20％-1410=28590（元）。
[单选题]3.下列关于不可公开交易的股票期权的表述，错误的是（）。
A.除另有规定外，员工取得不可公开交易的股票期权时不缴纳个税B.行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，在2021年12月31日之前不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税C.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得。
按“利息.股息.红利所得”缴纳个税D.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“工资.薪金所得”适用的征免规定计算缴纳个税正确答案：D参考解析：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照\"财产转让所得\"项目适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
《税务会计》第5章 关税会计
了解关税的特点
学
及其要素
习
理解关税的会计
目
处理的特点
标
掌握关税的确认、计
量与申报
一、关税及其特征 （一）关税概念及作用
关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品 征收的一种流转税。
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它 在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企 业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进 对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有 重要作用。
【例5-5】完税价格 =925 000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×15%+20%｝ =925 000÷1.670 6=553 693.28（元） 应交进口关税=553 693.28×25%=138 423.32（元） 应交消费税
=（553 693.28+138 423.32）÷（1-15%）×15% =122 138.22（元） 应交增值税 =（553 693.28+138 423.32+122 138.22）×13% =105 853.13（元）
借：税金及附加 贷：应交税费──应交出口关税
实际缴纳时： 借： 应交税费──应交出口关税
贷：银行存款
【例5-10】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折 合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的 税款缴纳
《中国税制(第十二版)》第五章 企业所得税
• 所得来源的确定
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所 得
5.3.2 纳税人
• 居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包 括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他 所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位 和社会团体等组织。
直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得 到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是
国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021 年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。
本章知识点: ● 企业所得税的概念、税收效应及发展历程 ● 企业所得税的征税要素 ● 企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算 本章重点: ● 对企业所得税的征税要素的理解与掌握 ● 企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算 本章难点: ● 企业所得税资产的税务处理
5.4.4 长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得 额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
第五章 营业税的纳税筹划
第五章营业税的纳税筹划5.1 营业税混合行为的纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种流转税。
就其性质而言 , 营业税在我国具有悠久的历史 , 是一个典型的流转税种 , 它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。
5.1.1 营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
单位是指 : 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
个人是指 : 个体工商业户及其他有经营收入的个人 ( 包括外籍个人 )。
在我国“境内” , 是指实际税收行政管理的区域。
具体情况是：①所提供的发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务 , 但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
5.1.2扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续 ,《中华人民共和国营业税暂行条例》( 以下简称《营业税暂行条例》) 规定了扣缴义务人。
下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务 :(1) 境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的 ,其应纳税款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的 , 以受让者或购买者为扣缴义务人。
(2) 金融业的扣缴义务人。
在金融业务中 , 委托金融机构发放贷款 , 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
保险业务由初保人全权缴纳 , 分保人的分保业务不再缴纳营业税。
(3) 建筑业的扣缴义务人。
建筑业实行分包或转包的 , 以总承包人为扣缴义务人。
(4) 文化体育业的扣缴义务人。
第五章进出口税费的计征
2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定
§ （3）租赁（包括租借）方式进境的货物应 当以海关审定的货物的租金作为完税价格。 如租赁货物是一次性支付租金的，也可以 海关审定的该项进口货物的成交价格作为 完税价格。
§ （4）减税或减免进口的货物需予征、补税 时，海关以审定的该货物原进口时的价格， 扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算 公式如下：
第五章进出口税费的计征
§ （2）进口货物的成交价格经海关审查未定 确定的，应以从该货物的同一出口国（地 区）购进的相同或类似货物的正常成交价 格为基础的到岸价格作为完税价格。
§ （3）如按上述规定，完税价格仍未能确定 的，应当以相同的或类是进口货物在国内 市场的批发价格，减去进口关税、进口环 节其他税收，以及进口后的正常运输、储 存、营业费用及利润作为完税价格，上述 进口后的各项费用及利润经综合计算定为 完税价格的20%。
