东财版基础会计第四章账户与复式记账
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第四章 账户与复式记账 《基础会计》PPT课件
★ 相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。
【例】 企业用银行存款3 000元购买材料
复式记账
借方 3 000
原材料
贷方
借方 ×××
银行存款 贷方 3 000
★ 以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。
3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录
影响等式双方要素，双方同增的经济业务
会计要素
资产 库存现金
负债 应付账款
所有者 权益
收入
分类
会计科目
实收资本
主营业务 收入
费用 销售费用
利润 本年利润
原 材 料 应交税费
资本公积
其他业务 收入
管理费用 利润分配
会计要素的组 成内容的名称
2.设置会计科目的意义 ★ 系统、分类反映会计要素内容的需要 ★ 设置会计账户，核算经济业务的需要 ★ 满足信息使用者了解会计信息的需要
经济业务 （交易或事项）
★ 可具体体现资金运动规律 规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等
资 产 + 费 用 ＝ 负 债 + 所有者权益 + 收 入
规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等 ★ 可完整反映交易或事项的所有类型
2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。
会计科目：A材料
2╳18年 月日 31
凭证号 月初余额
“原材料”明细账
计量 单位
单价
借方 数量 金额
贷方 数量 金额
余额
吨
200
10 000
★ 账户名 称及格 式变化
1
转1
吨
《基础会计》第四章 会计账户与复式记账
损益类科目是用以反映企业在一定时期内取得的各项收入和 发生的各项费用的科目。
（二）按所提供信息的详细程度分类
1．总分类科目 总分类科目亦称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内
容进行总括分类的科目。 2．明细分类科目
明细分类科目亦称明细科目，是对总分类科目所含内容做进 一步分类的科目。
四、会计科目的编号
四、会计科目与账户的关系
联系： • 二者反映的经济内容一致； • 会计科目是设置账户的基础和依据。 区别： • 会计科目仅说明反映的经济业务内容是什么，而账户不仅具 有这项功能，还具有记录经济业务的发生情况和结果的功能； • 会计科目没有结构，而账户具有一定的结构和格式，用来系 统地记录经济业务。
借方记成本的增加额，贷方记成本的减少额（或转出额），期 末余额一般在借方，表示期末成本数额。
会计科目编号由财政部统一规定。常用的编号方法是“数字 编号法”。从左至右，各数字的含义依次如下： 第一位数字表示会计科目的主要大类。 第二位数字表示会计科目主要大类下属的各个小类。 第三位和第四位数字表示各小类下的具体科目。
第二节 会计账户
一、会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构， 用来连续记录会计内容增减变动情况及其结果的载体。
2．负债类科目 负债类科目是用以反映负债要素具体内容的会计科目。
3．共同类科目 共同类科目是既反映资产要素具体内容，又反映负债要素具
体内容的会计科目。
4．所有者权益类科目 所有者权益类科目是用以反映所有者权益要素具体内容的科
目。 5．成本类科目
成本类科目是用以反映企业在生产经营过程中所发生的可用 货币表现的各项耗损的会计科目。 6．损益类科目
第一节 会计科目
（二）按所提供信息的详细程度分类
1．总分类科目 总分类科目亦称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内
容进行总括分类的科目。 2．明细分类科目
明细分类科目亦称明细科目，是对总分类科目所含内容做进 一步分类的科目。
四、会计科目的编号
四、会计科目与账户的关系
联系： • 二者反映的经济内容一致； • 会计科目是设置账户的基础和依据。 区别： • 会计科目仅说明反映的经济业务内容是什么，而账户不仅具 有这项功能，还具有记录经济业务的发生情况和结果的功能； • 会计科目没有结构，而账户具有一定的结构和格式，用来系 统地记录经济业务。
借方记成本的增加额，贷方记成本的减少额（或转出额），期 末余额一般在借方，表示期末成本数额。
会计科目编号由财政部统一规定。常用的编号方法是“数字 编号法”。从左至右，各数字的含义依次如下： 第一位数字表示会计科目的主要大类。 第二位数字表示会计科目主要大类下属的各个小类。 第三位和第四位数字表示各小类下的具体科目。
第二节 会计账户
一、会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构， 用来连续记录会计内容增减变动情况及其结果的载体。
2．负债类科目 负债类科目是用以反映负债要素具体内容的会计科目。
3．共同类科目 共同类科目是既反映资产要素具体内容，又反映负债要素具
体内容的会计科目。
4．所有者权益类科目 所有者权益类科目是用以反映所有者权益要素具体内容的科
目。 5．成本类科目
成本类科目是用以反映企业在生产经营过程中所发生的可用 货币表现的各项耗损的会计科目。 6．损益类科目
第一节 会计科目
基础会计第4章 复式记账
借主营业务收入贷 减少额 期初余额
增加额 期末余额
借 实收资本 贷 减少额 期初余额
增加额 期末余额
借 本年利润 贷 减少额 期初余额
增加额 期末余额
特别 提示
★对借贷记账法账户结构应注意的问题
（1）并不是所有账户在会计期末一定都
有余额。
借 管理费用 贷 期初余额 减少额 增加额 期末余额
费用类账户
所有者权益类账户 借方 资本公积
