第5章税款计算
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增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率
某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控 铣床一台，FOB Antwerp CHF223 343，运 费RMB42 240，保险费率0.3%,填发海关代 征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场 买卖中间价为CHF100=RMB387.055。 （15%）
第五章 进出口税费的计算与缴纳
一、进出口税费概述
（一）关税
征税主体是国家 征收对象是进出关境的货物和物品 纳税义务人——进口货物的收货人、出口货 物的发货人、进（出）境物品的所有人
1、进口关税
（1）计征方法
从价税：以货物、物品的价格作为计税标准
从量税：以货物和物品的计量单位（如重量、 数量、容量等）作为计税标准
（二）进口环节消费税款的计算
1、从价征收的消费税 （1）征税货物种类及其税率 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随 附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、 酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩 托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表 中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高 为45%，最低为3%。
计征，其基本税率为17%，但对于一些关
系到国计民生的重要物资，其增值税税率
较低为13%（P119）。
1、应征消费税的进口货物
组成计税价格计算公式： 组成计税价格=进口货物完税价格+进 口关税税额+消费税税额
增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率
2、不征消费税的进口货物
组成计税价格计算公式： 组成计税价格=进口货物完税价格+进 口关税税额
税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确 定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为 15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18） ÷2=852.22元人民币 即1美元=8.5222元人民币 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275元人民币 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币 ×15%=159 791.25元人民币
（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）元人民币 ÷2=11.577元人民币 即1英镑=11.577元人民币 完税价格=（FOB价+运费）× 11.577 ×200 000 /（1-保险费率）=（2.5+0.1）× 11.577× 200 000 / （1-0.25%）≈6035127.82元人民币 （2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是 日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。 则：该批货物进口关税税款= 6035127.82元人民 币×10%= 603512.78元人民币
缴款期限：自海关填发缴款书之日起15日内， 逾期按日征收0.5‰的滞纳金
注：船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则， 半吨以下的免征尾数；半吨以上的按1吨计 算；不及1吨的小型船按1吨计算。
（四）滞纳金和滞报金
1、滞纳金——逾期未缴纳税款 目的：促使纳税人尽早履行纳税义务
其中的法定节假日不予扣除
100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。
关税完税价格：（10 000 000+200 000）/ （1－5‰）=10 251 256.28141 日元 10 251 256.28141×8500÷100 000= 871 356.7839196≈871 357元人民币 进口小轿车应当归入税号8703 2314，关税税 率80%，关税税额为： 871 357元人民币×80%=697 085.6元人民币 消费税计税价格：(871 357元＋697 085.6 元)/(1－8%) =1 704 828.91元≈1 704 829元人民 币 消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32元 人民币
关税完税价格： 223 343×387.055÷100=864 460.24865元人民币 (864 460.24865+42 240)/(1－0.3%) =909 428.534252元人民币≈909 428.53元人民币 数控铣床应归入税则税号8459 6100，税率为15%，则 其应征关税税额为： 909 428.53×15%=136 414.28元人民币 增值税组成计税价格： 909 428.53+136 414.28=1 045 842.81元人民币 应征增值税税额： 1 045 842.81×17%=177 793.28元人民币
2、从量计征的消费税
从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽 油、柴油4种，实行定额征收。
从量计征的消费税税额计算公式： 应纳税额=单位税额×进口数量
按从量税计征消费税的货品计量单位的换算 标准是： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升
某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用税； 对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税
按是否签订互惠协议，分为：优惠税率、 普通税率 （我国香港、澳门籍船舶适用优惠税率）
按净吨位计征 （船舶的有效容积×吨/立方米） 起征日：船舶直接抵口之日，即进境船舶应 自申报进口之日起征收 征收方法：90天期缴纳、30天期缴纳，纳税 义务人可自行选择 税额＝注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）
二、进口关税税款的计算
（一）计算公式 应征税额=完税价格×进口从价税税率 1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外 币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家 外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折 合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按 国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。 2、完税价格、应征税额均计算到分为止，分以 下四舍五入。 3、关税起征点为人民币50元。
（2）计税价格及税额计算 组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/ （1－消费税税率）
消费税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
某公司向海关申报进口一批小轿车 ，价格为
FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元， 保险费率5‰。消费税税率8%。 （80%）
