第二章 会计要素与会计科目

借
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余额
…
发生额
… … …
发生额 贷方发生 额合计
期初余额
… …
借方发生 额合计
期末余额
本期期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额
“丁字账”（T型账）
为了教学方便，通常用简化格式“T”型账来说明帐户结构，
如下图所示：
左方 （借方）
账户名称 （会计科目）
右方 （贷方）
在账户的左右两方中，哪一方登记增加数，哪一方
[例2.6]：以银行存款50000元偿还短期借款。 资产——银行存款减少，负债——短期借款减少
[例2.7]：以银行存款10000元退还联营单位投资。 资产——银行存款减少，所有者权益——实收资本减少 [例2.8]：联营期限已满，按规定应向投资者退还投资款30000元， 但款项尚未支付。 所有者权益——实收资本减少，负债——其他应付款增加 [例2.9]：前欠N公司的货款30000元，经双方同意转作N公司对本企 业的追加投资。 负债——应付账款减少，所有者权益——实收资本增加
[例2.13]：车间生产产品领用材料50000元。 资产——在产品增加，资产——原材料减少
企业从事生产经营所需要的资本是债权人和投资
者共同的，对于企业运用这些资本所获得的资产，债
权人和投资者均享有相应的权益 。
第二节
会计科目
一、会计科目的设置及其原则
二、会计科目的分类
一、会计科目的设置及其原则
资 产
负 债
所 有 者 权 益
收 入
费 用
利 润
反映企业财务状况
反映企业经营成果
资产
由过去的交易或事项形成的并由企业所拥有 或控制的经济资源，该资源预期会给企业带 来经济利益。
特征
1、由企业过去的交易或事项所形成，对未来的不确定
事项或交易可能形成的资产不能加以确认；
2、必须为企业所拥有（所有权）或控制（支配权）； 3、是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源；
第二章
会计要素与会计科目
各会计要素的含义
本 章 要 点 会计等式及其经济含义 会计科目的设置与登记 账户的基本结构
第一节
会计要素与会计等式
Hale Waihona Puke Baidu一、会计要素
二、会计等式
一、会计要素
会计对象
经济 业务
会计要素就是使用 特定概念对会计对 象所进行的分类。
经济活动
以货币表现 的经济活动
会计要素
（资金运动）
六大会计要素
－10000
－30000 ＋30000 330 000
1、资产增加，负债增加 （一）恒等式左右两边等额增加 2、资产增加，所有者权益增加 3、资产减少，负债减少
（二）恒等式左右两边等额减少
4、资产减少，所有者权益减少 （三）恒等式左边发生增减变化 5、资产内部要素一增一减，增减金额相等 6、负债内部要素一增一减，增减金额相等 7、所有者内部权益要素一增一减，增减金额相等 （四）恒等式右边发生增减变化 8、负债增加，所有者权益减少，增减金额相等 9、负债减少，所有者权益增加，增减金额相等
负债构成
短期借款 应付票据、应付账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付股利
流动负债
预收账款 其他暂收及应付款 预提费用等 长期借款
负 债
非流动负债
应付债券 长期应付款
所有者权益
企业的投资人（即企业的所有者）对企业净资产 享有的权利和利益，是企业的全部资产减去全部 负债后的差额，即企业的净资产。 因此，所有者权益实际上就是企业投资人对企业 净资产的所有权。
特征
1、费用发生于企业的日常活动，而非发生于偶发的交 易或事项；
2、费用的发生可能导致资产的减少，但也可能会导致
一种形态的资产转化为另一种形态的资产； 3、企业一定期间内发生的费用，必须从该期的相关收
入中得到补偿；费用的发生必然导致企业净收益的减
少。
费用构成
（产品生产成本）
直接材料 直接人工 制造费用
直接生产费用
生产费用
间接生产费用
费 用
期间费用
管理费用 财务费用 营业费用
利润
企业一定期间的经营成果，包括企业生产经 营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余、 直接计入当期损益的利得与损失等。
特征
1、利润是广义的收入与广义的费用相抵后的余额； 2、利润是广义的收入与广义的费用配比的结果； 3、利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则 造成所有者权益的减少。
