审计实质性程序认定报表项目对照表
预计负债实质性程序
预计负债实质性程序———————————————————————————————— 作者: ———————————————————————————————— 日期:被审计单位：项目:预计负债编制：日期:预计负债实质性程序索引号：FO财务报表截止日／期间:复核:日期:第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中的预计负债真实存在。
√B 被审计单位所有应当记录的预计负债均已记录。
√Ｃ财务报表中记录的预计负债是被审计单位很可能√履行的现时偿还义务。
Ｄ预计负债以恰当的金额包括在财务报表中。
与之√相关的计价调整已恰当记录E 预计负债已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序索引号1.获取或编制预计负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、 FO2D总账数和明细账合计数核对是否相符；ＡB2．完成“审计会计估计（包括公允价值估计)的审计和披露”工略作底稿ＢCDA 3.完成“诉讼和索赔”事项工作底稿。
略BDA4.对本期发生的预计负债的增减变动,检查相关支持性文件，确定会计处理 ＦO3是否正确。
5.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略Ｅ6.确定预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中略作出恰当列报和披露。
注:预计负债审计是或有事项审计的一部分内容,要结合或有事项实施实质性程序。
ﻬ第二部分 计划实施的实质性程序项目财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列报和 披露评估的重大错报风险水平（注 1)从控制测试获取的保证程度（注 2)需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人1.２.３.4．5.6.7.8.9．1０.……注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2．结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。
5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；7.检查会计处理是否正确。
（二）应收账款“存在”认定1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；3.检查期后收款情况。
（三）收入“发生”认定1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。
4.对营业收入进行截止性测试。
（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表【原创实用版】目录1.应收账款的实质性程序2.审计目标与认定对应关系3.例子说明正文一、应收账款的实质性程序实质性程序是审计过程中对财务报表各项目进行详细审查的方法，主要包括以下几个方面：1.应收账款余额的验证：通过对客户提供的财务报表中的应收账款余额进行核查，确认其是否与客户账面上的记录一致。
2.应收账款的计价和分摊：审查应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，以及是否存在异常情况。
3.应收账款的账龄分析：对不同账龄的应收账款进行分析，评估坏账风险，并检查是否已按照会计准则对坏账进行准备。
4.应收账款的明细账检查：抽查应收账款的明细账，确认账务处理是否正确，是否存在虚增或虚减的情况。
5.对账单的检查：审查客户提供的对账单，确认是否与财务报表中的应收账款余额一致。
二、审计目标与认定对应关系在审计过程中，审计师需要根据不同的审计目标，对应收账款进行不同程度的审查。
以下是应收账款的具体审计目标与认定对应关系：1.审计目标 1：证实应收账款的存在认定：应收账款的记录是否真实、准确2.审计目标 2：证实应收账款的权利和义务认定：应收账款的发生是否符合合同约定，是否存在争议或潜在的法律风险3.审计目标 3：证实应收账款的计价和分摊认定：应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，是否存在滥用会计政策或估计的情况4.审计目标 4：证实应收账款的账龄分析和坏账准备认定：账龄分析是否合理，坏账准备是否充足，是否存在虚增或虚减的情况5.审计目标 5：证实应收账款的明细账和报表一致性认定：明细账和报表是否一致，账务处理是否正确6.审计目标 6：证实应收账款的真实性、准确性和完整性认定：应收账款的记录是否真实、准确、完整，是否存在漏报或虚报的情况三、例子说明以某公司 2021 年度的应收账款审计为例，审计师在进行应收账款的实质性程序时，需要对应收账款的各个方面进行审查，包括验证余额、分析账龄、检查明细账等。
财务报表项目实质性标准程序表
货币资金实质性程序被审计单位： 索引号： ZA项目： 货币资金 财务报表截止日/期间：编制： 复核:日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目： 交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目： 应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目： 应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目： 预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目： 应收利息第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目： 应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 其他应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收补贴款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 待摊费用 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收出口退税 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位： 索引号： ZI项目： 存货 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZJ项目： 可供出售金融资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZK项目： 持有至到期投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZL 项目： 长期应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZM项目： 长期股权投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位： 索引号： ZN项目： 投资性房地产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZO项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位： 索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系。
