【会计实务】一文搞懂!企业销售自用二手车的涉税风险处理及相应账务处理

【会计实务】一文搞懂！企业销售自用二手车的涉税

风险处理及相应

账务处理

下面我们区分不同的纳税人进行分析：

一、企业销售自用二手车如何缴纳增值税？

（一）政策规定：

1、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），自2013年8月1日起，纳税人购买自用的小汽车不属于以上不得抵扣情形的，可以凭合法有效机动车销售统一发票按规定申报抵扣。

2、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》( 国家税务总局公告2012年第1号）

3、国家税务总局公告2014年第36号《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。

4、《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）。

（二）根据以上政策，自2013年8月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（汽车），应区分不同情形征收增值税：

1、一般纳税人销售自己使用过的2013年8月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税。

因此，一般纳税人销售已使用过的车辆，并且已经抵扣了17%或16%的增值税进项税额，目前应根据2019年5月1日起执行的新税率，按照13%的税率缴纳增值税。

2、一般纳税人销售自己使用过的2013年8月1日以前购进的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税。或放弃减税转政策按照3%征收率征收增值税。

3、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产可以享受增值税3%征收率减按2%征收。

（三）简易计税如何计算应纳增值税额？

不含税销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%

二、如何开具发票？

1、执行简易计税3%政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

2、增值税一般纳税人销售二手车，按照适用税率征收增值税，可开具增值税专用发票。

3、开具发票的程序：

按照商建办便（2018）1830号《二手车流通管理办法》（征求意见稿）

第十九条交易发票二手车所有人不通过经销公司将车辆直接出售给买方的，应当由税务机关或二手车交易市场按规定向买方开具税务机关监制统一发票。

在实务中开具发票应注意的事项：

（1）增值税一般纳税人和小规模纳税人，自行开具发票。

（2）二手车交易市场核对企业自行开具的增值税发票记账联原件、发票联复印件及相关过户资料，开具《二手车销售统一发票》，将转移登记联交付纳税人。企业将转移登记联转交给购买方，在交管部门办理过户手续。

另外企业还应将自开的专用发票的发票联和抵扣联（如果开具的是普通发票，只交付发票联）交给购买方作为增值税抵扣认证和入账的凭据。

三、如何申报税？

纳税人在转让车辆的次月，自行申报纳税。

1、增值税一般纳税人购入车辆时没有抵扣进项税额的，在增值税申报表附表一中将车辆销售额填入按3%简易征收的栏次计算销项税额，在主表中按3%计算销项税额，在应纳税额减征额填写1%的那一部分税额。在减免税申报明细表减税性质代码及名称选择对应的已使用固定资产减征增值税财税政策，并填写减税发生额。

2、增值税一般纳税人购入车辆时如果已抵扣过进项，则附表一中按照13%填写销项税额，同时主表中同样按照13%计算销项税额。

四、账务处理：

（1）处置资产时

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）收到转让车辆款项

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费--应交增值税（销项税额）（3）结转处置资产损失或收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或借：营业外支出

贷：固定资产清理