编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
高级财务会计非同一控制下合并报表的编制新.ppt
第二节购买日后合并财务报表的编制
在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
13
一、综合举例 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， 提取法定公积金100万; 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
2
（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
（1）借：长期股权投资 60 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积
50 000 000
长期股权投资和发出对价的公允价值计量
购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置 备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息
3
（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时， 应在合并底稿中编制如下抵销分录：
则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下：
（1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000
贷：吸收投资收到的现金
40 000 000
37
（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下 同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金 股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中， 向少数股东支付180万元。
借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
20
在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）
合并现金流量表--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。
如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。
母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。
此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。
但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。
合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。
合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。
如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。
现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。
现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
会计章节练习_第二十七章 合并财务报表
第二十七章合并财务报表一、单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。
A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利C.实质性权利通常是当前可执行的权力，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利D.投资方仅仅持有保护性权力不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制【答案】B【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。
2.甲公司2019年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。
2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度现金股利300万元。
2019年度乙公司实现净利润500万元。
2020年乙公司实现净利润700万元。
此外乙公司2020年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。
不考虑其他因素影响，则在2020年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A.3200B.2800C.3600D.4000【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2020年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。
3.2020年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
合并抵销分录及例题
知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
高级会计试题及答案12年7月
高级会计试题及答案12年7月中央广播电视大学2021――2021学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2021年7月一、单项选择题（每小题2分，共20分）1、高级财务会计产生的基础是（）。
A．会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动 D．以上都对2、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（）。
A．管理费用 B．投资成本 C．资本公积 D．合并成本3、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（）。
A．吸收合并B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换4、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍继续经营B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对以企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍继续维持其独立法人资格继续经营D．A企业购买B企业20%的股权5、编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（）。
A．总账账簿 B．明细分类账簿C．总账及相关明细分类账账簿 D．个别财务报表6、为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。
A．不登记账簿，直接在工作底稿中编制 B．应在母公司总账中登记 C．应在母公司明细账中反映D．应在母子公司相关账簿中登记7、N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售，抵销分录为（）。
A．借：营业收入 6000贷：营业成本 2000 存货 4000B．借：营业收入 10000贷：营业成本 2000 存货 4000 C．借：营业收入10000贷：营业成本 10000 D．借：营业收入 4000 贷：存货40008、消除由货币本身价值发生变化引起物价水平变动对财务信息影响的，应选择的物价变动会计模式是（）。
东北师范大学22春“会计学”《高级财务会计》期末考试高频考点版(带答案)试卷号3
B.或有负债只能是潜在义务
C.或有事项必然形成或有负债
D.或有负债有可能转化成预计负债
E.或有负债一定会转化成负债
参考答案：AD
5.
甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元; 6月1日的市场汇率为1欧元=1032人民币元; 6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。
A.100
B.0
C.50
D.-100
参考答案：B
29.
应付税款法下，本期所得税费用=本期应交所得税。()
A.错误
B.正确
参考答案：B
30.
我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是()。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为欧元
A.“预计负债”项目调增200万元; “其他应付款”项目0万元
B.“预计负债”项目调减1000万元; “其他应付款”项目调增1200万元
C.“预计负债”项目调增200万元; “其他应付款”项目调增1200万元
D.“预计负债”项目调减1200万元; “其他应付款”项目调增200万元
参考答案：B
20.
