新准则下合并财务报表所得税的会计处理
合并报表编制中所得税的会计处理
合并报表编制中所得税的会计处理在公司合并报表的编制过程中，所得税是一个重要的会计处理问题。
合并报表是将两个或多个公司的财务数据合并为一份报表，以展示出合并后整体的经济状况和财务表现。
而在这个过程中，公司往往需要面对所得税这一特殊会计科目，并要进行相应的处理。
所得税的会计处理原则所得税是企业在盈利过程中需要向政府缴纳的税金，是企业财务报表中需要重点关注的一个科目。
在合并报表编制中所得税的会计处理应遵循以下原则：1.概括确认法：根据会计收益与税法所确认的收益之差异，计算概括确认法所得税负债。
概括确认法认为，公司在确认收入和费用时，按照会计准则的规定进行，但在确认所得税负债的时候，按照税法规定进行。
2.递延所得税资产和负债：递延所得税资产和负债是指由于会计利润与税法所确定的应纳税额之间的差异，而形成的应缴或可抵扣的所得税。
在合并报表编制中，应当充分考虑这部分资产和负债的会计处理。
3.所得税开支的确认：根据实际发生的税收负担确定所得税开支，确保在合并报表中准确反映公司当期的税收负担。
合并报表编制中所得税的具体过程在具体编制合并报表过程中，所得税的会计处理可以分为以下几个步骤：1.合并纳税实体确认：首先需要确认哪些子公司应该纳入合并报表中，这些子公司在纳税上也会受到影响，因此需要合并计算税收。
2.概括确认法的运用：根据概括确认法的原则，计算出各个纳税实体的税负债，然后按照各自的税率计算出应纳税额。
3.递延所得税的处理：根据会计利润与税法所确定的差异计算出递延所得税资产和负债，注意将这部分资产和负债纳入到合并报表中。
4.确认税收开支：最后，在编制合并报表时应当核实各个子公司的税收开支，并将其合并计算得出整个集团的税收开支。
总结合并报表编制中所得税的会计处理是一个复杂而重要的问题，在进行此类会计处理时，必须遵循相关的会计准则和原则，确保合并报表准确地反映出整个集团的财务状况和税收负担。
通过正确处理所得税的会计问题，可以更好地帮助公司管理者和投资者了解公司的真实财务状况，为业务决策提供参考依据。
论新会计准则中合并会计报表新增内容与所得税的处理
财 经 论 坛
论新会计准 则中合 并会计报表新增 内容与所 得税 的处理
刚洪 喜 （ 大庆钻探工程 公司钻井二公 司）
摘 要 ： ０ ６ ２月发布 了３ ２０ 年 ９嚼企 业会 计准则， １ 由 嘎基本 准则和 ３ ８项具体 准则组成。构建起 与中国 国情相适应 同时又充分与国际财 务报告 准则趋 同的 ．涵盖各奏企业各项经济业务 ，独立 实施 的会 计准则体 系。新会计准 则规定 内容完善 了我 目的会计体 系 ， 使我 目的会 计体 系进一 步向固际会计 准则幸挂 ， 有助 于规 范我 国的会 计实务 ， 并促 进 了中国经济的发展 ， 升 了中国在 国际资本市场 中的地位 。新会 提 计 准则中针对合并会计报表 的规 定 内容 与原准则有 了 大的 变动， ： 很 如 企业合 并问题 、所得税会计处理 方法等 ， 本文就此加 以论述 。 关键词 ： 新会计准 则 合并 规 定 报表 所得税 中图分类号 ： ２ Ｆ３ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： ６ ４ ０ ８ （０ ８ １ （） ０ ３ － Ｉ １ ７ － ９ Ｘ ２ ０ ）０ ｂ－ ｌ ０ ０ 强调 Ｉ新 旧会计准 则中合 并财务报 表规 定内 国际会计准 则保持 一致 ； 合并财务报表的 合并范围应 当以控 制为基础加以确定 ， 国际 与 会计准 则保持一 致 。确定 子公 司是否应 纳入 合并 范围 ， 以 “ 制” 作为判 断标准 ； 应 控 新会 计准则 考虑 了潜在 的表决 权因素 。新 会计准 则规 定 ， 在确 定能 否控制被 投资 单位时 ， 当 应 考虑企 业和 其他企业 持 有的被投 资单 位的 当 期可转 换的 可转换 公司 债卷 、当期 可执行 的 认股权证等潜在表 决权因素 ； 新会计准则扩大 了 合并范 围。新 会 计准 则要 求 ， 公 司应 当 母 将其全部 子 公司纳入 合并 财务报 表的 合并范 围 ， 大 了 合并 范 围。 也就 是说 小规 模 子 公 扩 司 、特殊 行业 子公 司 、持续 经营 的所有 者权 益为负数 的子 公司 、破产 子公 司等也要 纳入 合并 范 围。这样 就使 得母 公司必 须承担 所有 者权 益为负的子公 司债务 ， 并会使 一些隐藏的 债务 暴露 ， 这可以防止 一些通过关联 交易调 节 利润 的手 段 。同时将 所有子 公司纳 入合并 范 围可 以更好的反映企业集 团的真实业绩 ； 把子 公司分 为两 种 ： 入 和不 纳入 。不再 像 以前 纳 那 样 把 子 公 司分 为 “ 入 ” 和 “ 以 不 纳 纳 可 入” 规定 更加 明确 ， 予 了合并 主体 更 少的 ， 赋 判 断空 间 ， 有利 于提 高会 计信 息的 质量 。 因 为 甲公司本期 存在 的内部应 收账 款 多 计提 了坏账准备 ２ ０ ０元 ， ５０ 可视同产生 了应 纳 税 时 间性 差异 ， 因而 在编制 合并会 计报表时 ， 应 将其转入递 延项 目
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式
合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：
《企业会计准则第33号
——合并财务报表》应用指南
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
二、营业总成本
其中：营业成本
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
汇兑收益（损失以“-”号填列）
收到再保险业务现金净额
保户储金及投资款净增加额
处置交易性金融资产净增加额
收取利息、手续费及佣金的现金
拆入资金净增加额
回购业务资金净增加额
2014年新企业会计准则合并财务报表讲解
合并财务报表准则
（一）投资性主体定义（第22条）
需要同时满足三个条件：
该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个 投资者获取资金； 该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者 兼有而让投资者获得回报；