审计第八章第四节 实质性程序
（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（解决问题：期中是否做？） 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（共 6 个） 1.控制环境和其他相关的控制。（越薄弱，越不宜在期中实施) 2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。（如：系统变化） 3.实质性程序的目的。（如：期中与期末对比，就应获取期中证据） 4.评估的重大错报风险。重大错报风险越高——越应当考虑期末（或接近期末） 实施。 5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。（如：收入截止认定、未决诉 讼） 6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合， 降低期末存在错报而未被发现的风险。（能否在剩余时间做程序把风险降下来？） 【相关总结】
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（重点） 1.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力 或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 2.只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过 实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据 才可能用作本期的有效审计证据。 3.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期 实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。
拟信赖以前审计获取的有关 控制运行有效性的审计证据 已经受到了很大的限制
在期中实施实质性程序 时更需要考虑其成本效 益的权衡
对于以前审计中通过实 质性程序获取的审计证 据，则采取了更加慎重 的态度和更严格的限制
别
2.以前证据 适用性
共同点
两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取 的审计证据的考虑
（二）针对特别风险实施的实质性程序
1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实 施实质性程序。 2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和 实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
实质性底稿必做项目清单
3、应收账款
审计实质性测试程序—SE-管理费用
发生 √
财务报表认定 完整性 准确性 截止
√ √ √
分类 √
列报 √
二、 审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 C
可供选择的审计程序
1.获取或编制管理费用明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否
相符。
索引号 SE2
2.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期
待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分
SE4 14.抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施
截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要
追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整
D
。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程
略
序。
16.确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定
F
在财务报表中作出恰当的列报。
析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
3.对管理费用进行分析：
SE2
(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总 额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目
作比较分析，判断其变动的合理性；
(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；
ABC
(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异
ABC
常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
A利润表中记录的管理费 用已发生，且与被审计单 位有关。 B所有应当记录的管理费 用均已记录。
C与管理费用有关的金额 及其他数据已恰当记录。
D管理费用已记录于正确 的会计期间。 E管理费用已记录于恰当 的账户。 F管理费用已按照企业会 计准则的规定在财务报表 中作出恰当的列报。
财务审计业务循环与财务报表科目对应
管理费用、销售费用
存货与仓储循环
营业成本
人力资源与工薪循环
筹资与投资循环
财务费用、公允价值变动收益、投资收益、
固定资产和其他长期资本循环
资产减值损失
货币资金循环
营业外收入、营业外支出、所得税费用
业务循环与主要会计报表项目对照表(鼎信诺结合准则分类）
业务循环
销售与收款循环
资产负债表项目
应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应循环
预付账款、应付票据、应付账款 存货（包括材料采购和在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、 发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商 品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托 代销商品款等、包装物、低值易耗品、自制半成品） 应付职工薪酬 交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、其他流动资产、 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 其他非流动资产、一年内到期的非流动资产、短期借款、交易性金融负 债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、一年内到期的 非流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、长期应付款、预计负 债、其他非流动负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润、库存股、专项储备、一般风险准备 固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生物性生物资产、油 气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用 货币资金、递延所得税资产、递延所得税负债