当集团公司内部销售产品全部未实现对外销售时，在合并工作底稿中的编制抵销分录为借记“主营业务收入(集团内销售企业的销售收入)”，贷记“主营业务成本(集团内销售企业的销售成本)”，贷记“存货(集团内销售企业的毛利)”。()
合并现金流量表的抵销
合并现金流量表的抵销第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销基本思路：借：现金流出贷：现金流入1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。
A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
电大高级财务会计多选题
１、购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关条件包括（）。
A. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续B. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准C. 企业合并协议已获股东大会通过D. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项E. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险２、下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。
A. 合营企业B. 已宣告被清理整顿的原子公司D. 已宣告破产的子公司E. 联营企业13甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。
甲公司坏账准备计提比例均为10％。
对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应收账款——坏账准备800 000贷：未分配利润——年初 800 000B.借：应付账款9 000 000贷：应收账款 9 000 000D. 借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 00014实物资本保全下物价变动会计计量模式是（）。
A.对计量属性有要求B. 对计量单位没有要求15站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（）。
C. 租赁资产最低租赁付款额的现值D. 租赁资产的公允价值11同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）。
B. 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用选择至少两个答案D. 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积E. 合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量12如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（）。
合并资产负债表知识讲解
第三节合并资产负债表五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×12年按12个月计提折旧。
注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：营业收入30 000 000贷：营业成本27 000 000固定资产——原价 3 000 000②借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。
③2×12年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=3 000 000-200 000=2800 000（元）借：少数股东权益 560 000贷：少数股东损益 560 0002×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年初 3 000 000贷：固定资产——原价 3 000 000②借：固定资产——累计折旧 200 000贷：未分配利润——年初 200 000③借：少数股东权益 560 000贷：未分配利润——年初 560 000④借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000⑤借：少数股东损益40 000贷：少数股东权益40 000（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
高级财务会计多选题(1)
1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE）。
Ａ．吸收合并Ｂ．控股合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD）。
Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ABE）三种。
Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值Ｂ．负商誉直接计入资本公积Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户Ｄ．相应增加留存利润E．负商誉全部作为递延收益处理4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有(ADE)。
A．已宣告破产的子公司B．所有者权益为负数的子公司C．境外子公司D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司E．进行清理整顿的子公司5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。
(ABDE)A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）。
A．是否产生新的计价基础B．是否确认购买成本和购买商誉C．合并费用的处理D．合并前收益及留存收益的处理7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。
A．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C．统一母公司与子公司的编报货币D．统一母公司与子公司采用的会计政策8、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AC）。
A．母公司拥有其60%的权益性资本B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D．准备关停并转的子公司E．进行清理整顿的子公司9、合并价差由两部分构成，包括（AB）。
2017年1月试卷号1039高级财务会计
)。
10000 10000 1 000 1 000 200 000 200000 20000 20000 2 500 2 500 165
贷:资产减值损失
B. 借:资产减值损失
贷:应收账款一一坏账准备 c. 借:应付账款 贷:应收账款 D. 借 z 应收账款
贷:应付账款
)
B. 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，计入在建工程成本
c. 企业购建固定资产，在资产达到预定可使用状态之前发生的汇兑损益，计入在建工程
D. 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值
E. 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入"财务费用"
三、判断题(下列每小题只判断正误，不说明理由。每小题 2 分，共 10 分)
式取得乙公司 100% 的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确
认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 140000 元，由甲公司以银行存款支
付。乙公司按净利润的 10% 计提盈余公积。
资产负债表
201 X 年 1 月 1 日
单位:元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
D. 应在母子公司相关账簿中登记
7. A 公司为 B 公司的母公司， 2015 年 5 月 B 公司从 A 公司购人的 150 万元存货，本年全
部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为 105 万元， B 公司计提了 45 万元的存货跌价
准备， A 公司销售该存货的成本 120 万元，假定不考虑增值税和所得税的影响。 2015 年未在
货币资金
以公允价值计量且其变动计
10000 9 000 55 000 80 000
合并现金流量表的抵消事项包括
跨国经营与汇率风险
随着企业跨国经营活动的增多，汇率波动对合并现金流量 表抵消事项处理的影响将逐渐凸显。企业应关注汇率风险 ，采取相应措施进行应对。
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合并范围确定原则
以控制为基础确定合并范围，即母公司所控制的所有子公司，包括母公司直接 或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表 决权但能够控制的子公司，都应纳入合并范围。
合并范围确定方法
包括股权比例法、实质控制法等。
抵消事项在合并现金流量表中重要性
抵消内部交易影响
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响需要 抵销，以确保合并现金流量表真实反映企业集团整体的现金流入和流出情况。
合并现金流量表定义及作用
定义
合并现金流量表是以母公司和子公司的现金流量表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