该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
。
合并财务报表准则
司所有者权益中的份额
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业
集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资
产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项 目列示。
合并财务报表准则
(二）抵销内部交易的影响 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应 当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应 当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有 者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按 照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有 者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
合并财务报表准则
一、合并财务报表概述
新增编制合并财务报表的豁免规定
第四条 母公司应当编制合并财务报表。如果母公司
是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的
子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本
准则第21条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资
，且公允价值变动计入当期损益。 （新变化）
合并财务报表准则
其他相关事实或情况（第十六条）：
能否任命或批准被投资方的关键管理人员
能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易
新准则下合并财务报表所得税会计处理
６０ ６０
１２ ３０ １２ ３０
三、 集团内部 交易形成 固定资产引起的所得税问题
集 团内部交易 （ 母子公 司或 子公司之间 ） 产生 的内部存货 往 往包含有 内部利润 ， 在编制合并财务报表 时 ， 应将此 利润抵销。同
时， 因此产生的所得税也应做相应的会计 处理 。 ，
其会计处理 。仍接上例 ， 如果蓝天集 团在 ２ ｏ Ｏ ４年编制合并财务报
维普资讯
制 度解读
新 准 则 下 合 并 财 务 报 表 所 得 税 会 计 处 理
西南财经 大学 李 彦 何 泉成
一
、
企业集团内部应收账款对合并财务报表所得税的影响
货的剩余 ５ ％售 出外 ， ０ 又售 出本年购进 的 ８ ％， 价为 ３ ０万元 。 ０ 售 ６ 期末抵销内部 未实现利润 ， 抵销 分录如下 ： 借： 期初未分配利润 贷： 主营业务成 本 借： 主营业务 收入 ２ｏｏ ０ ０ ２ｏｏ ０ ０
润对 合并所得税的影响与前 相同。 借： 所得税 （ ０ ０ ２ ｏ ｏ×３ ％ ） ３ ６０ ６０
贷： 合并递延所得税 （ ５０×３％） ２Ｏ ０
二、 团内部 交易形成存货引起 的所得税 问题 集
７０ ５
贷： 期初未分配利润 借： 合并递延所得税 （ Ｏ ０× ３ ％） ４ｏ ３ 贷： 所得税
集 团内部交易后 购买 方作为固定资产记入本企业 所属账户 ， 销售方 因此交易而产生的利润也属于 内部收益或 内部利得 ，此内 部利得从交易发生时到该项 资产报废或 出售前 ，一 直对合并财务 报表所得税 产生影响 。 另外 ， 此项 固定资产 内含的内部利得 由于每
年计提折 旧费用 ， 而增加 了集 团的费用 ， 从 由此而产生的递延所得
企业会计准则第33号—合并财务报表修订
《企业会计准则第33号-—合并财务报表（修订）(征求意见稿)》的起草说明一、本准则修订的必要性2021年2月，财XX部发布《企业会计准则第3３号--合并财务报表》，规范了合并财务报表的XX和列报。
此次修订的必要性主要体现在三个方面,具体如下：(一）解决现行准则实施中存在的具体问题现行准则要求,母XX应当XX合并财务报表。
即只要拥有子XX的母XX均应当按照准则规定XX合并财务报表。
实务中,相当部分企业反映他们并无XX提供合并财务报表的信息需求。
与之相比，《XX执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》中规定,国有资产授权经营管理的企业、XX上市的企业、需要XX合并会计报表的外贸企业、需要对外提供合并会计报表的其他企业必须XX合并会XX计报表，除此之外的企业集团是否XX合并会计报表由企业管理当局自行确定.因此，一些企业因为不需要也不愿意XX合并财务报表,而迟迟没有从企业会计制度转为执行企业会计准则.为推动企业会计准则的有效实施、降低企业信息XX成本，有必要重新审视合并财务报表准则的适用范围。
（二）吸收解释XX、年报XX等相关内容,完善我国准则体系现行准则发布后,XX陆续通过企业会计准则解释XX1—4号、《XX执行会计准则的上市XX和非上市企业做好2021年年报工作XX》（财会［2021］16号)、《XX不丧失控制权情况下处置部分对子XXXX会计处理的复函》（财会便［2021]1４号）等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善.但由于上述规定散见在不同文件中，同时有的文件法律层次较低,不便于企业XX实施。
现有必要将散见于解释XX、年报XX、司便函等文件中的有关规定进行全面梳理和整合，修订并完善合并财务报表准则。
(三)保持与国际会计准则理事会2021年新发布的IFRS10持续趋同IAXX于2021年5月发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》，以取代《国际会计准则第２7号—-合并财务报表和单独财务报表》有关合并的部分以及《解释XX第１2号——合并:特殊目的主体》。
新会计准则对合并报表由成本法调整为权益法的会计处理方法研究
新会计准则对合并报表由成本法调整为权益法的会计处理方法研究[摘要]本文根据准则及讲解的内容,就合并报表由成本法调整为权益法的会计处理方法进行探讨和研究。