第五章进出口税费的计征
§ （3）以我国口岸CFR价成交的，应当另加保险费 作为完税价格，即：
§ （4）参照国内同类货物的正常批发价格的基本计 算公式：
§ 如果该项进口货物在进口环节应予征收征值税时， 则完税价格的计算公式为：
§ 对于应征收进口环节消费税的货物，其完税价格
的计算公式为：
第五章进出口税费的计征
审定完税价格为125，800美元(120， 000．00美元+5，000美元+800美元)；
将外币价格折算成人民币为754，800．00 元；
正常征收的进口关税税额=完税价格X法定进 口关税税率=754，800X43．8％=330，602.4(元)
第五章进出口税费的计征
（二）从量关税
§ 1. 计算公式 § 进口关税税额=货物的税率X每单位从量税 § 2. 计算程序：
注册会计师税法第5章-城建税
2021/7/9
28
5.6 征收管理
城建税是“三税”的附加税，一般没有其单 独的纳税申报及缴纳规定，随“三税”的 纳税申报及缴纳同时进行。
另外，城建税是地方税，在缴税入库时间上 存在与“三税”的不完全一致。
2021/7/9
29
【多项选择题】下列各项中，符合城市维护建 设税纳税地点规定的有（ ）。
A.该企业应缴纳的营业税4万元
B.应退该企业增值税税额为280万元
C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元
D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元
【答案】BD
2021/7/9
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【解析】城建税、教育费附加与其他税种的混合计 算，已成为近些年城建税命题的经常性模式。
首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税， 所以A选项错误专用——税款专门用于城市的公用事业 和公共设施的维护建设。
2、属于附加税——本身并没有特定的、独立的征税 对象，其征管方法也完全比照“三税”的有关规 定办理。
3、据城镇规模设计不同的比例税率——负担水平根 据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计。
4、征收范围较广——城建税以增值税、消费税、营 业税额作为税基。
C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的 适用税率缴纳城市维护建设税
D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人 所在地适用税率缴纳城市维护建设税
【答案】C
2021/7/9
12
5.3 计税依据
一、计税依据的一般规定 • 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营
业税税额为计税依据。 • 城建税以增值税、消费税和营业税的税额
地
流动经营无固定 经营地适用税率 随同“三税”在
纳税地点
第五章关税纳税筹划
方案二：在中国境内设立一家总装配子公司，通 过转让定价，压低汽车零部件的进口价格，节省 关税，也可使中国境内子公司利润增大，以便于 占领市场。
•该选择哪个方案呢 ？
•2.筹划思路 •关税税率
•考
转让定价实施
虑
的便利程度
因
素
•中国对外商投资 •企业的优惠措施
零部件小于汽车 生产性企业
•3.筹划结论
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家 或地区的进口货物。
原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准
差别比例税率。 (2)出口设有10%、20%、30%、60%四级税率，对
列举的少数几种出口商品缴纳出口关税，比如 仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊 板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇 条款的WTO成员国或地区的进口货物， 或原产于与我国签订又相互给予最惠国待 遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进 口货物，以及原产于我国境内的进口货物 。
利用保税制度
保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口地设厂
•（二）具体案例
1.【案例5-3】某汽车公司是一家全球化的跨 国公司。2004年8月，该公司决定打入中国 市场。初步拟定两套方案:
方案一：在中国设立一家销售子公司，通过转让 定价，压低进口价格，从而节省关税，使中国境 内子公司利润增大，以便于扩大规模，占领中国 市场.
进出口税费计算(第5章第5节内容) 2
第5节进出口税费的计算海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等一律以人民币计征，起征点为人民币50元；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入（滞报金计算至元）。
进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。
海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五人法保留4位小数)。
如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可发布公告，另行规定计征汇率。
一、进出口关税税款的计算(一)进口关税税款的计算海关按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。
目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。
自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行5%~40%的滑准税。
1．从价关税(1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。
(2)计算公式应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率(3)计算程序①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；③根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的CIF价格；④根据汇率使用原则，将以外币计价的CIF价格折算成人民币(完税价格)；⑤按照计算公式正确计算应征税款。
(4)计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。
报关员考试第五章第四节知识点及课后考题详解
第五章进出口税费第四节进出口税费的计算本章学习要点：掌握从价税税款的计算掌握从量税税款的计算掌握出口关税税款的计算掌握滞纳金的计算1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。
完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。
3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。
典型试题：(2007多选)下列税费中，不足人民币50元免予征收的是:A.滞纳金B.关税C.增值税D.消费税答案：ABCD一、进出口关税税款的计算(一)进口关税税款的计算1.从价关税(掌握)(1)计算公式应征进口关税税额=进口货物完税价格×进口从价格税税率减税征收的进口关税税率=进口货物完税价格×减按进口关税税率(2)计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款(3)计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。