作用
合并现金流量表反映了母公司和子公司所共同形成的企业集 团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。
合并范围确定原则及方法
实质重于形式原则
合并现金流量表抵消事项处理应遵循全面 性原则，确保所有涉及现金流量的交易和 事项都得到准确反映。
在处理合并现金流量表抵消事项时，应注 重交易或事项的经济实质，而非法律形式 。
一致性原则
重要性原则
合并现金流量表抵消事项处理应保持一致 性，确保各期数据可比。
对于重要的现金流量交易或事项，应单独 列示并在附注中详细说明。
不同国家会计准则差异导致抵消调整
要点一
会计准则差异
要点二
抵消调整
会计经验：编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 （二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 （三）内部应收款项汁提的坏账准备等减值准备的抵销处理 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有划对方债券的内部交易。
、在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借记投资收益项日，贷记财务费用项目。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记投资收益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记投资收益、少数股东损益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目。
子公司的平衡公式： 期初未分配利润+净利润=提取盈余公积+分配现金股利+期末未分配利润 子公司净利润分为两部分，一个是母公司对其的投资收益，另一个是少数股东损益。
注：净利润是经过两步调整之后的，第一步是以购买日可辨认净资产公允价值为基础对子公司净利润进行调整，第二步是对未实现的内部交易的损益进行调整。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
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自考《高级财务会计》简答题大全
生活须要嬉戏, 但不能嬉戏人生；生活须要歌舞, 但不需醉生梦死；生活须要艺术, 但不能投机取巧；生活须要志气, 但不能鲁莽蛮干；生活须要重复, 但不能重蹈覆辙。
-----无名1.盈利预料期间的确定应符合哪些要求.解答提示: 预料期间的确定应符合以下要求: （1）假如预料是发行人会计年度的前六个月做出, 则预料期间应为自预料时起至该会计年度结束时止的期间。
（2）假如预料是发行人会计年度的后六个月做出, 则预料期间应为自预料时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间, 但最短不得少于12个月。
2.租赁业务依据租赁资产投资来源的不同可分为哪两类？各自有何特点？解答提示: 按租赁资产投资来源的不同租赁业务可分为直接租赁, 杠杆租赁, 售后回租和转租赁。
（1）直接租赁, 是指由出租人担当购买租赁资产所须要全部资金的租赁业务。
（2）杠杆租赁, 是出租人的租赁资产主要依靠第三者供应资金购买或制造, 再将资产出租的租赁业务。
（3）转租赁, 是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人, 而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。
这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。
（4）售后回租, 是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后在租赁回来的租赁业务, 对此又称“返回租赁”。
3.融资租赁会计核算的一般原则是什么？解答提示：（1）承租人会计核算的一般原则：①企业以融资租入的固定资产, 依据租赁协议或者合同确定的价款加上运输费, 途中保险费, 安装调试费以及投入运用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等, 作为固定资产的原价。
②因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。
③融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法, 及自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。
④融资租入固定资产发生的修理费用, 及自有固定资产修理费用的处理方法一样。
⑤对租赁资产的改良工程支出, 在“递延资产”科目核算, 并按肯定的期限摊销。
编制合并现金流量表时应抵销哪些项目？
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编制合并现金流量表时应抵销哪些项目？
编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
1。
企业会计准则第33号—合并财务报表
（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 贷：投资收益 应享有（分担）子公司当期 或：借：投资收益 实现净损益的份额 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债 当期收到子公司分派的利 借：投资收益 润或现金股利 贷：长期股权投资 子公司除净损益以外所有 者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反分录
（三）合并财务报表的编制程序
1、统一母、子公司的会计政策和会计期间
2、编制合并工作底稿
3、编制调整分录和抵销分录
4、计算合并财务报表各项目的合并金额
5、填列合并财务报表
合并工作底稿
年
项 目 阳春新 钢铁 阳春南 山铁路 合计 金额 调整、抵销分录
单位：元
借方 贷方
合并金额
（资产负债表项目） 流动资产： 货币资金
抵销上期内部购入存 货多提的存货跌价准 备 抵销本期已对外售出 ④ 抵销 存货 的存货多结转的存货 跌价准备 跌价准备 （2） 后续 期间
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 抵销内部购入存货本 贷：资产减值损失 期多计提（或多转回） 如果是要抵销本期多转回的存货跌 的存货跌价准备 价准备，则做相反分录 ⑤确认/转 借：递延所得税资产 回 合并 报表 贷：未分配利润——年初 层 面因 上述 借：递延所得税资产 抵 销分 录产 贷：所得税费用 生 的递 延所 如是转回，则编制相反分录 得税影响
3、所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目； 4、在“未分配利润”项目后，“少数股东权益”项目 之 前增加了“外币报表折算差额”项目。
三、合并利润表
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表,合并财务报表附注
第四节合并利润表编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（ 1）内部营业收入和内部营业成本项目；（ 2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；（ 3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提折旧额或摊销额中包含的未实现内部销售损益；（ 4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成的存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；（ 5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。
【提示】以上大部分项目的抵销已经在第三节讲解完毕，此处不再赘述。
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券的内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资（其他债权投资）等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资（其他债权投资）相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等【考点】合并利润表基本格式（★★ ）1.在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；【链接】在合并资产负债表中，增加了“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”两个项目。
合并利润表编制单位： P公司2×17年单位：万元项目本年金额上年金额……四、净利润……（二）按所有权归属分类【单选题】P 公司2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。
2×20年 P 公司实现净利润 1000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元。
2×20年 7 月 20日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至2×20年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。
企业会计准则第33号——合并财务报表