销售费用实质性程序
发生的各种费用有关。
检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；
如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。
检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得
有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
是否执行
索引号
C
6 检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。
F
销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
计划实施的实质性程序
审计目标 C
ABC
E ABC ABC
序号 1
2
3 4 5
获取或编制销售费用明细表：
实质性程序
(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的
检查销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
发生 √
完整性 √
发生 完整性
√
√
√
√
√
√
√
√
页次： 日期： 日期： 财务报表认定 准确性 截止
√ √
准确性 截止 √
√
√ √ √ √
√
分类 √ 分类
√
列报 √ 列报
√
ABC
7
D
8
9
F
10
审计说明：
选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开 支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确， 原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期 项目的应作必要调整。 根据评估的舞弊风险等因素增加相应的审计程序。
第70讲_货币资金的实质性程序(2)
（2）恰当。
（四）检查银行存款账户发生额（通过“对账单”）除实施函证等审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
3.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
（双向检查）4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
经典题解【例1·2017·简答题（部分）】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。
与货币资金审计相关的部分事项如下：（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。
在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
要求：针对上述第（3）、（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
【答案】（3）不恰当。
应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。
（5）恰当。
【例2·2015（网络回忆版）·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。
会计报表审计程序表
索引号：(审计机关名称)会计报表审计程序表页次： 1审计程序1.实施资产负债表实质性测试程序资产负债表实质性测试，就是在审计结束之时，对与资产负债表有关的审计证据进行复核、评价，并检查资产负债表的编制情况。
(1)复查和评价与资产负债表有关的审计证据。
审计人员应复查审计过程中所收集的有关资产、负债及所有者权益的审计证据，分析、评价所收集的审计证据是否充分、相关、合法、可靠。
如果所收集的审计证据经复查，被认为不可靠、不相关、不合法或不充分，应追加审计程序，补充收集审计证据。
(2)检查资产负债表列示是否符合《企业会计准则》、《工业企业会计制度》等的规定。
2.实施损益表实质性测试程序损益表实质性测试，就是在审计结束之时，对与收入、成本和费用有关的审计证据进行复核、评价，并检查损益表的编制情况。
(1)复查和评价审计证据。
审计人员应复查审计过程中所收集的有关收入、成本费用、利润及其分配的审计证据，分析、评价所收集的审计证据是否充分、相关、合法、可靠。
如果所收集的审计证据经复查，被认为不可靠、不相关、不合法或不充分，应追加审计程序，补充收集审计证据。
(2)审查损益表列示是否符合《企业会计准则》、《工业企业会计制度》等的规定。
3．实施实质性分析性复核审计程序在会计报表项目实质性测试结束之后，审计人员应对会计报表及有关资料总体分析性复核。
4．审查现金流量表(1)索取现金流量表工作底稿，检查其现金流量表内容、格式及编制方法的正确性。
(2)如果被审计企业没有编制现金流量表，审计人员应要求被审计企业根据经过审计的资产负债表、损益表及有关账簿资料，编制现金流量表，然后进行审查。
5．会计报表附注审计(1)审查会计报表各项目的增减变动(2)审查会计基本假设(3)审查或有事项和资产负债表日后事项(4)审查会计政策和会计估计及其变动(5)审查关联方关系及其交易执行情况说明被审计企业:工作底稿索引号。
使用权资产实质性程序
检查使用权资产的所有权或控制权：对各类使用权资产，获取、收集不同的证据以确定其是
否归被审计单位所有：对外购的机器设备等使用权资产，审核采购发票、采购合同等；对于
房地产类使用权资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险
单等书面文件；对融资租入的使用权资产，检查有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，检
20 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
检查使用权资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：
(1)使用权资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；
(2)各类使用权资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；
D
21 (3)各类使用权资产的期初和期末原价、累计折旧额及使用权资产减值准备累计金额；
检查本期购买使用权资产是否属于超过正常信用条件购买使用权资产的经济业务事项，如采
用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常
17
在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质。检查购入资产的成本 计量是否正确，购入成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在信用期间内是否确认为财务费用，计
入当期损益。
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√ √
√
√
√
√
√
√
√
√
√
检查累计折旧：
(1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核
