财务会计理论第八章前三节
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会计基础教程第八章ppt课件
1.根据总账账户的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“固定资产清
理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付 职工薪酬”、“实收资本〞等。
考点三 资产负债表编制的基本方法
2.根据总账账户的余额计算填列 如“货币资金”、“固定资产”、“无形资
产”、“在建工程”、“未分配利润”、“长期 待摊费用”、“长期借款〞和“应付债券〞等。
考点二 利润表的格式
我国企业的利润表采用多步式，多步式利润 表分为三个层次，分步计算： 第一步，营业收入为基础，计算营业利润 第二步，以营业利润为基础，计算利润总额 第三步，以利润总额为基础，计算出净利润〔或 净亏损）
考点三 利润表编制的基本方法
1.本期金额栏的填列方法 利润表中“本期金额〞栏反映各项目的本
考点一 利润表的概念和意义
定义
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 。
意义
1.通过编制利润表，可以从总体上了解企业收入、费 用和净利润(或亏损)的实现及构成情况。
2.通过编制利润表提供的不同时期的比较数字(本期金 额和上期金额)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发 展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况
期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本 期实际发生额填列。 2.上期金额栏的填列方法
“上期金额〞栏各个项目，应根据上年该 期利润表“本期金额〞栏内所列数字填列。
安徽专用
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会计从业考试——会计基础教程
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告的概述
考点一 财务会计报告的概念 考点二 财务会计报告的构成 考点三 财务会计报告的编制要求
考点一 财务会计报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反 映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件。
理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付 职工薪酬”、“实收资本〞等。
考点三 资产负债表编制的基本方法
2.根据总账账户的余额计算填列 如“货币资金”、“固定资产”、“无形资
产”、“在建工程”、“未分配利润”、“长期 待摊费用”、“长期借款〞和“应付债券〞等。
考点二 利润表的格式
我国企业的利润表采用多步式，多步式利润 表分为三个层次，分步计算： 第一步，营业收入为基础，计算营业利润 第二步，以营业利润为基础，计算利润总额 第三步，以利润总额为基础，计算出净利润〔或 净亏损）
考点三 利润表编制的基本方法
1.本期金额栏的填列方法 利润表中“本期金额〞栏反映各项目的本
考点一 利润表的概念和意义
定义
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 。
意义
1.通过编制利润表，可以从总体上了解企业收入、费 用和净利润(或亏损)的实现及构成情况。
2.通过编制利润表提供的不同时期的比较数字(本期金 额和上期金额)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发 展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况
期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本 期实际发生额填列。 2.上期金额栏的填列方法
“上期金额〞栏各个项目，应根据上年该 期利润表“本期金额〞栏内所列数字填列。
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会计从业考试——会计基础教程
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告的概述
考点一 财务会计报告的概念 考点二 财务会计报告的构成 考点三 财务会计报告的编制要求
考点一 财务会计报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反 映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件。
会计学原理第八章
固定资产折旧等 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失 递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 存货的减少 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 其他 经营活动产生的现金流量净额
本期金额
上期金额 42
会计学原理 8 会计报告
Fa的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动
筹资活动产生的现金流量
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
40
编制单位：××公司
现金流量表
20×9 年
单位：（人民币）元