[关键词]会计准则;合并报表;权益法1 新准则对合并报表时调整长期股权投资的规定根据《企业会计准则讲解2008》中的解释,母公司其个别报表中长期股权投资应等于母公司长期股权投资的投资成本,采用成本法核算,母公司从子公司所收到的现金股利计入当期投资收益。
但在编制合并财务报表时,须对母公司的长期股权投资按权益法进行调整,调整后的长期股权投资应等于母公司长期股权投资的投资成本与持有投资期间享有的权益增加值之和,投资收益等于母公司在子公司当期净资产变动中所应享有的部分,并以此作为合并财务报表编制的基础编制抵消合并分录,将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司本期利润分配、母公司的应收股利与子公司的应付股利进行抵消,形成合并财务报表。
2 新准则调整长期股权投资核算方法的目的(1)可有效防止母公司利用其对子公司的控制权操纵子公司的股利分配政策,以此来影响合并报表的收益水平,达到母公司在特定背景条件下自由调整财务报表的目的。
(2)通过调整权益法核算长期股权投资,母公司的长期股权投资的余额如实地反映了其在子公司所有者权益所享有的份额,长期股权投资实时地体现其应享有或分担的被投资单位的赢利或损失,充分体现了合并报表真实反映企业集团资产财务状况的初衷,避免了合并报表财务信息失真的现象。
3 编制合并报表时,由成本法调整为权益法的会计分录假设A公司能够控制B公司,B公司为股份有限公司。
200×年1月1日,A公司用银行存款3000万元购得B公司80%的股份(假定A公司与B公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
假设B公司在20×9年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。
A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策摘要：为了保证上市公司信息披露的合规性。
我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》《首次公开发行股票并上市管理办法》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。
而企业合并报表，作为会计信息披露的重要组成部分，不仅对上市公司来说至关重要，对于非上市的集团公司来说，也是关乎内部经营决策、外部投资者投资决策、国家宏观经济调控的重要参考因素。
因此，合并财务报表的编制在当前形势下，已至关重要。
关键词：新会计准则；企业；合并报表引言新会计准则是我国在市场经济环境复杂化、市场竞争白热化、经济需求多样化的背景下提出的用以指导企业财务会计相关工作的准则。
新准则和原准则在企业报表合并上的差异体现在合并范围发生变化、合并程序发生变化、特殊交易事项规定发生变化。
该准则对企业财务报表合并进行了整体规划与解读，对合并范围、流程与具体方式等内容进行了制度性规范，同时也对企业进行会计报表合并工作提出了更高的标准和要求。
合并财务报表是会计领域的重要问题，同时也是难度较大的问题，它是企业经营和财务管理情况的具体呈现，同时也关乎企业投资决策的制定。
在新会计准则运用下，企业要适应新会计准则的要求，同时根据企业业务情况和发展规划进行财务报表合并工作，继而提高工作效率。
1新会计准则下企业合并报表存在的问题1.1合并范围模糊不清目前我国的会计准则仍存在一些不完善之处，忽视了间接性股份比例计算，权益结合法、购买法相关的表述和内容有所缺失，未明确暂时性控制判断标准，导致企业在合并报表中常出现合并范围不清晰的情况。
而且，一些企业由于对新会计准则的研究不透彻，部分间接控制与暂时性控制的子公司有时被纳入了编制范围，有时又不在编制范围，导致不同时期的合并范围有所偏差，直接引发了合并报表信息的偏差，造成企业利润表、现金流量表波动幅度较大。
合并财务报表的所得税会计处理
合并财务报表的所得税会计处理作者：杨双鸽来源：《商业会计》2013年第12期摘要：2012年财政部在《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确了对合并所得税的规定。
在此背景下，本文分析了企业在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致而产生的所得税影响及其会计处理，并指出企业在编制合并财务报表时必须考虑所得税的影响，以正确反映所得税费用与会计利润之间的关系。
关键词：合并财务报表未实现内部损益递延所得税一、引言假设母公司当期将成本为8亿元的产品以10亿元的价格销售给全资子公司，而子公司尚未对外出售该产品。
本期母公司、子公司对外销售均实现利润1亿元，子公司尚未向母公司分配利润，母、子公司均适用25%的所得税税率，母、子公司均无纳税调整事项，则个别财务报表和合并财务报表上的利润、所得税和净利润列报结果比较如下（单位：亿元）：这样合并的税前利润恰当反映了整个集团的经营成果，但所得税和净利润的合并结果并不令人满意。
显然，在合并财务报表中，对公司间内部交易的抵销考虑了这些内部交易对个别财务报表税前利润的影响，而未考虑这些内部交易对所得税的影响，从而导致合并财务报表的税前利润能够恰当反映企业集团整体的财务状况和经营成果，而合并的所得税费用仍然是个别财务报表所得税费用的简单合计，也就是说，合并所得税费用仍然包括了公司间内部交易对个别财务报表所得税费用的影响，因此，合并的所得税费用与合并的税前利润仍然不配比，合并财务报表不能恰当地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。
因此，有必要对公司间内部交易引起的未实现损益对所得税的影响进行抵销，即合并财务报表的所得税会计处理。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》对公司间交易的抵销处理作了规定，但抵销的仅是公司间交易的税前影响，而未涉及这些业务对所得税间接影响的抵销，其结果是：在合并财务报表上，所得税项目直接以母、子公司个别财务报表上该项目金额的合计数列示，而利润总额项目则是以剔除了未实现内部损益后的金额列示，这必然使合并财务报表的所得税项目与利润总额不相匹配，从而造成财务报表使用者对集团获利能力的错误判断。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南.
