外商投资企业外汇记账方法

外商投资企业外汇记账方法

第一节有关外汇和外汇收支的几个概念

外商投资企业区别于内资企业会计的特点之一就是在货币资金以及往来款项核算中有有较多的外汇收支业务，而且自己可以有外币存款。

所谓外汇收支业务就是涉及到外国的各种货币资金和涉外债权债务的有关业务。

下面先介绍一下外汇收支业务及记账方法中的一些基本概念：

（一）外汇和外汇收支

☆外汇：

外汇是指以外国货币表示的、用于国际结算的支付手段。

包括外币、外币银行存款、存放在国外银行的存款、以外币表示的汇票、支票等支付凭证，以及可以在国外兑现的外国政府国库券、债券等有价证券。

外商投资企业（或跨国公司）经常收付的外汇主要是外国货币和外币支付凭证（包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。

外汇有广义和狭义之分。狭义的外汇收支，是指实际发生的外汇收支业务；广义的外汇收支是指除了实际发生的外汇收支业务之外，还包括外汇的债权债务和外汇结算往来事项。

下面介绍的外汇记账方法的对象是指广义的外汇收支。

会计是以货币为主要计量单位，在会计计量上首先应确定记账本位币；所为“记账本位币”是指在记账过程中采用哪种货币作为基本货币单位。根据我国有关外商投资企业法的规定：外商投资企业原则上采用人民币作为记账本位币，如有必要也可采用某一种外国货币作为

作为记账本位币，一般应该为国家外汇管理局公布牌价的外币。记账本位币一经确定后，对一切非记账本位币的收入、支付和结存金额，除了按实际收付的货币进行登记外，还必须按一定的汇率折算成记账本位币金额记入账册。

这种同时采用两种货币记账的方法，一般称为复币制。

（二）直接汇率和间接汇率

在外汇兑换业务中，把一种货币换算为另一种货币，这种兑换比率或比价，称为汇率。

我国对外汇实行由国家集中管理、统一经营的方针。汇率是由国家外汇管理局确定并在中国银行挂牌公布，所以又叫做外汇牌价。外汇有直接汇率法和间接汇率法两种表示方式。

☆直接汇率法：

是指以一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额来表示。如100美元可兑换成625元人民币。

☆间接汇率法：

是指以一定单位的本国货币可兑换成外国货币的金额，如100元人民币可兑换成16美元。

这两者之间存在倒数关系。

我国目前采用的是直接汇率法（也称直接标价法）。

每种汇率又有三种牌价：

（1）买入价：

指商业银行买进外汇的价格。

（2）卖出价

指商业银行卖出外汇的牌价。

（3）中间价

指买入价和卖出价的平均数。

（三）汇兑损益

外商投资企业会计以一种货币为记账本位币，在收入或付出非记账本位币时，都要按照当月月末的国家外汇牌价（原则上是以中间价）折算为记账本位币。在记账时一般以当日的外汇牌价来记账。由于汇率的波动，往往会产生一种折算差价，这种折算差价称为汇兑损益。例：某企业以人民币作为记账本位币，4月7日出口货物一批计10 000美元，货款尚未收到；当天1美元的汇率为6.25人民币。

借：应收账款usd 10 000 rmb 62 500

贷：主营业务收入usd 10 000 rmb 62 500 4月12日收到上述款项：10 000美元当天1美元汇率为6.24rmb 借：银行存款—美元户10 000 rmb 62 400

贷：应收账款usd 10 000 rmb 62 400 这笔应收账款的业务已经结清，但在账面上尚有借差100元人民币；这100元就是汇兑损失。汇兑损失在核算上既可作为财务费用，也可直接作为“汇兑损益”账户来核算。

借：财务费用（或汇兑损益）100

贷：应收账款100

但在实务工作中，该笔汇兑损益一般都在月末进行结转的。

如果收到应收账款时，当天1美元汇率为6.26rmb，那么，其会计分录为：

借：银行存款—美元户usd 10 000 rmb 62 600

贷：应收账款usd 10 000 rmb 62 600

在调整汇兑损益时则：

借：应收账款100

贷：财务费用（或汇兑损益）100

从理论上讲，在债权或债务方面的汇兑损益处理方面都在月末进行结转，如果你平时就是进行了结转，到了月末还是需要重新按月末的汇率进行调整的。

第二节关于外币记账的应用

本章节给大家介绍一下有关外币记账应用于“外币银行存款日记账”。为什么将外币的银行存款日记账运用而不讲“外币现金日记账”呢，因为在我国市场上外币现钞是不能流通的，所以在企业的对外贸易不可能取得外汇现钞而只可能取得外汇的存款，对于出口业务较少的国内企业（例如有的国内企业一年内只有几笔出口业务），那就用不到设置“外汇银行存款日记账”，收到外汇后可以直接结汇，记入银行存款日记账即可。

下面就该方法举例说明外汇收支及往来款项结算和外币兑换的账务处理。

某合资企业以人民币为记账本位币，采用当日的中间价作为记账汇率。有关以外币记账的账户，3月初余额如下：

原币账面汇率人民币（元）

银行存款—美元户 5 000美元 6.35 31 750

应收账款--甲企业8 000美元 6.35 50 800

应付账款-乙企业3 000美元 6.35 19 050

本月发生如下与外汇有关的经济业务：

（1）3月1日，向美国公司出口产品一批，售价8 000美元，货款尚未收到，当天的汇率为6.33.

（2）3月5日，收到上月甲企业所欠的8 000美元，存入银行，当天的汇率为6.30

（3）3月7日，从国外的乙企业进口材料一批，价款7 000美元，今日收到发票账单、提货单等，货款尚未支付，当天汇率为6.32

（4）3月10日，1日向美国公司出口的货物货款收到，存入银行，当天的汇率为6.32

（5）3月14日，支付上月所欠乙企业货款3 000美元，以银行的美元支付，当日汇率为6.33

（6）3月20日，支付外方经理和工作人员本月份工资，其中以美元支付部分为2 500美元，当天汇率为6.30

（7）3月25日，从美元户存款中支出1 000美元兑换成人民币，银行当天买入价为6.20，中间汇率为6.25

（8）3月30日，以3 500美元兑换成人民币存入银行，中间汇率价为6.26.

（9）4月1日，会计人员根据3月31日的汇率，调整账面。（3月31