有借必有贷
贷方
借方
所有者权益类账户
股本
贷方
（3） 300 000 期初余额 300 000
期初余额 860 000
借贷必相等
（2） 180 000 （3） 300 000
业务类型：只影响等式右方要素，有增有减
【例4-4】盛荣公司用银行存款6 000元 购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金）， 材料尚未运达企业。
资产类账户
有借必有贷
资产类账户
借方 银行存款
期初余额 850 000 （4） （1） 200 000
贷方
借方 在途物资
6 000
期初余额 30 000
（4）
借贷必相等
6 000
贷方
业务类型：只影响等式左方要素，有增有减
【例4-5】盛荣公司购入材料一批，货款 20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其 中15 000元已用银行存款支付，另5 000元 尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。
资产类账户
有借必有贷
ห้องสมุดไป่ตู้
资产类账户
借方 银行存款 贷方
借方 在途物资 贷方
期初余额 850 000 （4） 6 000
期初余额 30 000
增加额 期末余额
借 实收资本 贷 减少额 期初余额
增加额 期末余额
借 本年利润 贷 减少额 期初余额
增加额 期末余额
特别 提示
★对借贷记账法账户结构应注意的问题
（1）并不是所有账户在会计期末一定都
有余额。
借 管理费用 贷 期初余额 减少额 增加额 期末余额
费用类账户
所有者权益类账户 借方 资本公积
有借必有贷
贷方
借方
所有者权益类账户
股本
贷方
（3） 300 000 期初余额 300 000
期初余额 860 000
借贷必相等
（2） 180 000 （3） 300 000
业务类型：只影响等式右方要素，有增有减
【例4-4】盛荣公司用银行存款6 000元 购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金）， 材料尚未运达企业。
资产类账户
有借必有贷
资产类账户
借方 银行存款
期初余额 850 000 （4） （1） 200 000
贷方
借方 在途物资
6 000
期初余额 30 000
（4）
借贷必相等
6 000
贷方
业务类型：只影响等式左方要素，有增有减
【例4-5】盛荣公司购入材料一批，货款 20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其 中15 000元已用银行存款支付，另5 000元 尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。
资产类账户
有借必有贷
ห้องสมุดไป่ตู้
资产类账户
借方 银行存款 贷方
借方 在途物资 贷方
期初余额 850 000 （4） 6 000
期初余额 30 000
《基础会计》第四章 账户与复式记账
●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
影响要 素
公司收到投 资者投资 800 000 元存入银行。
登记账 户
登记方 向
登记金 额
9-37
四、借贷记账法记账规则
• ●有借必有贷●借贷必相等
9-38
五、会计分录
• 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录
贷方记录
期末余额
增加额
减少额
减少额
增加额 增加额 减少或转 销额
在借方
在贷方
减少或转销 损益收入类账户 额
损益费用类账户 增加额
一般无余 额
一般无余 额 一般在贷 方 9-36
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
四、借贷记账法记账规则
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的 方法。按其记录经济业务方式的不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一 个账户中进行登记的记账方法。
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
影响要 素
公司收到投 资者投资 800 000 元存入银行。
登记账 户
登记方 向
登记金 额
9-37
四、借贷记账法记账规则
• ●有借必有贷●借贷必相等
9-38
五、会计分录
• 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录
贷方记录
期末余额
增加额
减少额
减少额
增加额 增加额 减少或转 销额
在借方
在贷方
减少或转销 损益收入类账户 额
损益费用类账户 增加额
一般无余 额
一般无余 额 一般在贷 方 9-36
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
四、借贷记账法记账规则
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的 方法。按其记录经济业务方式的不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一 个账户中进行登记的记账方法。
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
基础会计理论课件第4章1账户与复式计账法
会计账户
账户名称：
年 月 日 凭 证 号 摘 要 借方 贷方 借 或 贷 余额
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账户与复式记账 Company Logo 1、记账方法：是根据一定 的记账原理和规则，运用特 定的计量手段，利用文字和 含义及分类 数字记录经济业务的一种专 门的方法。