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。
判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：合并资产负债表会合01表编制单位: 年月日单位: 元合并利润表会合02表编制单位：年月单位：元注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
合并现金流量表会合03表编制单位：年月单位：元合并所有者权益变动表会合：04表三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：（一）企业集团的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易（十）风险管理以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。
新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量
根据新准则，所得税费用的确认和计量可以按如下步骤进行：
第一步：计算税务利润
税务利润是根据税务法规定的准则计算出来的，通常与财务报表上的利润不同。
在计算税务利润时，需要根据税法规定的税前准则来确认收入和费用。
第二步：计算可抵免税收入
可抵免税收入是指税法规定的可以用来抵免所得税的收入，例如一些地区和行业的税收优惠政策等。
根据税法规定，计算可抵免税收入。
第三步：计算应纳税所得额
应纳税所得额是指在减去可抵免税收入后的余额，计算公式为：税务利润-可抵免税收入=应纳税所得额。
应纳税所得额是计算所得税费用的基础。
第四步：确定所得税费用
根据税法规定的税率和税法规定的计算方法，计算所得税费用。
根据税法规定的税率，将应纳税所得额乘以税率，得到所得税费用。
第五步：确认所得税负债或所得税资产
如果所得税费用大于预缴税款（即已缴税款减去可抵免税收入），则确认所得税负债；如果所得税费用小于预缴税款，则确认所得税资产。
所得税负债是指企业所需要支付的未来所得税，所得税资产是指预付税款或者预缴过多的税款。
第六步：披露相关信息
根据会计准则的要求，对所得税费用、所得税负债或所得税资产进行
披露，包括各类税收政策、税收利润和税收分析等。
需要注意的是，按新准则计算的所得税费用可能与按旧准则计算的所
得税费用存在差异。
企业必须根据新准则的要求进行确认和计量，并清晰
地披露相关信息，以提高财务报表的透明度和可比性。
同时，企业还应及
时调整预期未来税率和税收政策的变化对所得税负债或所得税资产的影响，并及时更新相关信息。
合并报表中涉及所得税调整的会计处理
根据《企业会计准则——基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。
所以，除了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术⽅法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适⽤。
由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费⽤会更加复杂和困难，本⽂拟对此进⾏分析。
⼀、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务⼀般情况下，所得税项⽬在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进⾏了合并调整和抵销的资产或负债项⽬。
根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务⼀般有以下⽅⾯：1、企业合并被购买⽅资产负债的⼊账价值与计税基础之间的差异⾮同⼀控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定，母公司在购买⽇编制合并资产负债表时，对于被购买⽅可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列⽰，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买⽅合并成本⼤于（或⼩于）合并中取得被购买⽅可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。
因此控股合并下，⼀⽅⾯个别报表中不按公允价值调整资产负债的账⾯价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列⽰，另⼀⽅⾯，这部分所得税资产和负债构成了购买⽅取得被购买⽅净资产的⼀部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。
2、合并时对⼦公司净利润的调整《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进⾏调整后确认。
合并时产生的所得税问题
一、合并时产生的所得税问题（一）相关制度1、财政部、国家税务总局：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，发文文号：财税[2009]59号，发文时间：2009-4-30，实施时间：2008-1-12、国家税务总局：《企业重组业务企业所得税管理办法》，发文时间：2010-7-26，实施：2010-01-01（二）相关要点企业合并会计准则所界定的合并对应着59号文件所界定的合并和股权收购。
（以下所指合并，均为会计准则意义上的合并）企业合并中产生的暂时性差异是否需要确认递延所得税，取决于企业合并是否符合适用例1、处理类型的确定（1）甲公司通过定向增发普通股1000万股（每股面值5元，市价6元）并支付银行存款200万元吸收合并乙公司。