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
…… …… ……
经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量
（二）现金流量表的编制方法
列报经营活动现金流量的两种方 法
1. “直接法”和“间接法”
▪ 直接法——通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企 业经营活动的现金流量（主表）
▪ 间接法——以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。 实质上是将权责发生制下的净利润调整为现金净流入，并剔除投资、 筹资活动对现金流量的影响（附注中现金流量表的补充资料）
▪ 财务报表体系经历了一个演变与发展过程
资产负债表
利润表
现金流量表
1940’s
1970’s
14
（二）财务报表编制（Preparation）
▪ 财务报表必须严格依照规定的程序产生
会计信息系统
报表项目≠账户
企 业 经 济 交 易 与 事
数
本期金额
上期金额 42
会计学原理 8 会计报告
Fa的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动
筹资活动产生的现金流量
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
40
编制单位：××公司
现金流量表
20×9 年
单位：（人民币）元
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
…… …… ……
经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量
（二）现金流量表的编制方法
列报经营活动现金流量的两种方 法
1. “直接法”和“间接法”
▪ 直接法——通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企 业经营活动的现金流量（主表）
▪ 间接法——以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。 实质上是将权责发生制下的净利润调整为现金净流入，并剔除投资、 筹资活动对现金流量的影响（附注中现金流量表的补充资料）
▪ 财务报表体系经历了一个演变与发展过程
资产负债表
利润表
现金流量表
1940’s
1970’s
14
（二）财务报表编制（Preparation）
▪ 财务报表必须严格依照规定的程序产生
会计信息系统
报表项目≠账户
企 业 经 济 交 易 与 事
数
财务会计 第八章.ppt
第一节 应付账款和
应付票据
应付账款
应付账款是指企业在正常生产经营过程中， 因购买材料、商品和接受劳务供应等而应 付给供应单位的款项。
主要是由于买卖双方在购销活动中取得货物 的时间与支付货款的时间不一致而产生的。
应付账款入账时间的确定，一般应以与所 购买货物所有权有关的风险和报酬已经转 移或劳务已经接受为标志。但在实际工作 中，应区别情况处理：
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿， 也称辞退福利。
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 比如企业提供给职工以权益形式结算的认 股权等。
职工薪酬的确认和计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将应付的职工薪酬确认为负债，分别下列 情况处理：
第二节 应付职工薪
酬
职工薪酬含义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的 各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬， 都应当作为一种耗费与这些服务产生的经济利 益相匹配。
同时，企业与职工之间因职工提供服务形 成的关系，大多数构成企业的现时义务， 将导致企业未来经济利益的流出，从而形 成企业的一项流动负债。
职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
指按照国家统计局的规定构成工资总额的计 时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动 报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工 特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支 付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水 平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
职工薪酬的内容
应付票据
应付票据分为带息应付票据和不带息应付 票据两种。 由于我国商业汇票的期限一般较短，通常 为不带息票据。 应付票据应按商业汇票的票面金额入账。
基础会计(第三版) 第8章 财务报告
2020/1/8
二、资产负债表的内容与格式
资产类项目
（一）资产负债表的内容
负债类项目
按其流动性的大小， 或
按资产变现能力的强 弱
分为流动资产和非流 动资产两类
按其偿还时间的长短 分为流动负债和长期
负债两类。
2020/1/8
所有者权益类项目
按其来源划分，分 为实收资本(资本)、 资本公积、盈余公 积、未分配利润等
（略）
会企01表 单位：元
期末 年初 余额 余额
（二）“期末余额” 的填列
资产负债表中的“期末余额”栏内各项目的金额，根据 当期会计账簿中资产类、负债类、所有者权益类账户的期末 余额填列。