1．母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司 的企业(或主体，下同) 的企业(或主体，下同)。从母公司的定义 可以看出，母公司要求同时具备两个条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司， 即必须满足控制的要求，能够决定另一个 企业的财务和经营政策，并有据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力。母 公司可以只控制一个子公司，也可以同时 控制多个子公司。
2．子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。从 子公司的定义可以看出，子公司也要求同 时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制， 并且只能由一个母公司控制，不可能也不 允许被两个或多个母公司同时控制。被两 个或多个公司共同控制的被投资单位是合 营企业，而不是子公司。
如图1所示，假定P公司能够控制S 如图1所示，假定P公司能够控制S公 司，S公司是P公司的子公司。如图2 司，S公司是P公司的子公司。如图2所示， 假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、 假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、 S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3 S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3 公司和S4公司均为P 公司和S4公司均为P公司的子公司。 二是子公司可以是企业，如《公司法》 二是子公司可以是企业，如《公司法》 所规范的股份有限公司、有限责任公司， 也可以是主体，如非企业形式的、但形成 会计主体的其他组织，如基金以及信托项 目等特殊目的主体等。
(三)控制标准的具体应用 1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公 司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如 下三种情况： (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。 (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 半数以上表决权。 拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对 其拥有控制权的最明显的标志，但是如果有证据 表明母公司不能控制被投资单位的除外。
2018年会计试题2902
2018年会计试题多选题1、农产品的个别生产价格之所以会低于社会生产价格而形成超额利润，是由于A．不同地块土地的肥沃程度不同B．不同地块土地的资本有机构成不同C．不同地块土地距离市场的远近不同D．同一块土地连续追加投资的劳动生产率不同单选题2、平均利润率形成后，资本有机构成高的部门获得的平均利润量A．等于本部门创造的剩余价值B．小于本部门创造的剩余价值C．大于本部门创造的剩余价值D．与本部门创造的剩余价值无关多选题3、下列选项属于森林资源资产价格的主要构成要素的有()。
A．绝对地租B．营林生产成本C．资金的时间价值D．利润E．税金单选题4、安心化妆品企业于2007年1月1日将一批自制护肤品，用于元旦发放职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为20万元，成本利润率为5%，消费税税率为8%，该批产品应纳消费税税额为()万元。
A．1.83B．2.84C．1.78D．1.74多选题5、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()。
A．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B．有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C．内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D．无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回多选题6、下列有关无形资产会计处理正确的有()。
A．对于企业自行进行的研究开发项目，企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期管理费用，但核算时应先通过“研发支出”科目核算B．估计无形资产使用寿命应当考虑相关因素，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销C．不再限定无形资产的净残值，允许部分的无形资产摊销金额计入成本D．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧简答题7、阅读下列与平均利润率相关的一组材料；材料1假定某国有且只有三个生产部门，2003年各部门平均的资本构成、剩余价值生产和盈利状况见下表：生产部门资本构成剩余价值率剩余价值甲70c+30v300%90乙80c+20v100%20丙90c+10v100%10全社会240c+60v200%120材料2该国甲部门中M企业的资本构成状况为7c+2v，利润率为50%；而同一部门中的N企业，资本构成状况为7c+4v，利润率仅为30%。
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编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。
(l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。
母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。
子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。
因此，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。
，母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。
子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
因此，应当在母公司与子公司现金流域表数据简单相加的基础上将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
【例7-6】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付现金股利420000元，
其母公司应编制如下抵销分录：
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金420000①
贷：取得投资收益收到的现金420000②
(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。
母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算心收账款或应付账款等债权与债务，在各自的个别现金流量表中表现为现金流入或现金流出，但是并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，应将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
【例7-7】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付上期应收账款l260000元，其母公司应编制如下抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金l260000③
贷：销售商品、提供劳务收到的现金l260000④
(4)企业集团内部当期销售商品所产乍的现金流量的抵销处理。
母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品)所收到的现金，在母子公司个别会计报表中分别列示为现金流入和现金流出。
因此，应当将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
【例7-8】假设益泉公司(子公司)向长岭股份有限责任公司(母公司)销售商品，价款为4200000元，长岭股份将其作为固定资产使用并核算。
长岭股份当年向益泉公司铕售商品l044000元，益泉公司将其作为存货核算。
以上业务均通过银行存款核算，长岭股份应编制如下抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1044000⑤
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4200000⑥
贷：销售商品、提供劳务收到的现金5244000⑦
(5)企业集闭内部处置同定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。
母公司向子公司处置固定资产等长期资产，在各自的个别现金流域表中反映为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收同的现金净额”或“购建冈定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，应当相互抵销。
【例7-9】蓝翎公司(子公司)将自身使用的固定资产销售给鸿翔股份有限
公司(母公司)，鸿翔股份将其作为固定资产使用并核算，账面价值l440000元，已提折旧360000元，已提减值准备120000元，公允价值l200000元，双方以l440000元成交，当日以银行存款结算。
母公司应编制如下抵销分录：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金l440000⑧
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金l440000⑨。