解析：股权支付额（1000×6）占交易支付总额（1000×6+200）的比例为97%（6000÷6200×100%），超过了85%，符合财税〔2009〕59号文件第六条第四项规定的特殊性税务处理。
（2）甲公司通过定向增发普通股1000万股（每股面值5元，市价6元）并支付银行存款4000万元吸收合并乙公司。
解析：股权支付额（1000×6）占交易支付总额（1000×6+4000）的比例为60%（6000÷10000×100%），小于85%，不符合特殊重组，应作为一般性税务处理。
例2、同一控制下的吸收合并A公司及B公司同是甲公司的全资子公司。
A公司拟吸收合并B公司。
合并日B公司的有关情况如下：A公司“资本公积－股本溢价”账户余额为400万元，所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同。
假设企业合并时有两种合并对价的支付方式可供选择：方式一，1000万元现金加公允价值1300万的股权支付（股本面值1000万元）；方式二，2300万的股权支付（股本面值1550万元）。
同时，假设上述吸收合并商业目的合理，实现合并后12个月不改变原B公司实质性经营活动，甲公司12个月不会转让所取得A 公司的新股权，截至合并业务发生当年末国家最长期限国债利率为3.5%。
论新会计准则中合并会计报表新增内容与所得税的处理
豳
出Hale Waihona Puke … 财经与管理 论新 会计准则 中合并会 计报 表新 增 内容与 所 得税 的处 理
王殿 清
（ 尔滨铁 路 局 牡 丹 江 电务 段 哈 黑龙 江 牡 丹 江 １ ７ ０ ） ５ ０ ０
摘 要 ：０６年 ２月发 布 了 ３ ２０ ９项 企 业 会计 准 则， １项 基 本 准 则 和 ３ 由 ８项 具 体 准 则组 成 构建 起 与 中 国 国情 相 适 应 同 时 又充 分 与 国 际财 务 报告准则趋 同的、 涵盖各类企业各项经济业务、 独立 实施的会计准则体 系。新会计准则规定 内容完善 了我国的会计体 系， 使我国的会计体 系
进一步向国际会计准则靠拢， 于规范我 国的会计 实务， 有助 并促进 了中国经济的发展 ， 提升 了中国在 国际资本 市场 中的地位。新会计准则 中 针对合 并会计撮表的规 定内容与原准则有 了 大的变动， 企业合并问题 、 很 如： 所得税 会计 处理方法等， 本文就此加 以论述。
关 键 词 ： 会 计 准则 ； 并 ； 定 ； 表 ； 新 合 规 报 所得 税
ｌ新 、旧会计 准则 中合并财务报表规定 内 以控 制 为 基 础 加 以确 定 ． 国际 会 计 准 则保 持 一 与 致 确 定 子 公 司是 否 应 纳 入 合 并 范 围 ， 以“ 应 控 制 ” 为判断标准 ； 作 新会计准则考虑 了潜在 的表 在确定能否控制被 对 比例合并法 的规定主要体 现在 《 企业会 决权因素。新会计准则规定， 计 制度》第 １８ 中有关合并报表的相关规定 投资单位时， 当考虑企业和其他企业持有 的被 ５条 应 中。《 企业会计制度》 １ ８条规定， 第 ５ 企业在编制 投 资单 位的 当期 可转换的可转换 公司债卷 、 当 合并会计报表时， 当将合营企业合并在内， 应 并 期可执行 的认股权证等潜在表决权因素 ；新会 母公 按 照比例合并法 予以合并。在新准则 ｒ． ｛考虑到 计准则扩大 了合并范围。新会计 准则要求， Ｉ 控制实质上意味着只有一方能够列另一方文施 司应 当将其全部子公司纳入合并财务报表的合 控制 ， 而在联合控 制主体 中， 按合同约定 同 并范围， 了合并范围。也就是 说小规模子公 难找 扩大 特殊行业 子公司 、 持续经 营的所 有者权 益为 受两方或多方控制的合营企业不 完全符 合以上 司 、 对控制的定义， 因为母公 司方面实际上是 控制不 负数的子公司 、破产子公司等也要 纳 入合并范 了的， 如果合并到母公 司报表 巾的话并不具 有实 围。这样 就使得母 公司必须 承担所有者权益 为 并会使一些隐藏的债务暴露， 际上的意义， 因此在新准则巾取消了合并 比例法 负的子公 司债务 ， 的运用， 而是规定对合营企业采用权 益法进行核 这 可 以 防 止 一 些 通 过 关 联 交 易 调 节 利 润 的 手 算。 段 。同时将所有子公 司纳入合并范 围可 以更好 的反映 企、 团的真实、 ；把子公司分为 两 集 绩 １ ． ２增加了合并财务报表的种类 在 《 行规 定 》 合 并 财务 报 表 的范 围包 括 种： 暂 中， 纳入和不纳 入。不再像以前那样把子公 耐分 合并资产负债表 、 合并损益表 、 合并财务状况变 为 “ 纳入” 可以不纳入 ” 和“ ， 规定 更加明确 ， 赋予 动表和合并利润分配表四个部分； 而在新准则 ｒ 了合并主体更少 的判断空间， 利于提高会计信 ｆ ｌ 有 规定， 合并财务报表的种类不仅包括合并资产负 息 的 质最 。 债表 、 合并利润表和合并利润分配表， 且还包 而 ２合并会计报表 中的部分情 况 Ｆ 所得税 的 括合并现金流量表 、合并所有者权 益增 减变动 会计 处 理 表和附注三个部分． 巾对合并现金流量表编制 其 《 合并会计报表暂行规定 》 划我国合并会计 的规范， 及时有效地填 补了现行实务当巾的理论 报表的编制作了比较详细的规范，但 合并报丧 空白。 ｒ所 得税 的会讣处理比较 复杂 ， 画将 针剥此 ｝ Ｊ １ 少数股东权益的列报 ． ３ 问题作以 探讨 。 我 国《 暂行规定》 中指出： 司 子公 所有者权益 假定 ： 甲公 司为乙公司 ６ ％的控股公 司， ０ 两 项 目中不属于母公 司拥有的数额， 当作少数股 公 司均采用纳税影响会计法（ 应 递延法或债务法 ） 东权益， 在合并资产负债表 中所有者权益项 目之 计算所得税 。甲公司所得税率为 ２ ％， ０ 乙公司所 前单 列一类， 以总额 反映， 在合并 利润表 中作净 得税率为 １％，甲公司和乙公司本期 由于内部 ０ 利润之前 的扣减项 目。而按照新准则第 １ ３条规 交易所产生的 内部总收益达到了两公司总利润 定， 子公司所有者权益 巾不属 于母公 司的份额． 的 ８ ％以上。 应 当作为非控制权益。