每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000，
100美元兑换人民币824元。关税普通税率
7.5元/升，消费税税率220元/吨。
进口啤酒数量：
335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 =8.1377吨
关税税额：7.5元×8 040=60 300元人民币
源自文库
消费税税额：220元×8.1377=1 790.29元人民币
以商品的生产、流通和劳务服务各个 环节所创造的新增价值为课税对象的一种 流转税。 采取基本税率再加一档低税率的征收 模式。
2、消费税
以消费品或消费行为的流转额作为课 税对象而征收的一种流转税
采用从价、从量和复合计税的方法计
征 征收范围：仅限于少数消费品，大体 分为四类
（三）船舶吨税
对进出、停靠我国港口的国际航行船舶代为 征收的一种使用税 目的：用以航道设施的建设
3、复合征收消费税
消费税组成计税价格＝（进口货物完税价 格＋进口关税税额）/（1－消费税税率）
应纳消费税税额＝从价部分的消费税额＋ 从量部分的消费税额
征收标准：按每票货物的关税、进口环节海 关代征税单独计算，按日征收0.5‰的滞纳金。起 征额为人民币50元，不足50元的免予征收。
2、滞报金
逾期未申报进口 目的：为了加速口岸疏运，加强海关 对进口货物的通关管理，促使进口货物收 货人按规定时限申报 滞报金按日计收，进口货物收发货人 及其代理人向海关申报之日亦计算在内。
三、出口关税税款的计算
1、出口关税 出口货物应纳关税额＝ 出口货物完税价格× 出口关税税率 完税价格＝FOB价/（1＋出口关税税率）
2、减税出口货物关税 出口货物应纳关税额＝出口货物完税价格×减 税出口关税税率
四、进口环节税的计算
（一）进口环节增值税税款的计算 我国的增值税应税货物全部从价定率
（二）计算程序
1、将应税货物归入适当的税号 2、确定应税货物所适用的税率 3、确定应税货物的CIF价格 4、将以外币计价的CIF价格折算成人民币（完税 价格）
5、按照计算公式正确计算应征税款
例一 以CIF成交的进口货物
某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其 成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关 税税款是多少？ （15%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价)
2、出口关税
征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商 品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自 然资源和原材料的无序出口。
我国目前征收的出口关税都是从价税。
注意：除法律法规有明确规定可以免征出口关税外， 对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出 口关税。
（二）进口环节海关代征税
1、增值税
复合税：同时使用从价、从量两种标准计税， 按两者之和作为应征税额征收 滑准税：预先按产品的价格高低分档制定若干 不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而 增减进口税率的一种关税
（2）种类——进口正税、附加税
进口正税即按《进出口税则》中的进口 税率征收的关税。
进口附加税一般具有临时性，包括反 倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关 税）等。
例二 FOB和CFR条件成交的进口货物
我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知 单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征 关税税款是多少？ （10%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元(买入价) 1英镑=11.8857人民币元(卖出价)
某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控 铣床一台，FOB Antwerp CHF223 343，运 费RMB42 240，保险费率0.3%,填发海关代 征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场 买卖中间价为CHF100=RMB387.055。 （15%）
第五章 进出口税费的计算与缴纳
一、进出口税费概述
（一）关税
征税主体是国家 征收对象是进出关境的货物和物品 纳税义务人——进口货物的收货人、出口货 物的发货人、进（出）境物品的所有人
1、进口关税
（1）计征方法
从价税：以货物、物品的价格作为计税标准
从量税：以货物和物品的计量单位（如重量、 数量、容量等）作为计税标准
（二）进口环节消费税款的计算
1、从价征收的消费税 （1）征税货物种类及其税率 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随 附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、 酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩 托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表 中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高 为45%，最低为3%。
计征，其基本税率为17%，但对于一些关
系到国计民生的重要物资，其增值税税率
较低为13%（P119）。
1、应征消费税的进口货物
组成计税价格计算公式： 组成计税价格=进口货物完税价格+进 口关税税额+消费税税额
增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率
2、不征消费税的进口货物
组成计税价格计算公式： 组成计税价格=进口货物完税价格+进 口关税税额
税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确 定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为 15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18） ÷2=852.22元人民币 即1美元=8.5222元人民币 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275元人民币 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币 ×15%=159 791.25元人民币
（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价 折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）元人民币 ÷2=11.577元人民币 即1英镑=11.577元人民币 完税价格=（FOB价+运费）× 11.577 ×200 000 /（1-保险费率）=（2.5+0.1）× 11.577× 200 000 / （1-0.25%）≈6035127.82元人民币 （2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是 日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。 则：该批货物进口关税税款= 6035127.82元人民 币×10%= 603512.78元人民币
缴款期限：自海关填发缴款书之日起15日内， 逾期按日征收0.5‰的滞纳金
注：船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则， 半吨以下的免征尾数；半吨以上的按1吨计 算；不及1吨的小型船按1吨计算。