“期末余额”栏各项目的具体填列方法：
编制单位：
资产
期末
余额
流动资产：
货币资金
交易性金融资产 应收票据
应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流 动资产 （略）
学习重点与难点
重点：财务报告的定义、构成、作用及种类，财务报告编制的基本 要求，资产负债表和利润表的编制方法；
难点：资产负债表某些项目的编制。
第一节 财务报告概述
1211 一、财务报告的概念、构成及意义 2 二、财务报表的分类 3 三、财务报表列报的基本要求 4 四、财务报表编制的基本要求
一、财务报告的概念、构成及意义
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
年初 负债和所有者权益
1041000 负债和所有者权益总计 1041000
注意
我国规定的资产负债表的格式是账 户式的。
账户式资产负 债表特点
着重反映企业的全部资产及其资金来源，有利于信息 使用者通过左右两方的对比，比较直观地了解企业的财务 状况。但只能对期初和期末金额两个时点数据对比，反映
二、资产负债表的内容与格式
资产类项目
（一）资产负债表的内容
负债类项目
按其流动性的大小， 或
按资产变现能力的强 弱
分为流动资产和非流 动资产两类
按其偿还时间的长短 分为流动负债和长期
负债两类。
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所有者权益类项目
按其来源划分，分 为实收资本(资本)、 资本公积、盈余公 积、未分配利润等
（略）
会企01表 单位：元
期末 年初 余额 余额
（二）“期末余额” 的填列
资产负债表中的“期末余额”栏内各项目的金额，根据 当期会计账簿中资产类、负债类、所有者权益类账户的期末 余额填列。
“期末余额”栏各项目的具体填列方法：
编制单位：
资产
期末
余额
流动资产：
货币资金
交易性金融资产 应收票据
应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流 动资产 （略）
学习重点与难点
重点：财务报告的定义、构成、作用及种类，财务报告编制的基本 要求，资产负债表和利润表的编制方法；
难点：资产负债表某些项目的编制。
第一节 财务报告概述
1211 一、财务报告的概念、构成及意义 2 二、财务报表的分类 3 三、财务报表列报的基本要求 4 四、财务报表编制的基本要求
一、财务报告的概念、构成及意义
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
年初 负债和所有者权益
1041000 负债和所有者权益总计 1041000
注意
我国规定的资产负债表的格式是账 户式的。
账户式资产负 债表特点
着重反映企业的全部资产及其资金来源，有利于信息 使用者通过左右两方的对比，比较直观地了解企业的财务 状况。但只能对期初和期末金额两个时点数据对比，反映
财务会计第八章
第四节金额视经营情况而定的流动负债
应交税费 增 消 营 值 费 业 税 税 税 房 资 土 城 产 源 地 市 税 税 增 维 值 护 税 建 设 税 应付职工薪酬 应付股利 住 工 职 社 现 利 房 资 工 会 金 润 奖 福 保 公 股 金 利 险 积 利 金 津 费 费 等 贴
车 船 使 用 税
金额小或按月支 借：财务费用 贷：银行存款 付，一次计入
金额大分期计提 支付利息时： 支付利息时：
到期还本时： 到期还本时：
借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款
一次还本付息时： 一次还本付息时： 借：短期借款 借：短期借款 财务费用 尚未计提的利息 应付利息 已计提的结转 财务费用 尚未计提的利息 贷：银行存款 贷：银行存款
（1）2004年8月1日，签发票据抵付前欠货款时： 2004年 签发票据抵付前欠货款时： 借：应付账款 300000 贷：应付票据 300000
（ 2 ） 每 月 末 计 提 利 息 ， 每 月 利 息 为 300000× 12=750元 300000×3%÷12=750元 借：财务费用 750 贷：应付票据 750 （3）2005年2月1日票据到期时，龙发公司支付票款 2005年 日票据到期时， 借：应付票据 304500 贷：银行存款 304500
练习题
A、B公司签订销售合同，A公司 、 公司签订销售合同 公司签订销售合同， 公司 公司2004年5 年 日预收B公司货款 万元； 月 日 公司发 月7日预收 公司货款 万元；8月7日A公司发 日预收 公司货款20万元 万元， 货，增值税发票上注明价40万元，增值税 万 增值税发票上注明价 万元 增值税6.8万 元， A公司签发转账支票代垫运杂费 万元，B 公司签发转账支票代垫运杂费2万元 公司签发转账支票代垫运杂费 万元， 公司收货后将货款结清。 公司收货后将货款结清。
会计学课件 第八章
常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法 、方案分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。
[例8- 8]
表
制造费用分配
应借科目 生产成本-基本生产成本-M 生产成本-基本生产成本-N
耗用工时 分配率 分配金额
5000
17250
4000
3.45
13800
合计
9000
31050
会计学课件 第八章
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第一节 本钱概述
支出的含义 支出是指货币资金的流出。 企业经济活动分为经营活
生产费用的分类与本钱工程
生产费用
直接生产费用
间接生产费用
直接材料 直接人工
制造费用
本钱工程
本钱核算的一般程序