已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率=860,421.68×25%=215，105.42(元)实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。
消 费 税
• ② 当Kr= 0.25时，闭环极点为重根，系统为临界
阻尼状态，系统的阶跃响应为单调变化；
• ③ 当0.25 < Kr < +∞时，闭环极点为实部为负的
共轭复根，系统为欠阻尼状态，系统的阶跃响应
为衰减振荡，且系统的超调量随Kr值增大而增大，
但是调节时间不变。
4.1.3 根轨迹方程与条件
22
1. 开、闭环的零、极点关系
j
1 2
4Kr 1
当Kr 从0→+∞变化时，系统特征根（闭环极点）变化轨迹如图所
19
示，此即为系统的根轨迹，图中箭头表示沿Kr值增大的方向。
jω
Kr=4.25
2
Kr=0.25 Kr=0
-2
Kr=1.25 Kr=0 -1
Kr=1.25
1
0
σ
-1
Kr=4.25
-2
4.1.2 根轨迹与系统性能
20
1. 稳定性
处。
Kr式从知0G→(+s)∞H(时s)，共根有轨n个迹极从点各，个其开根环轨极迹点也pj必出然发有，n由条上，
即根轨迹的分支数等于极点数。
根 根时 共轨 轨， 有迹 迹sm方的等个程终于零还点各点可是开，以指环故写根零有为增K1点mr益zj条n1iK能(根rs =满轨p∞足j迹)的等终i根m式1止(轨s要于迹求z开i )点，环，0G零K(s点r)=H。(∞s)
证明：对负反馈控制，根据特征方程1+G(s)H(s)=0
m
Kr (s zi )
G(s)H (s)
i 1 n
1
(s pj)
j 1
n
m
(s p j ) Kr (s zi ) 0
第五章消费税纳税筹划案例分析
第五章消费税纳税筹划案例分析案例一一、案例名称：消费税计税依据有讲究二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品、护肤护发品、痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。
去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20某30％+5某17％+10某17％＝8.55万元应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）某17％-3＝2.1万元。
该项销售业务共应纳税10.65万元。
本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。
上述该厂财务人员的核算结果是否正确？该厂可以从哪些方面减轻消费税税负？案例二一、案例名称：消费税计税依据的确定二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：天长卷烟厂是A市一家大型国有企业，其成立以来一直是A市纳税大户，1996年6月、7月天长卷烟厂销售情况如下：1、销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运部门的运费发票开具给购货方，但天长卷烟厂已将该项发票转交给购货方，并作为运输装卸费5万元等价外费用。
2、天长卷烟厂7月生产的甲类卷烟是用该卷烟厂自产的烟丝。
其中烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。
3、受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。
天长卷烟厂利用B市卷烟厂提供的烟丝加工出价值总额60万元的两类卷烟。
收取加工费10万元。
A市税务机关在核定天长卷烟厂应纳税额时，计算如下：（1）6月份应纳消费税税额＝100某50％＝50（万元）（2）7月份应纳消费税税额＝（10+20）某50％＝15（万元）（3）受委托加工卷烟，应纳消费税税额＝60某50％＝30（万元）对此，天长卷烟厂表示异议，并向上一级C市税务机关申请复议，C 市税务机关在审理后，决定撤销A市税务机关的核定。
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（2）计税价格及税额计算 组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/ （1－消费税税率）
消费税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
某公司向海关申报进口一批小轿车 ，价格为
FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元， 保险费率5‰。消费税税率8%。 （80%）
（二）进口环节消费税款的计算
1、从价征收的消费税 （1）征税货物种类及其税率 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随 附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、 酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩 托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表 中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高 为45%，最低为3%。
税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确 定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为 15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18） ÷2=852.22元人民币 即1美元=8.5222元人民币 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275元人民币 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币 ×15%=159 791.25元人民币
2、出口关税
征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商 品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自 然资源和原材料的无序出口。
我国目前征收的出口关税都是从价税。
注意：除法律法规有明确规定可以免征出口关税外， 对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出 口关税。
（二）进口环节海关代征税
1、增值税
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用税； 对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税
按是否签订互惠协议，分为：优惠税率、 普通税率 （我国香港、澳门籍船舶适用优惠税率）
按净吨位计征 （船舶的有效容积×吨/立方米） 起征日：船舶直接抵口之日，即进境船舶应 自申报进口之日起征收 征收方法：90天期缴纳、30天期缴纳，纳税 义务人可自行选择 税额＝注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）
缴款期限：自海关填发缴款书之日起15日内， 逾期按日征收0.5‰的滞纳金
注：船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则， 半吨以下的免征尾数；半吨以上的按1吨计 算；不及1吨的小型船按1吨计算。
（四）滞纳金和滞报金
1、滞纳金——逾期未缴纳税款 目的：促使纳税人尽早履行纳税义务
其中的法定节假日不予扣除
（二）计算程序