（四）滞纳金和滞报金
1、滞纳金——逾期未缴纳税款 目的：促使纳税人尽早履行纳税义务
其中的法定节假日不予扣除
100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。
关税完税价格：（10 000 000+200 000）/ （1－5‰）=10 251 256.28141 日元 10 251 256.28141×8500÷100 000= 871 356.7839196≈871 357元人民币 进口小轿车应当归入税号8703 2314，关税税 率80%，关税税额为： 871 357元人民币×80%=697 085.6元人民币 消费税计税价格：(871 357元＋697 085.6 元)/(1－8%) =1 704 828.91元≈1 704 829元人民 币 消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32元 人民币
关税完税价格： 223 343×387.055÷100=864 460.24865元人民币 (864 460.24865+42 240)/(1－0.3%) =909 428.534252元人民币≈909 428.53元人民币 数控铣床应归入税则税号8459 6100，税率为15%，则 其应征关税税额为： 909 428.53×15%=136 414.28元人民币 增值税组成计税价格： 909 428.53+136 414.28=1 045 842.81元人民币 应征增值税税额： 1 045 842.81×17%=177 793.28元人民币
2、从量计征的消费税
从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽 油、柴油4种，实行定额征收。
从量计征的消费税税额计算公式： 应纳税额=单位税额×进口数量
按从量税计征消费税的货品计量单位的换算 标准是： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升
某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用税； 对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税
按是否签订互惠协议，分为：优惠税率、 普通税率 （我国香港、澳门籍船舶适用优惠税率）
按净吨位计征 （船舶的有效容积×吨/立方米） 起征日：船舶直接抵口之日，即进境船舶应 自申报进口之日起征收 征收方法：90天期缴纳、30天期缴纳，纳税 义务人可自行选择 税额＝注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）
二、进口关税税款的计算
（一）计算公式 应征税额=完税价格×进口从价税税率 1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外 币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家 外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折 合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按 国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。 2、完税价格、应征税额均计算到分为止，分以 下四舍五入。 3、关税起征点为人民币50元。
（2）计税价格及税额计算 组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/ （1－消费税税率）
消费税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
某公司向海关申报进口一批小轿车 ，价格为
FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元， 保险费率5‰。消费税税率8%。 （80%）
每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000，
100美元兑换人民币824元。关税普通税率
7.5元/升，消费税税率220元/吨。
进口啤酒数量：
335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 =8.1377吨
关税税额：7.5元×8 040=60 300元人民币
源自文库
消费税税额：220元×8.1377=1 790.29元人民币
以商品的生产、流通和劳务服务各个 环节所创造的新增价值为课税对象的一种 流转税。 采取基本税率再加一档低税率的征收 模式。
2、消费税
以消费品或消费行为的流转额作为课 税对象而征收的一种流转税
采用从价、从量和复合计税的方法计
征 征收范围：仅限于少数消费品，大体 分为四类
（三）船舶吨税
对进出、停靠我国港口的国际航行船舶代为 征收的一种使用税 目的：用以航道设施的建设
3、复合征收消费税
消费税组成计税价格＝（进口货物完税价 格＋进口关税税额）/（1－消费税税率）
应纳消费税税额＝从价部分的消费税额＋ 从量部分的消费税额
征收标准：按每票货物的关税、进口环节海 关代征税单独计算，按日征收0.5‰的滞纳金。起 征额为人民币50元，不足50元的免予征收。
2、滞报金
逾期未申报进口 目的：为了加速口岸疏运，加强海关 对进口货物的通关管理，促使进口货物收 货人按规定时限申报 滞报金按日计收，进口货物收发货人 及其代理人向海关申报之日亦计算在内。
三、出口关税税款的计算
1、出口关税 出口货物应纳关税额＝ 出口货物完税价格× 出口关税税率 完税价格＝FOB价/（1＋出口关税税率）
2、减税出口货物关税 出口货物应纳关税额＝出口货物完税价格×减 税出口关税税率
四、进口环节税的计算
（一）进口环节增值税税款的计算 我国的增值税应税货物全部从价定率
（二）计算程序
1、将应税货物归入适当的税号 2、确定应税货物所适用的税率 3、确定应税货物的CIF价格 4、将以外币计价的CIF价格折算成人民币（完税 价格）
5、按照计算公式正确计算应征税款
例一 以CIF成交的进口货物
某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其 成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关 税税款是多少？ （15%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价)
2、出口关税
征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商 品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自 然资源和原材料的无序出口。
我国目前征收的出口关税都是从价税。
注意：除法律法规有明确规定可以免征出口关税外， 对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出 口关税。
（二）进口环节海关代征税
1、增值税
复合税：同时使用从价、从量两种标准计税， 按两者之和作为应征税额征收 滑准税：预先按产品的价格高低分档制定若干 不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而 增减进口税率的一种关税
（2）种类——进口正税、附加税
进口正税即按《进出口税则》中的进口 税率征收的关税。
进口附加税一般具有临时性，包括反 倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关 税）等。
例二 FOB和CFR条件成交的进口货物
我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知 单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征 关税税款是多少？ （10%） 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元(买入价) 1英镑=11.8857人民币元(卖出价)