审计典型例题2附答案

审计典型例题2附答案一、单选题1. 在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是()。

A.财务经理B.高层管理机构C.股东大会D.证券投资部经理2. 被审计单位A公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。

2006年7月1日，A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元)，该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.80B.13C.53D.103. 被审计单位M企业于2007年1月1日将一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N 企业60%的股权。

投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元;投资时N企业可辨认净资产公允价值为11000万元。

假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。

双方增值税税率均为17%。

则被审计单位投资时长期股权投资的入账价值为()万元。

A.6435B.5500C.5000D.66004. 被审计单位2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用8 000元，则该公司的下列会计处理正确的是()。

A.借：交易性金融资产1928 000应收股利40 000贷：银行存款1968 000B.借：交易性金融资产 1 920 000财务费用8 000应收股利40 000贷：银行存款 1 968 000C.借：交易性金融资产 1 968 000贷：银行存款 1 968 000D.借：交易性金融资产 1 920 000投资收益8 000应收股利40 000贷：银行存款 1 968 0005. 注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。

当年B公司亏损100万元;2008年B公司亏损400万元;2009年B公司实现净利润30万元。

则注册会计师认为2009年A公司应计入投资收益的金额为()万元。

A. 12B.10C.8D.06. 企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是()。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利7.注册会计师在对甲公司2009年度财务报表审计时，发现该公司为建造一座厂房用了两笔一般借款：于2009年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。

另一笔于2009年3月1日借入500万元，借款利率为3％。

则注册会计师认为该公司2009年度的资本化率为（）。

A.6％B.5％C.4.43％D.4.5％8.A注册会计师负责对生产型企业甲公司2009年度财务报表进行审计。

A注册会计师了解到甲公司2009年度的借款规模、存款规模分别与2008年度基本持平，但财务费用比2008年度有所下降。

甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。

A.甲公司于2008年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2009年1月开工建设，预计在2010年6月完工B.甲公司在2009年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。

人民币对美元的汇率在2009年上半年保持稳定，从2009年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2009年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2009年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5％9.A公司购入一固定资产，该固定资产的说明书上标明的使用期限是10年，公司根据以往经验，此类固定资产一般使用5年左右就要报废，而根据税法规定，该类固定资产可以享受最低3年折旧的税收优惠，在会计核算上该固定资产的折旧年限最合适的是()。

A.10年B.5年C.3年D.6年二、多项选择题1. 下列说法中不正确的有()。

A.由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，所以函证短期借款是注册会计师在执行短期借款审计时必须执行的程序B.公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，应由财务部门提交方案经过公司最高权力机构批准方可发行C.注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款D.公司发行股票必须经公司最高权力机构及国家有关管理部门批准并符合国家有关法规或企业章程的规定方可发行2. 注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明()。

A.抵押资产的所有权是否属于企业B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致C.抵押资产的账面原值是否属实D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露3. 注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应向()对象函证应付债券相关内容。

A.债权人B.债券的承销人C.证券公司D.债券包销人4.A注册会计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，审计工作底稿中有以下审计结论，正确的有()。

A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的短期借款利息按照会计准则规定予以资本化B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的长期借款利息予以资本化C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接记入“在建工程”D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理5.下列有关短期借款的实质性程序说法正确的有（）。

A.注册会计师应在期末对所有的短期借款进行函证B.对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额C.注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确D.如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额6.为证实被审计单位是否存在未入账的长期借款业务，注册会计师可选用的测试程序的有（）。

A.函证银行存款余额的同时函证负债业务B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高C.向被审计单位索取债务声明书D.审查一年内到期的长期借款是否列示在流动负债类项目下参考答案一、单选题1 B [解析] 投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。

2 B [解析] 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2006年7月1日，所以该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。

3 A [解析] 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。

所以本题的正确处理是借：长期股权投资——乙企业 6435贷：其他业务收入 5500应交税费——应交增值税(销项税额) 935借：其他业务成本 5000贷：原材料 50004 D [解析] 在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益;取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。

5 D [解析] 2007年A公司应确认的投资收益：-100×40%=-40(万元)， 2008年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。

2009年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2008年未计入损益的损失。

因此，2009年A公司能计入投资收益的金额为0。

6 A [解析] 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。

交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。

只有收到不包含在买价中的股利，会计处理是：借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资收益。

7 C 【解析】由于有两笔借款，资本化率应采用加权平均资本化率。

甲公司2007年度的资本化率＝(1 043.27×5％+500×3％×10/12)/(1 043.27+500×10/12)＝4.43％。

如果占用的一般借款是企业通过发行债券方式筹集的，在确定借款费用的资本化金额时，资本化率的计算公式为：资本化率＝(债券当期票面利息±当期已摊销的折价或溢价)/(债券期初账面价值-前期已计未付利息)8 C 【解析】企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加，不会导致财务费用下降。

9 B 【解析】会计中对于固定资产折旧年限的规定是企业对固定资产的预计使用年限，所以本题中会计核算应该选择的折旧年限为5年。

二、多项选择题1、 AB2、ABD [解析] 抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。

3、ABD [解析] 证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应付债券函证对象。

4、AD 【解析】用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的长期借款利息予以资本化，所以选项B错误；对该发行费用大于资金冻结期间的利息收入的部分应先记入“应付债券—利息调整”科目，期末再摊销记入在建工程或财务费用等科目，所以选项C错误。

5、BCD 【解析】选项A，注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。