其 预 材 库 原 产 他 付 料 存 材 成 应 账 采 商 料 品 收 款 购 品 款
待 处 理 财 产 损 溢
长 期 投 资
固 定 资 产
累 计 折 旧
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
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借贷记账法—账户结构（Ⅲ）
从会计恒等式推导账户的结构
账户与复式记账 Company Logo
资产
＋
费用
＝
负债
＋ 所有者 ＋ 权益
收入
资产
＝
负债
＋
所有者 权益
＋
利润 （利润分配前）
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按经济内容分类
所有者权益类科目
账户与复式记账 Company Logo
实收资本或者股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
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东北财经大学基础会计课件第四章
原材料—丙材料 10 000
2.平行登记的要点 ◆登记内容相同 ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
3.平行登记举例：见教材P.78-84
【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种
材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100
件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。
(2)试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的 增加额和减少额。 ◆平衡公式：
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。
◆平衡依据—一定时期内全部账户发生 额合计。
以上部分经济业务的账户登记如下：
◆平衡方法—编制“总分类账户发生额 试算平衡表”
对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录。
●在实际工作中，会计分录是填写在记账 凭证上的。
(2)编制会计分录的基本方法
【例4-1】收到投资者投入资本800 000元 存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
(4)举例见教材P.71—72（例4-1～4-5）
原材料—甲材料 购入 12000
（40吨）
原材料—丙材料 购入 10000
（20箱）
3.总账与明细账的关系
■ 控制与被控制的关系。总账对其所 属明细账起统驭作用；明细账则对其所 隶属的总账起辅助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同， 它们提供的核算资料相互补充。二、总账源自明细账的平行登记 1.平行登记的含义
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会 计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
3.记账规律（规则） ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
2.平行登记的要点 ◆登记内容相同 ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
3.平行登记举例：见教材P.78-84
【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种
材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100
件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。
(2)试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的 增加额和减少额。 ◆平衡公式：
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。
◆平衡依据—一定时期内全部账户发生 额合计。
以上部分经济业务的账户登记如下：
◆平衡方法—编制“总分类账户发生额 试算平衡表”
对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录。
●在实际工作中，会计分录是填写在记账 凭证上的。
(2)编制会计分录的基本方法
【例4-1】收到投资者投入资本800 000元 存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
(4)举例见教材P.71—72（例4-1～4-5）
原材料—甲材料 购入 12000
（40吨）
原材料—丙材料 购入 10000
（20箱）
3.总账与明细账的关系
■ 控制与被控制的关系。总账对其所 属明细账起统驭作用；明细账则对其所 隶属的总账起辅助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同， 它们提供的核算资料相互补充。二、总账源自明细账的平行登记 1.平行登记的含义
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会 计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
3.记账规律（规则） ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
《基础会计》第4章账户与复式记账(课件)(13-14)(2)综述.