对；
(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定，确定其所采
《注册会计师审计综合实训》七营业收入实质性测试底稿课件页
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，SA3-1、2、3、4执行【最新资料,Word版，可自由编辑！】是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
应收账款实质性程序
(3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确，关注是否已办妥税务部门审批手续；
4104-9
续表
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
6.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序。
略
7.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
8.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。
略
(4)检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果存在，应提请被审计单位处理。
(5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；
(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户或雇员账户）；
(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
4104-2
AB
2. 对与应收账款相关的财务指标进一步分析：
(1)分析信用政策是否发生变化，计算本期应收账款借方累计发生额与营业收入百分比，并与上期及管理层的考核指标进行比较；
(2)检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。
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实施销售的截止测 试，还包括其他实质 与截止认定 性程序，具体见教材 相关 P314
（1）××入库的截止测试：①在× ×明细账的借方发生额中选取资产负 债表日前后若干天的凭证，并与入库 记录（如入库单，或购货发票，或运 输单据）核对，以确定××入库被记 录在正确的会计期间；②在入库记录 （如入库单，或购货发票，或运输单 据）中选取资产负债表日前后若干天 的凭证，与××明细账的借方发生额 存货的 进行核对，以确定××入库被记录于 截止测 正确的会计期间。（1）××出库截 试 止测试：①在××明细账的贷方发生 额中选取资产负债表日前后若干天的 凭证，并与出库记录（如出库单，或 销货发票，或运输单据）核对，以确 定××出库被记录在正确的会计期 间；②在出库记录（如出库单，或销 货发票，或运输单据）中选取资产负 债表日前后若干天的凭证，与××明 细账的贷方发生额进行核对，以确定 ××出库被记录于正确的会计期间。
一是以账簿记录 账簿记录为起点。从资产负债 账簿记录 表日前后若天的账簿记录查至记账凭 记账凭 发票存根与发运凭证 证，检查发票存根 发运凭证 发票存根 发运凭证，目的 是证实已入账收入是否在同一期间已 已入账收入是否在同一期间已 开具发票并发货，有无多记收入。二 开具发票并发货 是以销售发票 销售发票为起点。从资产负债表 销售发票 日前后若干天的发票存根 发票存根查至发运凭 发票存根 发运凭 账簿记录，确定已开具发票的货 证与账簿记录 账簿记录 已开具发票的货 物是否已发货并于同一会计期间确认 收入，有无少计收入（或以发运凭证 收入 发运凭证 为起点。从资产负债表日前后若干天 的发运凭证 发运凭证查至发票开具情况 账簿 发票开具情况与账簿 发运凭证 发票开具情况 记录，确定主营业务收入是否已记入 记录 主营业务收入是否已记入 恰当的会计期间，有无少记收入）。 恰当的会计期间
存货监 盘检查固 定资产 的所有 权 Nhomakorabea控 制权
登记入 账的销 售交易 均经正 确计价
对各类 各类固定资产，注册会计师应获取 各类 、收集不同的 不同的证据以确定其是否确归 不同的 被审计单位所有：①对外购 机器设 外购的机器设 外购 备等固定资产，通常经审核采购发票 采购发票 、采购合同 采购合同等予以确定；②对于房地 采购合同 房地 产类固定资产，需查阅 查阅有关的合同 合同、 产类 查阅 合同 产权证明、财产税单 财产税单、抵押借款的还 产权证明 财产税单 抵押借款的还 P354 款凭据、保险单等书面文件；③对融 款凭据、保险单 融 资租入的固定资产，应验证有关融资 资租入 融资 租赁合同，证实其并非经营租赁；④ 租赁合同 对汽车 汽车等运输设备，应验证有关运营 汽车 运营 证件等；⑤对受留置权限制的 受留置权限制的固定资 证件 受留置权限制的 产，通常还应审核被审计单位的有关 被审计单位的有关 ①以主营业务收入明细账中的会计分 主营业务收入明细账中的会计分 录为起点，将所选择的交易业务的合 合 计数与应收账款明细账 应收账款明细账和销售发票存 计数 应收账款明细账 销售发票存 销售发票存根上 根进行比较核对。②销售发票存根 销售发票存根 所列的单价，通常还要与经过批准的 经过批准的 商品价目表进行比较核对，其金额小 P310 商品价目表 金额小 计和合计数也要进行复算 复算。③发票 发票中 计和合计数 复算 发票 列出的商品的规格、数量 顾客代号 规格、 规格 数量和顾客代号 等，则应与发运凭证 发运凭证进行比较核对。 发运凭证 ④另外，往往还要审核顾客订货单 顾客订货单和 顾客订货单 销售单中的同类数据 同类数据。 销售单 同类数据
实质性程序内容报表项目认定对照表
实质 性程 序名 称
实质性程序内容
适用报表项目
对应的认定
说明
(1)针对已识别需要运用分析程序的 有关项目，基于对被审计单位及其环 境的了解,通过进行以下比较,同时考 虑有关数据间关系的影响,建立有关 数据的期望值 期望值:①②③④。（2）确定 期望值 实质性 可接受的差异额。（3）将实际情况 可接受的差异额 分析程 与期望值相比较，识别需要进一步调 进一步调 序 查的差异。（4）如果其差异超过可 查的差异 接受的差异额，调查并获取充分的解 调查并获取充分的解 释和恰当的佐证审计证据（ 释和恰当的佐证审计证据（如通过检 查相关的凭证） 查相关的凭证）。（5）评估分析程 评估分析程 序的测试结果。 序的测试结果
固定资产的 权利和义务 认定
对营业收入 而言，是准 准 确性认定； 确性 对应收账款 而言，则是 计价和分摊 认定。
①原材料P401②库存 与存在 完 存在、完 存在 商品P404③周转材料 整性认定有 整性 （低值易耗品、包装 关 物）P406
用自己的话概括： 针对××明细账的 借、贷方发生额， 与相应的入库、出 库记录，分别从账 到证或从证到账， 选取资产负债表日 前后若干天的项目 进行核对，以确定 其入库、出库被记 录于正确的会计期 间。
（1）销售与收款循 环：①营业收入 P314；②应收账款 P319；③销售费用 P337；（2）采购与 付款循环：①应付账 款P350；②固定资产 P353；③在建工程 P362；④管理费用 P373；⑤应付职工薪 酬P395⑥主营业务成 本P398⑦原材料P400 ⑧库存商品P402
对于利润表 项目，通常 与存在、完 整性、计价 和分摊认定 有关；而对 于资料负债 表项目，则 通常与发生 、完整性和 准确性认定 有关。