利润 = 收入 - 费用
20 = 100 - 80（动态）
资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益 120=20+100（静态） =20+(80+20)
年初 资产
年末 资产
100=20+80（静态）
二、会计等式
会计等式主要反映资金运动所引起的各会计要素之间 的数量变化关系。资金运动的内在规律决定了相关会 计要素之间的平衡关系。
二、账户的基本结构
1、账户的名称——即会计科目，表明该账户记录哪一 类数据
2、日期和摘要——即经济业务发生的时间和经济业务
内容的概括说明 3、凭证编号——即账户记录的来源和依据 4、账户中记录的数据——（增加、减少）发生额 （期初、期末）余额
账户名称（即会计科目）
日期 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷
关系？
（一）资金运动的静态平衡
生产经营活动
债权人权益
资金占用
（资产）
＝
资金来源
（权益）
（负债） 所有者权益
反映了三个会计要素 之间的数量关系以及 企业资产的归属关系， 是企业的资金运动在 某一时点上的静态平 衡反映。
资产 = 负债 + 所有者权益
（二）资金运动的动态平衡
起始：资产＝负债＋所有者权益
（分类反映各类库存材料的金额）
第三节
账户及其基本结构
一、设置账户的必要性 二、账户的基本结构
三、会计科目与账户的关系
一、设置账户的必要性
账户是按照规定的会计科目开设的，具有一定格 式和结构，用来连续、系统、分类地反映反映企业单 位发生的经济业务及其所引起的会计要素增减变动情 况的一种工具或手段。 在会计核算中，账户是分类核算和监督会计对象 的重要手段。设置和运用账户是会计核算方法体系中 的重要环节，也是应用复式记账法的前提基础。
过程：收入－费用＝利润
结束：资产＝负债＋所有者权益
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
资本 ＋ 留存收益
收入－费用（利润）
例题解析：
[例2.1]：用银行存款20000元购买生产用原料。 资产——原材料增加，资产——银行存款减少
[例2.2]：从银行借入短期借款40000元，偿还前欠某单位的货款。 负债——短期借款增加，负债——应付账款减少
登记减少数，取决于所采用的记账方法和账户性质。
但是，无论采用何种记账方法，也无论账户属于何 种性质，其增加数和减少数都应按相反的方向进行登
记（如果左方登记增加数，右方就必须登记减少数，
反之亦然）。
三、会计科目与账户的关系
联系
（1）会计科目是会计账户的名称，是设置账户的依据； （2）会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的载
明细分类科目
(子目、 细目)
2001
短期借款
„„„„
原材料 （50000元）
原料及主要材料（40000元） 包装物（8000元） 燃料（2000元）
角钢（20000元） 碳钢（12000元） 元钢（8000元）
二级科目（子目）
明细科目（细目）
总分类会计科目
（总括反映库存材料的金额）
明细分类会计科目
[例2.3]：将资本公积金30000元按规定转增为资本金。 所有者权益——实收资本增加， 所有者权益——盈余公积减少 [例2.4]：向银行借入短期借款10000元，已存入银行存款账户。 资产——银行存款增加，负债——短期借款增加
[例2.5]：收到投资者投入的机器设备一台，价值30000元。 资产——固定资产增加，所有者权益——实收资本增加
静态平衡
动态平衡
大学生活的花费与来源？
大学生的财产
• 现金 • 手机 • 电脑
财产的来源
• 父母或亲戚给的 • 向朋友借的 • 打工赚来的 • 奖学金
对上述问题的回答，我们需考虑：
我们日常生活的开支和财产 从哪里来的？ 我们得到的“钱”又花在哪
些方面？
我们得到的“钱”与我们日 常生活的开支和财产有什么
设置会计科目的原则
1
全面系统地反映会计对象的具体内容
2
统一性与灵活性相结合
3
适应性与稳定性相结合 科目名称要言简意赅，并进行适当的分 类和编号
4
二、会计科目的分类
1 按经济内容 进行分类 2 按提供指标 的详细程度 进行分类
总分类科目
3 会计科目 的编号
资产类 负债类
1001
现金
所有者权益类
成本类 损益类
资产
初 1 2 3 4 5 6 ＋10000 ＋30000 －50000 482 000 ＋20000－20000
负债
172 000
所有者权益