2、复式记账：是在每一项经济业务发生后， 以资产=负债+所有者权益的平衡关系作为记 账基础，用相等的金额，在相互关联的两个 或两个以上的账户中进行登记，以反映资金 运动的来龙去脉的一种记账方法。
说明：材料增加 500元，是用现金购买的；减少的 500 元现金，是用于购买材料。 例如：2008/3/30 增加（＋）原材料500元 减少（－）库存现金500元
会计记录既是会计确认、会计计量的总结， 又是会计报告的准备。就一般意义而言，经济业 务只有在经过会计记录阶段，按复式记账原理转 化为特定会计账户的发生额之后，才真正由经济 业务数据变成了会计信息。正因为如此，在相当 长的历史时期内，人们以簿记代替了会计，即以 记账作为整个会计工作的代称。会计记录的重要 性，由此可见。
刘锦妹主讲
31
企业发生的经济业务，如何在账户中进行登 记呢？ 这就涉及到记账方法的问题，对所发生的经 济业务在账户中登记，需要依据一定的原 理，运用一定的记账符号，遵守一定的记 账规则，在账户中进行登记。
刘锦妹主讲
32
第二节 复式记账原理
一．记账方法的意义和种类
记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。
刘锦妹主讲
17
账户与会计科目有无区别？ 区别是什么呢？
账户与会计科目是有区别的。
会计科目只是对会计对象按经济内容分类的标志，其 本身不能提供任何数据资料，因而不具有核算和监督 会计对象的职能；账户则不仅对经济业务进行分类记 录，并提供各项会计要素的动态和静态指标，因而具 有实现核算和监督会计对象的职能。同时，由于账户 要记录业务和提供指标，所以它具有一定的结构，而 会计科目则无所谓结构。
刘锦妹主讲ຫໍສະໝຸດ 43资产、成本、费用 类账户
增加额
说明：材料增加 500元，是用现金购买的；减少的 500 元现金，是用于购买材料。 例如：2008/3/30 增加（＋）原材料500元 减少（－）库存现金500元
会计记录既是会计确认、会计计量的总结， 又是会计报告的准备。就一般意义而言，经济业 务只有在经过会计记录阶段，按复式记账原理转 化为特定会计账户的发生额之后，才真正由经济 业务数据变成了会计信息。正因为如此，在相当 长的历史时期内，人们以簿记代替了会计，即以 记账作为整个会计工作的代称。会计记录的重要 性，由此可见。
刘锦妹主讲
31
企业发生的经济业务，如何在账户中进行登 记呢？ 这就涉及到记账方法的问题，对所发生的经 济业务在账户中登记，需要依据一定的原 理，运用一定的记账符号，遵守一定的记 账规则，在账户中进行登记。
刘锦妹主讲
32
第二节 复式记账原理
一．记账方法的意义和种类
记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。
刘锦妹主讲
17
账户与会计科目有无区别？ 区别是什么呢？
账户与会计科目是有区别的。
会计科目只是对会计对象按经济内容分类的标志，其 本身不能提供任何数据资料，因而不具有核算和监督 会计对象的职能；账户则不仅对经济业务进行分类记 录，并提供各项会计要素的动态和静态指标，因而具 有实现核算和监督会计对象的职能。同时，由于账户 要记录业务和提供指标，所以它具有一定的结构，而 会计科目则无所谓结构。
刘锦妹主讲ຫໍສະໝຸດ 43资产、成本、费用 类账户
增加额
《会计基础》第四章账户与复式记账
账户结构与格式
账户结构
账户的结构是指用来反映会计要素具体内容的增减变动及其结果的户头或格式。 账户一般分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。具体哪一方登记增加 、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。
账户格式
账户的格式是指账户的结构在账页上的表现形式。通常包括账户名称（即会计科 目）、日期和凭证号数、摘要和金额栏等。其中，金额栏又分为借方金额栏和贷 方金额栏，分别用于记录经济业务的增加和减少情况。
成本费用分类
根据与产品或劳务的关系，可分为直 接成本和间接成本；根据成本习性， 可分为变动成本和固定成本。
成本计算方法与程序
成本计算方法
品种法、分批法、分步法等，根据企业 生产工艺特点和成本管理要求选择适当 的成本计算方法。
VS
成本计算程序
确定成本计算对象、归集和分配各项费用 、计算产品总成本和单位成本等步骤。
• 结账：在会计期末将本期内所有发生的经济业务全部登记入账，并计算出本期 发生额和期末余额的过程。结账时需注意检查本期发生的经济业务是否已全部 登记入账，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用等。
