文化事业单位事转企经营性净资产出资的相关财务问题探讨

文化事业单位事转企经营性净资产出资的相关财务问题探讨

作者：段妮妮褚慧钰

来源：《经营者》 2018年第17期

摘要在2018年的全国宣传思想工作会议上，习近平总书记强调要坚定不移地将文化体制改革引向深入。文化事业单位通过转企改制，组建文化传媒集团，做大做强国有文化企业，

是我国文化体制改革的一项重要目标。本文对文化事业单位转企改制，采取以经营性净资产出

资方式组建企业过程中遇到的财务问题进行分析，并提出相关建议。

关键词经营性净资产审计评估会计账务处理

一、经营性净资产的概念

经营性净资产是指原文化事业单位直接从事主业及与主业相关的资产。文化事业单位公司

制改造主要采取两种操作方式：一是将其资产及相应的负债作为出资与他人组建有限或者股份

公司；二是以其优质的资产与他人组建新公司，而将债务留在原单位。这两种操作方式都是以

经营性净资产作为出资方式。

二、以经营性净资产出资流程设计及相关财务问题的处理

（一）盘点及审计工作流程

各投资单位组织对投出的各项资产进行全面清理，做好各类账内账外资产、负债和所有者

权益的清查盘点工作，做好相关抵押和担保事项的清理工作，确保原文化事业单位国有资产的

安全。以改制日作为审计账面价值的基准日，配合相关中介机构做好改制审计工作。

（二）评估流程及方法选择

通常情况下，资产评估的方法有3种，即成本法、收益法和市场法。在文化事业单位转企

改制的资产评估过程中，涉及刊号等无形资产所有权归属政府所有，同时正在进行的诸多转企

改制文化事业单位均为非上市的企业，整个改制过程多为政策主导型，改制主体前后一般会发

生变更，改制基准日与评估日一般是不一致的，采用收益法或者市场法进行相关资产评估时，

涉及无形资产的评估价值的公允性有待商榷。因此，大多数文化事业单位转企改制时，采取的

评估方法通常为成本法。

成本法是在合理评估被评估单位各项资产和负债账面价值的基础上确定被评估单位的价值。这种评估方法主要适用于账面与市场价值偏离不大的非上市公司，分为账面价值法、重置价值

法和清算价值法三大类。

需要重点关注资产评估日与企业设立登记日之间利润的归属问题。此期间净资产变动可分

下列情况处理：一是若此期间企业实现利润而增加的净资产，原则上应上交原股东，计入“应

付利润”科目核算，经原股东同意，也可列入新公司的资本公积，留待以后增资扩股时转增原

股东的股份。二是若此期间企业因亏损而减少的净资产原则上由原股东承担，应计入“应付利润”借方科目核算，同时贷记“利润分配”科目，从原股东当期或以后分得的股利中补足。

（三）处理账务相关工作及关注点

财务在处理相关账务时，首先要依据资产评估报告，将评估基准日、各项资产和负债的增

减值进入相关会计科目。具体会计分录做法如下：

第一，评估增值时，以相关资产的评估增值计入资产科目的借方，贷方计入“资本公积”。评估减值时，则做相反的会计分录。

第二，在处理所得税方面的账务时，依据相关税率计算的金额计入应交税金-应交所得税（或者递延所得税负债），同时冲减资本公积的借方。

第三，投资总部与新公司（被投资方）的账务处理。一是各投资总部按评估价值进行财务

处理，计入长期股权投资的借方，同时按照评估净资产的价值，与资产原属投出的单位进行往

来挂账。二是新公司（被投资方）账务处理为：按照评估价值确认相关资产科目，同时计入实

收资本的贷方科目。

在进行账务处理时，一方面需要重点关注被投资方的“实收资本”金额应与验资报告及营

业执照中提到的“注册资本”金额相等；同时，被投资方下属各子公司资产评估增减值应与其

对应的评估报告中所提到的评估增减价值相等。另一方面要关注无形资产、呆坏账以及不良资

产等相关的账务处理。

第一，无形资产。文化事业单位事转企改制的无形资产主要涉及商誉、资产使用费、刊号等。在现实操作中，通常只考虑原企业上交的管理费、利润等部分，再将这部分既得利益作为

无形资产的租赁费。这主要受文化行业的特殊性影响。习近平总书记多次强调党的新闻舆论工

作是党的一项重要工作，是治国理政、定国安邦的大事。因此对这部分无形资产的真实价值一

般未进行评估。在实践中，一般按照成本法，确认相关无形资产的价值，同时坚持国有资本的

绝对控股地位，以确保国有资产的安全。

第二，呆坏账及不良资产。改制过程中的呆坏账应先根据审计结果，报经相关监管部门审批，根据审批意见可在企业净资产中剥离，同时要做好相关的档案管理和会计凭证保管工作，

做到账销案存。改制过程中的不良资产主要包括存货的跌价、损毁等，在处理这些不良资产时，除了考虑账面价值外，同时要按照税法的相关规定，其进项税应作转出处理。

三、结语

改革开放40年来，我国经济快速发展，经济体制改革解放了我们的生产力、增强了我国的“硬实力”，但文化体制改革任重道远。当前，文化事业单位在改革的过程中，在坚持党的领

导的前提下，依据相关的政策法规，将公司制改造的全过程反映出来，确保国有资产、职工以

及企业的经济利益都能在改革的过程中受益，这是当前文化事业单位改制面临的主要挑战之一。通过文化体制改革，不断释放文化活力、提升我国文化的“软实力”，实现中华民族的伟大复兴。

（段妮妮单位为威海报业传媒集团有限公司；褚慧钰单位为湖南大学）

参考文献

［1］闫云栋.浅议国有企业以净资产投资组建新公司各方的会计处理［J］.知识经济，2014（17）：121.

［2］赵立波.文化事业单位改革模式选择与推进战略［J］.北京行政学院学报，2012（5）：1-6.