纳税筹划习题

[案例 3— 5] 销售方式的纳税筹划

假如某服装经销公司在 2008 年为庆祝建厂 10 周年，决定在春节期间开展一次促销 活动，现有三种方案可供选择。方案一，打 8 折，即按现价折扣 20%销售，原 100 元商品 以 80 元售出；方案二，赠送购货价值 20%的礼品，即购 100 元商品，可获得 20 元礼品；

（进货每件成本为 70 元 /100 件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。 不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。

方案一： 应纳增值税：[80/ （1+17%）X 17%]— [70/ （1+17%X 17%]=1.45 （元） 企业利润额： [80/

（1+17%） ]—[70/（1+17%） ]=8.55 （元） 应缴企业所得税：8.55 X 25% =2.14 （元） 税后净利润： 8.55—2.14 =6.41（元） 方案二：销售 100 元时应纳增值税： [100/（1+17%）X 17%]—[70/（

1+17%）X 17%] =4.36（元）

赠送 20 元时应纳增值税：

[20/（1+17%）X 17%]—[14/（1+17%）X 17%]=0.87（元）

企业利润额为： 100/（1+17%）—70/（1+17%）— 14/（1+17%） = 13.67（元） 企业应缴企业所得税为： [100/（1+17%） +20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%） ] X25%= 7.69（元） 税后净利润为： 13.67—7.69 = 5.98（元）

[案例3 - 7] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产 品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额 为 40000 元，以下价格均为含税价格。 企业

增值税 生产数量 正常市价 转移价格 所得税率 名称

税率 （件） （元） （元） 甲

17% 1000 500 400 25% 乙

17% 1000 600 500 25% 丙 17% 1000 700 700 25%

假设甲企业进项税额为 40000 元，市场月利率为 2%。如果三个企业均按正常市价结算货款， 应纳增值税税额如下：

甲企业应纳增值税额 =1000X 500*（1+17%）X 17%— 40000=72650 — 40000=32650 （元） 乙企业应纳增值税额 =1000X 600+（ 1+17%）X 17%— 72650=87180 — 72650=14530 （元） 丙企业应纳增值税额 =1000X 700+（ 1+17%）X 17%— 87180=14529 （元） 集团合计应纳增值税额 =32650+14530+14529=61709（元）

但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

甲企业应纳增值税额 =1000X 400+（ 1+17%）X 17%— 40000=58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额 =1000X 500+（ 1+17%）X 17%— 58120=14530 （元） 丙企业应纳增值税额 =1000 X700 +（1+17%）X17%—1000X 500+（1+17%）X 17% =29059（元）

集团合计应纳增值税额 =18120+14530+29059=61709（元） 由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少

14530(32650— 18120)元，即递延至第二期缴纳(通过乙企业) ；乙企业原应缴纳的税款 又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对 下降。

[案例 3— 11] 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司(增值税一般纳税人)既销售面

粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面

粉，取的增值税专用发票上注明的价款100 万元，增值税税款13 万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95 万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45 万元。不得抵扣的进项税额计算如下：面条、馒头属于非应税项目(营业税)

若不能准确划分不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额=13 X [ 45十(95+45)]=4.18万

若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13 X 20% = 2.6 (万元)

由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税 1.58 万元(4.18—2.6)。[案例3—14] 农产品免税优惠政策的纳税筹划

B 市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给 B 市及其他地区的

居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购

的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100 万元，允许抵扣的

进项税额13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8 万元，全年奶制品销售收入500 万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500X 17%－( 13+8) =64(万元)

方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为

350 万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额

=500X 17%－( 350X13%+8) =31.5(万元) 筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5 万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25 万元。

[案例4-1] 消费税纳税人的纳税筹划

某地区有两家大型酒厂A和B,它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮

食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用

20%，0.5 元每斤的复合税率。

企业B 以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适

用10%的税率。企业A 每年要向企业B 提供价值2 亿元，计5000 万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共

计5000 万元货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000 万元。企业A 领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

( 1 )这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业B 的资产和负债均为5000 万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两

家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A 向企业B 提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：20000万元X 20%+5000万X 2X 0.5=9000万元

增值税：20000万元X 17%=3400万元

而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（3）企业B 生产的药