• 错账更正：发现账簿记录有误时进行的更正处理。更正方法包括划线更正法（ 在错误的文字或数字上划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或数 字，并由记账人员在更正处盖章）、红字更正法（用红字填写一张与原错误凭 证相同的记账凭证，以冲销原错误记录，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证 ，并据以登记入账）和补充登记法（用蓝字补记一张少记的金额的记账凭证， 并据以登记入账）。
试算平衡表编制方法
• 试算平衡表概念：试算平衡表是定期地加计分类账各账户的借贷方发生及余额 的合计数，用以检查借贷方是否平衡暨账户记录有无错误的一种表式。
基础会计学第四章 账户与复式记账
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念 是指以“ ”“贷 是指以“借”“贷”作为记账符号的一种 复式记账方法。 复式记账方法。 产生于12、13世纪的意大利 世纪的意大利。 产生于12、13世纪的意大利。是各国通 用商业语言。 用商业语言。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号：借贷记账法为“ ■记账符号：借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 二字。 主要作用：表示“增加” 减少” ■主要作用：表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。 户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 借方（左方） 贷方（右方）
（三）费用类账户的结构
费用类账户
借
增加额
（如“管理费用 管理费用”） 管理费用
减少额
贷
××× ××× 本期增加发生额 ×××
××× ××× 本期减少发生额 ×××
（四）收入类账户的结构
收人类账户
借
减少额
（如“主营业务收入 主营业务收入”） 主营业务收入
增加额
贷
××× ××× 本期减少发生额 ×××
资产+费用=负债+所有者权益+ 资产+费用=负债+所有者权益+收入 借：增加 贷：减少 借：减少 贷：增加
四、借贷记账法的记账规则 有借必有贷 —— 账户登记方向。 账户登记方向。 账户登记金额。 借贷必相等 —— 账户登记金额。
五、账户对应关系和会计分录
（一）会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名 方向和金额的一种记录形式。 称、方向和金额的一种记录形式。
3.账户金额四要素： 3.账户金额四要素： 账户金额四要素
（四）账户的设置
1.资产类账户： 1.资产类账户： 资产类账户 2.负债类账户 负债类账户： 2.负债类账户： 3.所有者权益类账户 所有者权益类账户： 3.所有者权益类账户： 4.收入类账户 收入类账户： 4.收入类账户： 5.费用类账户 费用类账户： 5.费用类账户： 6.利润账户 利润账户： 6.利润账户： 也可以分资产、负债、所有者权益、 也可以分资产、负债、所有者权益、成本 和损益等五类账户。 和损益等五类账户。
基础会计学-4-账户与复式记账
账户具有一定的格式 。
设置账户的目的是为财务报告的编制提 供数据资料 。
第一节 会计科目与账户 （二）会计计量与账户的结构
两个基本部分： 左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。
完整的账户结构：
１、账户的名称（即会计科目） ２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容） ３、凭证号数（说明账户记录的依据） ４、增加和减少的金额及余额（本期发生额 期初余额 、期末余额 ）
所有者权益类 共同类
（2）按账户与会计科目的联系分类
• 总分类账户 • 明细分类账户
（3）按账户与会计报表的关系分类
• 资产负债表账户 • 利润表账户
三、会计科目与账户的进一步理解 （一）会计账户与会计科目的关系
由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与 会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。
设置完整的账户体系。
账户对应，对发生的交易或事项须在相互
2
联系的账户中记录。 试算平衡，对发生的交易或事项须在相关
第二节 复式记账原理
（二）复式记账法的种类
①借贷记账法 ②增减记账法 ③收付记账法
• 1993年7月1日起，我国企业开始统一采用借贷记账法； • 1998年1月1日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普
遍取代了收付记账法。
第二节 复式记账原理
二、复式记账法的特征及其理论依据
（一）复式记账法的特征
1
库存现金
机器设备
资产
固定资产
发行的债券
负债
应付债券
第一节 会计科目与账户
2.会计科目设置的原则