确定本钱核算对象，设置“生产本钱〞账户及按对象设 置明细账户；
对发生的生产费用，编制生产费用分配表，将直接费用 计入“生产本钱〞及明细账，间接费用设置“制造费用 〞账户进展归集；
期末，将归集的制造费用，按一定标准向本生产部门内 的各本钱核算对象进展分配；
在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为本钱计算对象，用于 归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算 出各种产品的生产本钱。
燃料及动力——它是指直接用于产品生产或一般耗用的外购或自制的燃料和动力。可分为生产消耗和非生产消耗。如果该 项费用较少可以并入材料费用中核算。
制造费用——它是指与产品生产间接相关的生产费用。它因不能确认直接消耗对象而先单独归集。除前面三项费用中的生 产部门一般费耗外，还有像生产用固定资产折旧费等。
[例8- 8]
表
制造费用分配
应借科目 生产成本-基本生产成本-M 生产成本-基本生产成本-N
耗用工时 分配率 分配金额
5000
17250
4000
3.45
13800
合计
9000
31050
会计学课件 第八章
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第一节 本钱概述
支出的含义 支出是指货币资金的流出。 企业经济活动分为经营活
生产费用的分类与本钱工程
生产费用
直接生产费用
间接生产费用
直接材料 直接人工
制造费用
本钱工程
本钱核算的一般程序
确定本钱核算对象，设置“生产本钱〞账户及按对象设 置明细账户；
对发生的生产费用，编制生产费用分配表，将直接费用 计入“生产本钱〞及明细账，间接费用设置“制造费用 〞账户进展归集；
期末，将归集的制造费用，按一定标准向本生产部门内 的各本钱核算对象进展分配；
在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为本钱计算对象，用于 归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算 出各种产品的生产本钱。
燃料及动力——它是指直接用于产品生产或一般耗用的外购或自制的燃料和动力。可分为生产消耗和非生产消耗。如果该 项费用较少可以并入材料费用中核算。
制造费用——它是指与产品生产间接相关的生产费用。它因不能确认直接消耗对象而先单独归集。除前面三项费用中的生 产部门一般费耗外，还有像生产用固定资产折旧费等。
会计基础第八章解析讲解
第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用（一）财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者。
3.国家有关部门。
二、财务会计报告的构成财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。
三、财务会计报告的编制要求首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。
其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
四、财务会计报告编制前的准备工作【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。
A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量『正确答案』BCD【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。
A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表『正确答案』ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。
企业财务会计第八章
企业财务会计第八章1. 总则企业财务会计的第八章主要介绍了长期投资的会计处理。
长期投资是指企业在经营过程中对其他公司股权、债权以及其他长期资产的投资和举债行为。
本章内容主要包括长期股权投资、债权投资和其他长期资产投资的会计处理方法，并对长期投资进行了评估和分析。
下面将详细介绍这些内容。
2.1 股权投资的确认长期股权投资是指企业购买其他公司股票并持有的投资行为。
在确认长期股权投资时，应按照购买成本原则进行处理。
即将购买股票所支付的货币资金或以货币表达的其他资产的公允价值作为初始投资成本。
如果购买股票时使用了金融工具，还需要考虑金融工具的公允价值或交易价格。
同时，在确认长期股权投资时，还需要考虑和计提股权投资减值准备。
长期股权投资应该在每个会计期末进行评估，根据实际情况对其进行调整。
调整的方式主要包括权益法和成本法。
权益法是指按照所持股权比例计提长期股权投资的分红收入和其他利润。
成本法是指将长期股权投资按照成本计量，不对其进行其他调整。
根据实际情况选择适当的评估方法，并在年度报表中披露相关信息。
2.3 股权投资的处置股权投资的处置包括出售、转让或者取得其他股权等行为。
在确认股权投资处置时，应根据实际情况将其按照公允价值或成本计量，并计提相关的损益。
同时，还需要考虑和计提与股权投资处置相关的所得税。
3. 债权投资的会计处理3.1 债权投资的确认债权投资是指企业购买其他公司债务证券和长期债权的投资行为。
在确认债权投资时，应按照购买成本原则进行处理。
即将购买债务证券或长期债权的支付金额作为投资的初始成本。
如果购买债务证券或长期债权时使用了金融工具，还需要考虑金融工具的公允价值或交易价格。
3.2 债权投资的估值和调整债权投资应该在每个会计期末进行评估，根据实际情况对其进行调整。
调整的方式主要包括公允价值法和摊余成本法。
公允价值法是指按照市场价格或公允价值计量债权投资，并计提相关损益。