310 000
＋40000－40000 ＋30000－30000 ＋10000 ＋30000 －50000
7
8 9 合
－10000
＋30000 －30000 462 000 132 000
4、能以货币准确计量。
资产构成
现金、银行存款及其他货币资金
流动资产
应收及预付款项 待摊费用 存货等
资 产
非流动资产
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
持有至到期投资、长期股权投资 房屋、建筑物、机器设备、 运输工具、工具器具等 专利权、商标权、著作权、 土地使用权 长期待摊费用
人力资源是不是资产？
收入构成
主营业务收入
销售产成品、自制半 成品等取得的收入 销售商品等取得的收 入
材料销售收入
（工业）
收 入
基本业务收入
（商业）
其他业务收入
附营业务收入
包装物出租、出售收入 固定资产出租收入 无形资产、技术转让收入 非工业性劳务收入
费用
企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动 所发生的经济利益的流出。
收入
企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使 用权等经营活动中形成的经济利益的流入。
特征
1、产生于企业的日常经营活动，而非从偶发的交易或 事项中形成的；
2、收入可表现为资产的增加，或负债的减少，或两者
有之； 3、收入会导致企业所有者权益的增加；
4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
方或客户代收的款项。
体，记录、核算会计科目的内容，反映相同的经济内容
（即会计科目要反映的经济内容就是账户所要登记的内 容）。
区别
（1）会计科目只有名称而没有具体结构，账户则既有 名称又有结构； （2）会计科目只表示一定的经济业务的内容，不能反 映其数量上的变化，而账户则具体记录相同的经济业务 内容，且通过其结构反映某项经济业务的增减变动情况。
对会计对象的具体内容在按照会
会计科目
计要素分类的基础上进一步分类
的项目 。
（初步划分）
（具体划分）
经济 活动
资金 运动
会计 要素
会计 科目
设置会计科目的意义
1、由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进
行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名 称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。 2、设置会计科目是账户开设、报表结构设计、组织会计核算 的依据。 3、会计科目是反映资金运动的方法、进行会计管理的手段； 是加强国民经济核算的工具。
利润构成
主营业务利润
营业利润
其他业务利润
利 润
投资收益
营业外 收支净额
营业外收入（罚款收入）
营业外支出（被罚款、对外捐赠）
利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收支净额
净利润 = 利润总额 – 所得税
收入说：“量 入为出，以丰 补歉。”
费用说：“没 有支出，哪来 收入。”
亏损
利润
会计六要素之间的关系 收入 费用
[例2.10]：企业销售产品取得收入50000元，存入银行。 资产——银行存款增加，收入——主营业务收入增加 [例2.11]：用产品销售收入30000元，抵偿前欠A公司的货款。 收入——主营业务收入增加，负债——应付账款减少 [例2.12]：厂部购买办公用品3000元，款项尚未支付。 费用——管理费用增加，负债——其他应付款增加
所有者权益构成
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
股本
实收资本
所有者 权益
资本公积
盈余公积 未分配利润
资本溢价、接受捐赠 法定盈余公积 任意盈余公积
资产说：“我是财富， 是你的梦想”。如：现 金、设备等，就是我。
负债说:“借鸡 生蛋，越滚越 大”。
所有者权益说： “我是老板，那
是我的”。
自然资源是不是资产？
负债
由企业过去的交易或事项形成的且能以货币 计量的，预期会导致经济利益流出企业的一 种现时义务。
特征
1、现时存在的、由过去发生的经济业务所形成的经济 责任或义务； 2、能够用货币准确合理地计量； 3、必须有明确的债权人和偿还日期，或者可以合理地 确定债权人和估计偿还日期； 4、会导致经济利益流出企业。
重要知识点
六大会计要素（资产、负债、所