2006年10月30日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》， 要求： p 各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可
设置账户的目的是为财务报告的编制提 供数据资料 。
第一节 会计科目与账户 （二）会计计量与账户的结构
两个基本部分： 左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。
完整的账户结构：
１、账户的名称（即会计科目） ２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容） ３、凭证号数（说明账户记录的依据） ４、增加和减少的金额及余额（本期发生额 期初余额 、期末余额 ）
所有者权益类 共同类
（2）按账户与会计科目的联系分类
• 总分类账户 • 明细分类账户
（3）按账户与会计报表的关系分类
• 资产负债表账户 • 利润表账户
三、会计科目与账户的进一步理解 （一）会计账户与会计科目的关系
由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与 会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。
设置完整的账户体系。
账户对应，对发生的交易或事项须在相互
2
联系的账户中记录。 试算平衡，对发生的交易或事项须在相关
第二节 复式记账原理
（二）复式记账法的种类
①借贷记账法 ②增减记账法 ③收付记账法
• 1993年7月1日起，我国企业开始统一采用借贷记账法； • 1998年1月1日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普
遍取代了收付记账法。
第二节 复式记账原理
二、复式记账法的特征及其理论依据
（一）复式记账法的特征
1
库存现金
机器设备
资产
固定资产
发行的债券
负债
应付债券
第一节 会计科目与账户
2.会计科目设置的原则
2006年10月30日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》， 要求： p 各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可
第四章账户与复式记账
本期发生额 16 800.00 期末余额 14 000.00
本期减少 15 050.00 本期发生额 15 050.00
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
☆ 账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额 ☆ 哪方记增加或减少数由记录的经济内容性质和记账方法决定
5
（三）账户的分类
总分类账户 按提供信息的详细程度
明细分类账户
按经济内容
资产类账户
反映企业财务状况
负债类账户
期末一般都有余额
所有者权益类账户 也称为实账户
收入类账户 费用类账户 利润类账户
反映企业经营成果 期末经结转一般无余额 也称为虚账户
6
第一节 会计科目与账户
二、会计科目
（一）含义
对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容
进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账
3
（二）账户的结构
1. 账户的基本结构
账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额 的那部分结构。
会计科目：原材料
总账
账户的基本结构 ❖ 完整的账户结构包括账户名称 、日期 、摘要 、凭证号数 、金额 4
（二）账户的结构
2. 账户基本结构的简化形式——T形账户
左方
库存现金
ห้องสมุดไป่ตู้
右方
期初余额 本期增加
12 250.00 16 800.00
总分类科目
明细分类科目
应付账款
沿海公司 鸿运公司
一级科目
二级科目
11
（三）会计科目与账户的关系
❖ 相互联系： 账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目
❖ 相互区别： ➢ 外表形式不同 ➢ 发挥作用不同
会计学基础第四章 账户与复式记账的应用
借：制造费用 贷：库存现金
600 600
50
【例5】文博公司以银行存款12 00：银行存款 12 000 12 000
51
【例6】文博公司摊销本月生产车间应承
担的财产保险费1 000元。
借：制造费用 贷：待摊费用 1 000 1 000
52
【例7】文博公司预提本月生产车间租用
银行存款 增加额
余额：银行存 款的结存数
银行存款 减少额
明细账：币种、开户行
6
“固定资产”账户