非控制权益应 当以子公 ２１ ． ．食业集 团内部在应收账款采 用备抵 法 司资产负债表 日的股本结构为基础确定 ， 在合并 核算坏账损失情况下 ，由于存在内部 应收账款 资产负债表中所 有者权益项 目下 以 “ 非控 制权 而 产 生 的末 实 现 收 益 或 费用 的 相关 所 得 税会 计 益” 目单独列示 。 项 此外， 子公司当期净损益 中属 处 理 ： 于非控制权益 的份额， 应当以子公司资产负债表 若 甲公 司本期应收 乙公司 ５ ０ ０ ０ ０ ０元账款 ， 目的股本结构 为基础 确定， 在合并利润 表“ 净利 其应收账款按余额 ５ ％。汁提坏账准备 ， 本期坏 润” 目下以“ 项 非控制权益损益” 目列示。 项 账准 备余额 为 ２ ０ ０元 。则期末抵 销分 录为 ： ５０ １ ． ４新会计准则做 出的其它方 面的改进 借 ： 付账款 ５ ０ ０ ； ： 收账款 ５ ０ ０ ． ： 应 ０００贷 应 ００ ０借 新旧准则对合并范围的规 定基本一致 但 坏账准备 ２ ０ ０ 贷 ： ５ ０ ； 管理费用 ２０ ０ ５０ 是， 在新准则 中进一步强调了以拧制为基础确定 由于 甲公 ｎ和 乙公 司分刖 中报 所得税 ， ． ］ 目 合并范围的基本理念， 这种控制是交际意义上的 税率不一致 ， Ｉ 嗣而在编制合并会汁 报表时 ， ｔ 应按 控制， 而不是仅仅法律形式的控制 内含内部收益和费用方（ 甲公司 ） 税率计算补充 借 所得税 ５０ （ ５０ ｘ０ ： ： ００ ２ ００ ２ ％） 合 贷 新会 计准则对合并范围的具体 的规定 在以 抵销分录 ： ： ｒ方面做 出了改 进 ： 权 益性资本 ” Ｆ 由“ 为判断 依 并递延税款 ５ ０ 。 ０ ０ 据改为 以“ 表决权” 为判断依据与 国际会计 准则 因为 甲公 司本期 存在 的内部应 收账款 多计 保持一致 ；强调合并财务报表的合并范围应 当 提了坏账准备 ２ ００元，可视 同产生 了应 纳税 ５０
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理一、案例单位情况甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位3家，分别为：甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。
甲部门本级、乙单位、丙单位自2019年1月1日起均执行了政府会计准则制度。
根据财政部印发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号），甲部门扎实推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传，强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了本部门内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：一是规范会计核算，对于甲部门经常发生的内部业务或事项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。
在会计信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识依据。
发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了“本部门内部单位-XX单位”；三是建立内部对账的工作机制。
对于金额高于抵销阈值10万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。
根据前期对账结果显示，2021年1-12月，甲部门本级与乙、丙单位之间、乙单位与丙单位之间发生如下业务：（1）业务1：2020年10月28日，甲部门本级与乙单位签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额36万元，协议签订之日起甲部门本级支付首款20万元，课题验收后支付尾款16万元。
2021年12月31日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付乙单位课题委托款20万元。
乙单位会计报表“预收账款”明细信息显示，预收甲部门本级课题委托款20万元。
双方对账核对无误。
（2）业务2：2021年5月，乙单位与丙单位签订了合作项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费53.56万元，其中增值税按3%简易计税，金额为1.56万元。
乙单位与丙单位对账无误。
（3）业务3：2021年7月，甲部门本级与丙单位签署一项合同，甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。
企业会计准则第33号合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并财务报表中存货中的未实现内部收益的所得税会计处理_李凯贤
灾民的帮助最多,效果最好。家族自救的形式除了物质上的帮助之
外,更重要的是精神和心理上的慰问和疏导,这主要是通过家族成
员间相互联系时的关心和慰问来实现的。调查结果也显示,家族成
员在地震中的联系频率和广度都大大增加。家族在抗震救灾中的
自救功能对于帮助其成员灾后的恢复、重建以及家庭的重组有着深
值损失小于未实现的内部交易利润的,应在合并财务报表中先冲回
全部已在个别报表中计提的减值准备和原已确认的递延所得税,再
按照合并财务报表中相关资产的账面价值与其计税基础的差异计
算应确认的递延所得税。
2.抵销内部交易未实现收益后存货的账面价值等于可变现净
值或可收回金额。在企业集团内部各成员企业之间的交易中,购买
企业集团内部交易形成的未实现收益,在合并报表时首先抵销
内部交易的未实现收益并确认由此产生的递延所得税资产或负债。
举例说明:
1.企业当期未实现的内部收益的所得税会计的处理。例1 2007
年8月,A公司购买了B公司90%的股权,并能对B公司实施控制。
2007年10月,A公司向B公司销售了一批商品,价格为1000万元,
个别财务报表:A公司在期初的未分配利润中包含了300万元
的未实现内部收益; B公司期初未分配利润中包含了75万元的未实
现内部亏损,存货的账面价值是450万元。
合并财务报表:首先,抵销期初A和B公司未分配利润中的未
文献出版社, 1986, P46
(下接第140页) 贷:所得税费用100
3. 2连续编制合并报表时未实现内部收益的所得税处理。例4
接例3, 2008年, B公司没有从A公司购进商品, 2007年购进的存货
我国合并财务报表新准则的分析及其实施建议
商 品与质分析及其实施建议
口 于 兰
（ 东北财经大学国际商学院 辽 宁大连 １６ ２ ） １０ ３
摘 要： 随着近年 来我 国企 业并 购业务的发展 ， 合并会计 问题引起 了会计理论 界与实务界 的极 大关注 ．２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日， 财政部颁布 了《 企业会 计准则第 ２ 号－ ０ 企业合并》 、 企业会计 准则 第 ３ ３号． 合并财务报表 》 等一 系列准则 ， 对我 国企 业合 并会计进行 了新 的规 范．本文对我 国新合并财 务报表准则进行 了评述 ， 并提 出实施建议 ． 关键词 ： 新准则 企 业合并 合并 财务报表 对我 国新 合并 报 表准 则的 评价 １ ． 则 的在 各方 面 的积 极意 义 新准 （ ） 定 以 实体理 论 为基础 的 依据 １确 ① 从 理论 上看 ， 济实 体理 论 经济 实体 理 论是 三种 合并 理论 经 中最 符合 企业 集 团编 制合 并会 计报 表 的 目的 ， 可 以使 合并 财务 它 报 表 的编 制 目的更 为合 理 ， 提供 的会 计 信 息质 量更 高 。 外 ， 另 实体 理 论 也更 符合 现代 企业 制度 的产 权 关 系。 ② 从 当前 国 际经济 形势 看 ，实 体理 论成 为合 并 财务报 表主 流 理论 已是大 势所 趋 ，美 国财 务会计 准 则委 员 会近 年来 在这 方面 的 立场 尤 其 明显 。这 是 因为 ， 阶 段股 份 公司 的股 权 已经越 来越 分 现 散， 一家 公司 持股 比例超 过 ５ ％的情 况 正在 不断 减少 ， Ｏ 过去 意义 上 的少 数股 东 可 能在持 股 总份 额上 超过 其母 公 司持 有 的份额 ，这 很 可能 会 使过 去意 义上 的 母公 司” 落 ” 过去 意 义上 的少 数股 东 。 沦 为 ③ 从 国 内经济 形式 出发 ， 着股份 制 经 济的发 展 ， 随 国有企 业 持 股 比例应 该不 断 降低 。今后 股 份制 经济 在 我 国的地 位肯 定会 像其 现 在 发达 国家 的地 位一 样重 要 ，这 就决 定 了将 来我 国股 份制 公 司 股 东 的多样 化 和股 权 结构上 的复杂 化 。 ④ 从 企业 合 并财 务报表 的编 制 来看 ， 体 理论相 比较 于母 公 实 司理论 应有 一 下几 点优 势 ： 于 少数 股 东权 益和 少数 股 东损益 的 对 处 理更 为合 理 ， 在实 体理 论下 ， 少数 股 东权益 是 合并 股东权 益 的一 个 组成 部分 ， 与我 国会 计要素 的 定义 相吻 合 ； 这 从集 团内 公司 问交 易 未实现 损 益 的抵 消看 。实 体理 论 要求 全部 抵 消 ， 不是 按母 公 而 司的持 股 比例抵 消 ，有助 于抑 制企 业 利用 集 团 内的关 联交 易操 纵 利润 的现 缘 。 （） ２ 明确 购 买法 与权 益 结合法 的 区别 在如 何确 定合 并成 本 以及如 何进 行 分配 等 问题 上 一直 处于相 对混 乱 的状态 。 合 并会计 准 则强 调 了 同一控 制与 非 同一控 制 下 新 的企业 合 并 的区别 ， 别是在 国 际上 趋 向于 取消权 益结 合法 时 ， 特 对 我 国同一控 制 下 的企业 合 并保 留 了权 益结 合法 ，这 是针对 我 国 目 前 的 经济 环境 特征 的切 合 实际 的选 择 ，不 仅消 除 了会计 准 则的局 限， 且 比国 际会计 准 则相 应 的规定 更 科学 合理 。 而 ① 同一 控 制下 企业 合并 采用 权 益 结合法 的现实 意义 。 首 先 ，同 一控制 下 企业 合 并发 生在 同一 所有 者控 制 的企业 之 间， 并购 本身 没有 市场 竞 争的环 境 作支 撑 ， 其合 并行 为更 多地代 表 了管理层 的意 愿 ， 能将 其看 作 真正 的 公允 价值 。因此 ， 不 以被合 并 方 资产 、负债 的账面 价值 作为 会 汁处 理 的基础 计 量更 为可 靠 。其 次 ，我国 的企 业 合并 大部 分是 同一 控 制下 的上 市 公司 之 间的换 股 合并， 目前 我 国上 市公 司股 权分 置 改革 尚未 根本完 成 ， 上市 公司 的 大部 分股权 还 没有 明确 的市 价 ， 即使 部分 股权 已上 市流 通 ， 其价格 往往 受市 场投 机 因素 的作 用而 不 能反 映其 真正 价值 。因此 ，在股 权 的 公允 价确 认存在 困难 的 情况 下 ， 用权 益 结合 法更 易于 操作 。 采 最 后 ，同一 控 制下 的企业 合 并采 用权 益 结合 法有 利于 我 国经济 的 发展 。目前 我 国 国有 企业 及 国有 控股 企 业之 间 正处于 兼 并重组 的
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一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响
企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。
[例1]A公司为B公司80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。