摊余成本法是指以购买时的成本计量债权投资，并按照摊余成本法计算利息收入。
最新会计学基础第八章
2.配比性原则:它是指一定时期的收入与 其相 关的成本、费用应当在同一会计期间入账。
3.实际成本计价原则：它又称历史成本原则， 指各项财产物资应当按取得时的实际成本计 价，物价变动时，除国家另有规定外，不得 调整账面价值。
4.谨慎性原则：又称稳健原则，它是指企业在 处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一 项经济业务有多种处理方法可供选择时，应采 取不导致夸大资产、虚增利润的方法。
（三）企业会计制度
会计制度是根据会计法和会计准则所制 定的具体的会计方法和程序的总称。1993年 的会计制度的工业等十三个行业会计制度。 2001年开始实施的企业会计制度，标志着我 国会计制度正在向规范化方向发展。
第四节 会计与经济环境：共生与互动
一、现代会计面临的挑战 （一）知识经济时代财务会计面临的挑战 1. 对财务会计理论的挑战 2. 对会计实务的挑战 3. 对会计人员的挑战 （二）知识经济的发展对管理会计的挑战 1. 知识经济的发展对管理会计理论体系将产生
会计学基础第八章
第八章 会计理论与会计准则
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节
会计理论：一种解构性讨论 会计基本假设与会计原则 会计准则及其制订 会计与经济环境：共生与互动
（二）有关信息质量要求的原则
1.有用性原则又称相关性原则：它是指会计核 算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足 各有关各方了解企业财务状况和经营成果的 需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
一、会计法规的体系 我国会计法规可分为三个层次：
（一）会计法
它是会计工作的最高层次的规范，是指 导会计工作的根本法，是制定其他会计法规 的依据。我国第三次修订的会计法于1999年 10月31日第九届全国人大代表大会第十二次 会议通过。
会计学第八章
会计学第八章
负债的特征
n 第二，负债必须是一项强制性的义务。
n 也就是说，企业所承担的负债，使它将来不能或很 少可能回避经济利益的牺牲，这种强制性通常源于 法律、合同或其他类似文件的要求。
n 有时企业为了维护自身信誉或进行正常业务而必须 承担的某些道义或推定的义务，如产品担保义务， 也包括在负债之中。
n 前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于 用增加所有者权益而获得的经济资源来清偿。
n 总之，负债的清偿意味着企业必须交付资产或提供 劳务。
会计学第八章
负债的特征
n 第四，负债是能够用货币确切计量或合 理估计的债务责任。
n 在大多数情况下，债务责任产生于合同，其 金额和支付时间均已由合同的条文所规定。
会计学第八章
Examples
n A sales order is placed for the future delivery of certain goods to the buyer.
n If the goods are not shipped in the current period, neither party has performed.Thus, in accounting the sales order is not recognized—neither party has a liabilities and no revenue is recognized.
n Understanding the nature of such agreements is important, not only in determining accounting liabilities but also in determining revenues and expenses.
负债的特征
n 第二，负债必须是一项强制性的义务。
n 也就是说，企业所承担的负债，使它将来不能或很 少可能回避经济利益的牺牲，这种强制性通常源于 法律、合同或其他类似文件的要求。
n 有时企业为了维护自身信誉或进行正常业务而必须 承担的某些道义或推定的义务，如产品担保义务， 也包括在负债之中。
n 前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于 用增加所有者权益而获得的经济资源来清偿。
n 总之，负债的清偿意味着企业必须交付资产或提供 劳务。
会计学第八章
负债的特征
n 第四，负债是能够用货币确切计量或合 理估计的债务责任。
n 在大多数情况下，债务责任产生于合同，其 金额和支付时间均已由合同的条文所规定。
会计学第八章
Examples
n A sales order is placed for the future delivery of certain goods to the buyer.
n If the goods are not shipped in the current period, neither party has performed.Thus, in accounting the sales order is not recognized—neither party has a liabilities and no revenue is recognized.
n Understanding the nature of such agreements is important, not only in determining accounting liabilities but also in determining revenues and expenses.
