北京银行Excel支票打印模板(软件加模板)

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国外贷援款项目审计危险与操控

2012-4-13 8:50刘明松【大中小】【打印】【我要纠错】

因为国外贷援款项目审计作业具有特殊性和杂乱性，决议其所面对的审计危险不一样于通常的国家审计和社会审计，其审计危险程度更高，所致使的效果也会愈加严峻。因而，广阔国外贷援款项目审计作业者有必要仔细研究其审计危险的特征及其成因，并在审计作业中盲目自动采纳有用方法最大极限的操控和下降审计危险，以保护国家审计机关和审计人员的形象和杰出名誉。

一、国外贷援款项目审计危险的概念及其效果

1.国外贷援款项目审计危险的概念

国家审计危险是指国家审计机关及审计人员因为遭到某些不断定要素的影响，在实行审计监督法定职责的过程中，未能充沛发现和提醒疑问，因而宣布了与客观事实不相契合的审计定见或做出不恰当的审计定论和决议，致使审计主体有必要承当审计职责而遭受丢失或晦气的可能性。社会审计危险是指会计报表存在严峻过错或漏报，而注册会计师审计后宣布不恰当审计定见的可能性。咱们通常把国外贷援款项目审计称之为公证审计，但学术界实践上并没有这种概念，因而也就没有对其审计危险给出明晰一致的界说。国外贷援款项目审计既包括对项目财政报表的公证审计，又包括对项目经济活动的真实性、合法性、效益性等方面的审计；审计陈述内容、方法与社会公证审计陈述内容、方法底子一样，但又比社会公证审计陈述多出一有些要害内容，即审计发现疑问及主张，该内容体现了国家审计的特征。笔者以为国外贷援款项目审计就其审计内容以及审计陈述的构成有些来看，既是国家审计，又是公证审计，兼具二者审计的特征。因而，咱们能够这样界说或许了解国外贷援款项目审计危险的概念：既体现在因为受不断定要素的影响，致使审计人员未能充沛发现疑问、提醒疑问方面，也体现在会计报表存在严峻过错或漏报，而审计人员审计后宣布了不恰当审计定见方面。从这个概念看，其审计危险规模更广，包括内容更多，危险也就更大，发作的效果也会愈加严峻。

2.国外贷援款项目审计危险所发作的效果

（1）影响中国审计机关及中国国家形象和名誉。在国外贷援款项目审计前期，国际银行等国际金融安排对由中国国家审计机关担任施行国外贷援款项目的审计作业是不信任的，乃至是排挤的。这种不信任的情绪其实是彻底能够了解的，究竟，从国际银行等国际金融安排的视点来思考，他们会以为这种审计是缺少独立性、客观性和公证性的。事实上，我国审计机关在1999年曾经对国外贷援款项目审计疑问也没有彻底做到表里合一。但自1999年今后，我国审计机关领导登高望远，坚持采纳“表里合一、照实宣布”的原则后，审计监督的力度进一步加大，审计作业质量不断得到进步，审计陈述得到国际银行等国际金融安排的遍及认可和赞誉，中国审计机关的威望性也得到认可和进步，一些国际组织自动和中国审计机关触摸，需求对其所撑持项目进行审计。这种效果是来之不易的，是关联领导和审计作业者辛勤努力的效果。但若是国外贷援款项目一旦发作审计危险，致使审计失利，必将对中国审计机关和审计人员的名誉构成沉重打击，乃至影响到中国政府的国际形象，国际银行等国际金融安排将会对咱们所出具的陈述表明置疑和不信任。

（2）审计人员将面对审计职责追查。国家关联审计规则中对审计人员应承当职责的景象做出了明晰规则，一些当地审计机关也拟定了相应的审计职责追查方法，如山西省审计厅拟定的《审计职责追查暂行方法（试行）》中对各级审计人员未尽到相应职责拟定了不一样的处分方法。一旦发作审计危险，那么或多或少是因为审计人员未彻底依照审计原则和审计程序的需求展开审计作业，或许是审计人员本身事务素质不高，致使未能充沛发现和提醒疑问或宣布了不恰当审计定见，审计人员将很难逃脱相应的职责，难免会遭到相应的处置处分。一旦遭到处置处分，将对审计人员整个职业生涯发作严峻晦气影响，究竟审计是以专业威望为底子的。

二、国外贷援款项目审计危险存在缘由

1.审计项目的杂乱性。首要，国外贷援款项目涉及到农业、环保、医疗卫生、水利、节能融资、铁路、机场、电力和林业等很多范畴，审计这些范畴需求较强的专业、技能常识。可是，这些审计项目主要是由各审计机关的外资审计部分担任审计，外资审计人员常识结构相对审计项目职业很多而言比拟单一，当然审计人员的常识也不可能包括一切范畴，一个主审往往担任较多不一样职业项目的审计，这对审计危险的操控来说是十分晦气的。其次，国外贷援款项目审计是一种比拟综合性的审计，不仅仅是财政收支方面的审计，更多的还包括整个项目实行状况的审计。项目的整个实行状况所包括的内容十分之多，如项目的立项能否契合规则，项目单位内控能否健全，项目实行过程中的招投标能否标准，项目实行单位职责实行状况以及项目能否到达预订方针，能否发扬预订效益等。这种多环节、内容杂乱的审计很难做到八面玲珑，客观上简单发作审计“盲点”，构成审计危险。