A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款，其应收账款按余额5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。
则期末抵销分录为：
借：应付账款 500000
贷：应收账款 500000
借：坏账准备 2500
贷：管理费用 2500
由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并财务报表时，应按部费用方（A公司）税率计算补充抵销分录：
借：所得税（2500 ×30%） 750
贷：合并递延所得税（2500 × 30%） 750
二、集团部交易形成存货引起的所得税问题
集团部交易（母子公司或子公司之间）产生的部存货往往包含有部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。
同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。
（1）合并当年产生的部利润带来的所得税问题。
合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。
[例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。
2003年末，A公司对B公司的部销售收入总计20万元，部毛利率20%； B公司对外出售A公司
产品50%,售价20万元。
期末抵销部未实现利润。
借：主营业务收入 200000
贷：主营业务成本 180000
存货 20000
由于A公司和B公司分别申报所得税，税率为33%，因此需要在2003年12月31日编制抵销分录，这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。
借：合并递延所得税（20000 × 33%） 6600
贷：所得税 6600
（2）合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。
在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。
因此，也要考虑其对合并所得税的影响。
[例3]承例2，2004年A公司对B公司发生部销货10万元，部毛利率仍为20%；B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润，抵销分录如下：
借：期初未分配利润 20000
贷：主营业务成本 20000
借：主营业务收入 100000
贷：主营业务成本 96000
存货 4000
仍假设A、B公司的所得税率为33%，山于部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所得税。
由于上期部未实现利润本期已得到实现，因此，需要将因上期部未实现
部利润导致的包含在上期所得税费用中的部分所得税费用从本期期初转回来，转入本期应交的所得税费用中；抵销本期发生的部未实现利润对合并所得税的影响与前述相同。
借：所得税（20000 × 33%） 6600
贷：期初未分配利润 6600
借：合并递延所得税（4000 × 33%） 1320
贷：所得税 1320
三、集团部交易形成固定资产引起的所得税问题
集团部交易后购买方作为固定资产记入本企业所属账户，销售方因此交易而产生的利润也属于部收益或部利得，此部利得从交易发生时到该项资产报废或出售前，一直对合并财务报表所得税产生影响。
另外，此项固定资产含的部利得山于每年计提折旧费用，从而无形之中增加了集团的费用，由此而产生的递延所得税贷项也应进行相应的处理。
一是部利得带来的所得税问题。
部销售产生的部利得对合并财务报表中所得税的影响可以通过以下例子来说明。
[例4]A公司与B公司同属集团的全资子公司，2003年A公司从B公司购入一电子设备作为A公司的固定资产，售价2万元，毛利率20%, A, B两公司都为独立申报纳税的企业。
2003年集团编制合并会计报表过程中，需要将此部交易抵销。
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 16000
固定资产原价 4000
而此项交易B公司己将4000元利得计入应纳税所得额。
因此，在编制合并财务报表时，应将此交易产生的所得税抵销。
借：合并递延所得税（4000 × 33%） 1320
贷：所得税 1320
二是以后年度此项交易利得对合并所得税带来的递延影响及其会计处理。
仍接上例，如果集团在2004年编制合并财务报表时，需要就上例产生的部利得做抵销分录：
借：期初未分配利润 4000
贷：固定资产原价 4000
由此而产生的合并财务报表所得税的会计处理问题仍然要涉及到B公司的期初未分配利润，分录如下：
借：合并递延所得税（4000 × 33%）1320
贷：期初未分配利润 1320
折旧费用需要作的合并抵销分录需要累加2003年的折旧额，分录如下：
借：累计折旧800
贷：管理费用400
期初未分配利润400
由此而引起的合并所得税问题的会计处理为：
借：所得税 132
期初未分配利润 132
贷：合并递延所得税（800 × 33%） 264
其中，合并递延所得税为今年因多提折旧费用而转回的所得税以及因上年多提的折旧费用而需要转回的所得税之和。
通过以上分析可知，编制合并财务报表时，所得税一栏并非各子公司与母公司个别会计报表所得税的简单相加，而是需要在抵销部收益时，对所得税进行相应的调整，使之符合会计报表中的勾籍关系，从而使合并财务报表反映的信息更趋于合理化。
参考文献：
[1]宝强：《关于制定我国企业合并会计准则的若干构想》，《会计之友》2003年第8期。
[2]于友刚：《企业合并会计方法：问题、争论与选择》，《会计研究》2004年第3期。
[3]黄世忠、箭深、象至、王肖健：《企业合并会计的经济后果分析》，《会计研究》2004年第8期。