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1
拉高倒货
增加极价内期权 出现的可能性， 增加提前行权的 可能性。
共同特征
管理层采取措施在行权前迅速拉高股价，然后 尽量在股价跌回前倒卖出股票（有时会掩盖交 易），然后把收益投资在风险较小的资产上。
操纵股价
弹簧加载
管理层给薪酬委员会 施加压力，要求在好 消息公布之前发放非 提前设定的雇员股票 期权。这会给予CEO 一个较低的期权执行 价，并从好消息公布 后股价上升中获利。
8.3雇员股票期权
事后成本：行权时的实际成本 • 本质上，雇员股票期权的成本来自于当前股东股 份稀释导致的其在公司的利益份额下降。 • 事后成本取决于行权时股价和行权价之间的差额。
8.3雇员股票期权
持有期权的期望收益超过持有基础股票的期望 收益 距到期时间越长美式期权的上升潜力（价值升 高的倾向）就越大 如果期权是极价内期权，即基础股票的价格远 远超过行权价格，持有期权的收益及其概率与持 有基础股票的收益及其概率是相似的
8.3雇员股票期权
提前行权现象普遍存在
发放日雇员股票期权的公允价值就会低于用 假设期权会持有至到期的Black/Scholes模型 计算的公允价值。
雇员提前行权的决策差异很大，提前行权时 间的估计避免不了偏差
8.3雇员股票期权
高级管理人员会通过操纵股价来提高他们所 持有的雇员股票期权的价值。
期权三 个特征
股票期权会持有至到期
8.3雇员股票期权
两种提前行权的情形： • 雇员股票期权正值很小（零收益风险很高）， 距到期日时间短（牺牲的上升潜力很小）， 并且雇员被要求持有已获得股票，对风险的 厌恶可能引致提前行权。 • 雇员股票期权是极价内期权，距到期日时间 很短，雇员可以持有已获得股票，也可以出 售股票，将取得的收入投资于无风险资产。
第八章
经济后果与实证会计理论
赵一凡 2016年9月29日
经济后果与实证会计理论
1
2
概述 经济后果的产生 雇员股票期权 有效证券市场理论和经济后果观的关系 实证会计理论 关于经济后果与实证会计理论的结论
3 4
5
6
本章结构
分红计 划假说
机会主义观
经济后果 的概念 雇员股 票期权 实证会计 理论 （ＰＡＴ） 债务契 约假说 实证 研究
第三方干预
会计报告对企 业、政府和债 权人决策行为 的影响
会计准则制定 更加复杂
8.3雇员股票期权
内在价值：发放日与行权日的价格差额 • 大多数发行雇员股票期权的公司将行权价设定为 发放日的股价 ，因此内在价值等于0。公司不用 确认任何雇员股票期权的费用。 • 这种会计处理方式被广泛认为不太恰当。不确认 费用会低估薪酬成本，高估净收益。随着雇员股 票期权应用急剧增加，这些问题趋于恶化。
8.3雇员股票期权
事前价值：发放日的公允价值
• 按照雇员股票期权发放日的公允价值确认薪酬费 用，导致了更低的报告利润，并引发了经济后果： 股票价格降低，资金成本升高，管理才能的稀释 和激励不充分。 • 公司为了保证净收益，被迫减少雇员股票期权， 这对现金流量、雇员激励和技术创新都会产生不 利影响。
有效契约观
政治成 本假说
8.1概述
对承担受托责 任的管理人员 进行激励
财务会计 目标
向投资者提供 有用信息
8.1概述
雇员股票 期权 管理人员 利益 财务报告 的管理服 务角色 经济后果
冲突解决
有效契约 观
实证研究பைடு நூலகம்
机会主义 观 结论
三大假说
实证会计 理论
8.2经济后果的产生
经济后果观
定义
经济后果观认 为，不论有效 证券市场理论 的含义如何， 会计政策的选 择都会影响公 司的价值。
2
把期权发放的日期倒填为某一天，这一天的 股价小于实际发放日期的股价。
3
时间追溯
8.3雇员股票期权
• 如果雇员股票期权一定要费用化，他们作 为薪酬工具的使用将会减少，从而也会减 少管理人员为自己的利益操纵期权的动机。 这就支持了雇员股票期权费用化会产生经 济后果的观点。鉴于股票期权不直接影响 经营现金流量，其强烈的经济后果更值得 注意。 • 雇员股票期权会计很好的说明了Zeff的观点， 即第三方干预使得准则制定问题更加复杂。