2.公证审计方法的特殊性。因为受审计时刻和审计资源等要素的约束，国外贷援款项目公证审计往往采纳查看的方法进行审计。这种查看体现在两方面：一方面是当涉及到的财政收支资金量较大的时分，公证审计往往依据审计计划中断定的重要性水平缓对审计危险的评价采纳查看必定份额的方法进行审计；另一方面，国外贷援款项目审计往往涉及到全国很多的项目实行单位，在每年的审计中只能掩盖一有些。如中国结核病操控项目涉及到全国16个省的1400多个县，在每年的审计中只能抽取必定份额的项目实行单位进行审计。尽管是以查看方法进行的审计，可是咱们在宣布审计定见的时分却是对项目的整个会计报表及项目实行状况宣布审计定见，这必定就会存在潜在的审计危险。

3.审计使命会集。国外贷援款项目审计大有些需求在6月30日之前出具中英文审计陈述，项目单位通常3月份左右才干结账并编制完相应会计报表，审计人员进行现场审计的时刻通常都在3月底4月初，审计时刻加出具中英文陈述时刻也就不到三个月。并且，国外贷援款项目施行地址往往都比拟涣散，点多面广，审计人员不得不在路途上消耗恰当多的宝贵时刻。并且大有些审计机关外资审计人员相对缺少，因而在审计中还不得不很多借用会计师事务所人员，恰当一有些项目所借用会计师事务所人员的数量都超越审计机关本身外资审计人员数量。可是，会计师事务所审计人员对国外贷援款项目审计事务相对生疏，其审计方法、审计思想都有必定局限性，其发现疑问的才能也严峻不足。过多依托事务所人员进行审计，必定会影响到项目审计质量，留下审计危险。

4.国际银行等国际金融安排对项目的办理方法致使审计危险简单露出。审计危险若是没有结尾露出出来，从某种意义上说其就不构成危险要挟。审计危险一是跟着时刻的推移天然被露出出来，二是被告发或有关人员查看发现后露出出来。国际银行等国际金融安排通常都对国外贷援款项目的审计陈述进行相应的查看评价，有的项目还延聘相应的教授组对所提交的审计陈述进行仔细查看，乃至进行再核实。别的，国际银行等国际金融安排也会有相应的财政教授和收购教授等对项目状况进行定时的查看，查看中彻底可能发现审计人员没有发现的疑问。国际银行这种办理方法决议了国外贷援款项目审计面对的审计危险更大、更简单露出。

三、国外贷援款项目审计危险的防范操控

1. 强化审计危险意识。因为国外贷援款项目审计是一项涉外的作业，不能有半点大意，也不能出差错。但在实践作业中，有的领导和外资审计人员缺少危险意识，一起因为审计机关查核机制等缘由，国外贷援款项目审计在一些审计机关不受注重，审计人员作业活跃性也不行高，有的项目投入时刻和力气不行。如某审计机关在审计一个资金量十分大的国际银行借款项目时，效果仅两三名审计人员花了一周时刻就完结了审计；还有一些审计机关所提交的审计陈述底子的数字都存在过错，报表勾稽联系不正确，一些内容乃至前后矛盾。这些都是缺少危险意识的体现，外资审计人员和领导大概加强危险意识，做到不出审计危险疑问；一起调整对外资审计处室、人员的查核机制，使其能活跃仔细的进行外资审计作业，有用下降审计危险。

2.标准审计程序。国外贷援款项目审计具有公证审计的一面，和社会审计有相似之处，即具有个人一套较完善的审计程序《国际银行借款项目审计操作攻略》及各种国外贷援款项目审计关联标准，其间特别是《国际银行借款项目审计操作攻略》对借款审计从审前预备期间开端到结尾审计陈述的出具等期间大概实行的审计程序都做出了具体的规则。若是审计人员依照相应的审计程序及规则进行审计，则必定能有用地下降审计危险，一起也能够恰当减轻审计人员职责，究竟审计人员现已仔细的实行了审计程序，尽职地展开了作业。当然审计人员还大概联系项目实践状况，灵敏创造性地施行审计程序，如依据审计查询的状况，有要点地细化审计程序，以发现揭穿疑问为方针，而非机械照搬。

3.加强外聘人员的辅导和办理。首要，加强对职业教授的聘任和办理。前面现已说到，国外贷援款项目所涉及到的职业较多，其间一些职业专业性十分强。在这种状况下，审计机关大概思考延聘相应的职业技能教授作为审计组成员来参与审计作业，这样能够有用的下降审计危险。在延聘职业教授时，审计人员大概事前依据项目特征和审计需求，给教授拟定相应的审计作业纲要，必要时也能够让教授提交相应的教授技能陈述，作为宣布审计定见的重要依据。其次，加强对会计师事务所人员作业的辅导办理。会计师事务