1、将应税货物归入适当的税号 2、确定应税货物所适用的税率 3、确定应税货物的CIF价格 4、将以外币计价的CIF价格折算成人民币（完税 价格）
5、按照计算公式正确计算应征税款
例一 以CIF成交的进口货物
某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其 成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关 税税款是多少？ （15%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价)
三、出口关税税＝ 出口货物完税价格× 出口关税税率 完税价格＝FOB价/（1＋出口关税税率）
2、减税出口货物关税 出口货物应纳关税额＝出口货物完税价格×减 税出口关税税率
四、进口环节税的计算
（一）进口环节增值税税款的计算 我国的增值税应税货物全部从价定率
增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率
某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控 铣床一台，FOB Antwerp CHF223 343，运 费RMB42 240，保险费率0.3%,填发海关代 征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场 买卖中间价为CHF100=RMB387.055。 （15%）
以商品的生产、流通和劳务服务各个 环节所创造的新增价值为课税对象的一种 流转税。 采取基本税率再加一档低税率的征收 模式。
2、消费税
以消费品或消费行为的流转额作为课 税对象而征收的一种流转税
采用从价、从量和复合计税的方法计
征 征收范围：仅限于少数消费品，大体 分为四类
（三）船舶吨税
对进出、停靠我国港口的国际航行船舶代为 征收的一种使用税 目的：用以航道设施的建设
2、从量计征的消费税
从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽 油、柴油4种，实行定额征收。
从量计征的消费税税额计算公式： 应纳税额=单位税额×进口数量
按从量税计征消费税的货品计量单位的换算 标准是： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升
某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，
征收标准：按每票货物的关税、进口环节海 关代征税单独计算，按日征收0.5‰的滞纳金。起 征额为人民币50元，不足50元的免予征收。
2、滞报金
逾期未申报进口 目的：为了加速口岸疏运，加强海关 对进口货物的通关管理，促使进口货物收 货人按规定时限申报 滞报金按日计收，进口货物收发货人 及其代理人向海关申报之日亦计算在内。
100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。
关税完税价格：（10 000 000+200 000）/ （1－5‰）=10 251 256.28141 日元 10 251 256.28141×8500÷100 000= 871 356.7839196≈871 357元人民币 进口小轿车应当归入税号8703 2314，关税税 率80%，关税税额为： 871 357元人民币×80%=697 085.6元人民币 消费税计税价格：(871 357元＋697 085.6 元)/(1－8%) =1 704 828.91元≈1 704 829元人民 币 消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32元 人民币
关税完税价格： 223 343×387.055÷100=864 460.24865元人民币 (864 460.24865+42 240)/(1－0.3%) =909 428.534252元人民币≈909 428.53元人民币 数控铣床应归入税则税号8459 6100，税率为15%，则 其应征关税税额为： 909 428.53×15%=136 414.28元人民币 增值税组成计税价格： 909 428.53+136 414.28=1 045 842.81元人民币 应征增值税税额： 1 045 842.81×17%=177 793.28元人民币
（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）元人民币 ÷2=11.577元人民币 即1英镑=11.577元人民币 完税价格=（FOB价+运费）× 11.577 ×200 000 /（1-保险费率）=（2.5+0.1）× 11.577× 200 000 / （1-0.25%）≈6035127.82元人民币 （2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是 日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。 则：该批货物进口关税税款= 6035127.82元人民 币×10%= 603512.78元人民币
例二 FOB和CFR条件成交的进口货物
我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知 单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征 关税税款是多少？ （10%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元(买入价) 1英镑=11.8857人民币元(卖出价)
每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000，
100美元兑换人民币824元。关税普通税率
7.5元/升，消费税税率220元/吨。
进口啤酒数量：
335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 =8.1377吨
关税税额：7.5元×8 040=60 300元人民币
消费税税额：220元×8.1377=1 790.29元人民币
3、复合征收消费税
消费税组成计税价格＝（进口货物完税价 格＋进口关税税额）/（1－消费税税率）
应纳消费税税额＝从价部分的消费税额＋ 从量部分的消费税额
第五章 进出口税费的计算与缴纳
一、进出口税费概述
（一）关税
征税主体是国家 征收对象是进出关境的货物和物品 纳税义务人——进口货物的收货人、出口货 物的发货人、进（出）境物品的所有人
1、进口关税
（1）计征方法
从价税：以货物、物品的价格作为计税标准
从量税：以货物和物品的计量单位（如重量、 数量、容量等）作为计税标准
复合税：同时使用从价、从量两种标准计税， 按两者之和作为应征税额征收 滑准税：预先按产品的价格高低分档制定若干 不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而 增减进口税率的一种关税
（2）种类——进口正税、附加税
进口正税即按《进出口税则》中的进口 税率征收的关税。
进口附加税一般具有临时性，包括反 倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关 税）等。
二、进口关税税款的计算
（一）计算公式 应征税额=完税价格×进口从价税税率 1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外 币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家 外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折 合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按 国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。 2、完税价格、应征税额均计算到分为止，分以 下四舍五入。 3、关税起征点为人民币50元。