拉高倒货
增加极价内期权 出现的可能性， 增加提前行权的 可能性。
共同特征
管理层采取措施在行权前迅速拉高股价，然后 尽量在股价跌回前倒卖出股票（有时会掩盖交 易），然后把收益投资在风险较小的资产上。
操纵股价
弹簧加载
管理层给薪酬委员会 施加压力，要求在好 消息公布之前发放非 提前设定的雇员股票 期权。这会给予CEO 一个较低的期权执行 价，并从好消息公布 后股价上升中获利。
8.3雇员股票期权
事后成本：行权时的实际成本 • 本质上，雇员股票期权的成本来自于当前股东股 份稀释导致的其在公司的利益份额下降。 • 事后成本取决于行权时股价和行权价之间的差额。
8.3雇员股票期权
持有期权的期望收益超过持有基础股票的期望 收益 距到期时间越长美式期权的上升潜力（价值升 高的倾向）就越大 如果期权是极价内期权，即基础股票的价格远 远超过行权价格，持有期权的收益及其概率与持 有基础股票的收益及其概率是相似的
8.3雇员股票期权
提前行权现象普遍存在
发放日雇员股票期权的公允价值就会低于用 假设期权会持有至到期的Black/Scholes模型 计算的公允价值。
雇员提前行权的决策差异很大，提前行权时 间的估计避免不了偏差
8.3雇员股票期权
高级管理人员会通过操纵股价来提高他们所 持有的雇员股票期权的价值。
期权三 个特征
股票期权会持有至到期
8.3雇员股票期权
两种提前行权的情形： • 雇员股票期权正值很小（零收益风险很高）， 距到期日时间短（牺牲的上升潜力很小）， 并且雇员被要求持有已获得股票，对风险的 厌恶可能引致提前行权。 • 雇员股票期权是极价内期权，距到期日时间 很短，雇员可以持有已获得股票，也可以出 售股票，将取得的收入投资于无风险资产。
第八章
经济后果与实证会计理论
赵一凡 2016年9月29日
经济后果与实证会计理论
1
2
概述 经济后果的产生 雇员股票期权 有效证券市场理论和经济后果观的关系 实证会计理论 关于经济后果与实证会计理论的结论
3 4
5
6
本章结构
分红计 划假说
机会主义观
经济后果 的概念 雇员股 票期权 实证会计 理论 （ＰＡＴ） 债务契 约假说 实证 研究
第三方干预
会计报告对企 业、政府和债 权人决策行为 的影响
会计准则制定 更加复杂
8.3雇员股票期权
内在价值：发放日与行权日的价格差额 • 大多数发行雇员股票期权的公司将行权价设定为 发放日的股价 ，因此内在价值等于0。公司不用 确认任何雇员股票期权的费用。 • 这种会计处理方式被广泛认为不太恰当。不确认 费用会低估薪酬成本，高估净收益。随着雇员股 票期权应用急剧增加，这些问题趋于恶化。
8.3雇员股票期权
事前价值：发放日的公允价值
• 按照雇员股票期权发放日的公允价值确认薪酬费 用，导致了更低的报告利润，并引发了经济后果： 股票价格降低，资金成本升高，管理才能的稀释 和激励不充分。 • 公司为了保证净收益，被迫减少雇员股票期权， 这对现金流量、雇员激励和技术创新都会产生不 利影响。
有效契约观
政治成 本假说
8.1概述
对承担受托责 任的管理人员 进行激励
财务会计 目标
向投资者提供 有用信息
8.1概述
雇员股票 期权 管理人员 利益 财务报告 的管理服 务角色 经济后果
冲突解决
有效契约 观
实证研究பைடு நூலகம்
机会主义 观 结论
三大假说
实证会计 理论
8.2经济后果的产生
经济后果观
定义
经济后果观认 为，不论有效 证券市场理论 的含义如何， 会计政策的选 择都会影响公 司的价值。
2
把期权发放的日期倒填为某一天，这一天的 股价小于实际发放日期的股价。
3
时间追溯
8.3雇员股票期权
• 如果雇员股票期权一定要费用化，他们作 为薪酬工具的使用将会减少，从而也会减 少管理人员为自己的利益操纵期权的动机。 这就支持了雇员股票期权费用化会产生经 济后果的观点。鉴于股票期权不直接影响 经营现金流量，其强烈的经济后果更值得 注意。 • 雇员股票期权会计很好的说明了Zeff的观点， 即第三方干预使得准则制定问题更加复杂。