固定资产 用途：核算 企业固定资 产增减变动 情况 性质：资产 明细账：种类 固定资产增 加的原值 余额：固定资 产结存的原值
固定资产减 少的原值
7
“短期借款”账户
短期借款 用途：核算企业 向银行或其他金 融机构借入的期 限在1年以内（含 1年）的各种借款 性质：负债
39
“制造费用”账户
制造费用 用途：归集和 分配企业为生 产产品所发生 的各项间接费 用 性质：成本 本期发生的 各项间接费 用 期末分配计 入产品成本 的间接费用
明细账：车间、部门、 费用项目
40
“待摊费用”账户
待摊费用 用途：核算企业 已经付款，但由 本期和以后各期 分别负担的，期 限在一年以内的 费用 性质：资产 预先支付的 款项 余额：尚未摊 销的预付费用 明细账：费用种类
库存商品
主营业务成本
费用的核算
管理费用 期间费用 销售费用 财务费用 本年利润
37
二、设置和运用的主要账户
1、生产成本
2、制造费用
3、待摊费用
4、预提费用
5、累计折旧
6、应付职工薪酬
7、库存商品
38
“生产成本”账户
《基础会计学》第4章 账户与复式记账
财务费用
500
贷：银行存款
4 500
会计分录的编制步骤
1、确定涉及哪些账户 ——科目（账户）名称；
2、分析经济事项涉及的哪一性质账户 ——分析性质；
3、确定记入哪个账户的借方，哪个账户 ——确定记账方向；
4、写出会计分录的格式。
原材料
甲企业用银行存款 2000元购买材料。
2000
银行存款 2000
单式记账法与复式记账法的比较
单式记账法
经济业务
复式记账法
库存现金 -1500
甲企业以现金1500元支 管理费用 +1500
付办公费用。
库存现金 -1500
应付账款 +5000
甲企业向某厂购入一批 材料计价5000元，货已 收到，款尚未支付。
所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户
借方
账户名称
贷方
所有者权益减少额 本期发生额
期初余额 所有者权益增加额
本期发生额 期末余额
所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
例题
甲企业20×8年3月初“银行存款”为8 000元，“应付账款”为6000元， “固定资产”为10 000元，“原材料”为2 000元，“实收资本”为14 000元。该企业3月份发生的部分交易或事项如下：
结构1：名称
业务 发生 日期
账户的名称（会计科目） 期初余额
凭证 种类 等
结构2：格式
摘要：对会计 事项 的说明
…
…
… 期期末余额
增加额及减少额
负债类账户的结构
借方
负债减少额 本期发生额
负债类账户 账户名称
相关主题
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4.可以对一定时期会计账户的记录进行综 合试算，检查账户记录的准确与否。
二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据
●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生， 起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下 来，即复式记账。
（一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或 两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反 映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
（二）基本特征—与单式记账法相比较
1.需要设置完整的账户体系。
2.对所有会计要素的增减变化需要全面、 系统的反映。
3.对每项经济业务都要在起码两个账户中 进行等额记录。
（2）相互区别
▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定 的格式，会计科目则没有。
▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体 记录经济业务的工具（手段），会计科目是对 会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。
（二级科目或总账科目 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的 会计科目（如“应收账款” 等） ◆ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据， 可提供总括指标 ◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定
（二）基本原则
1. 以反映资金运动内在规律的会 计等式为记账基础。
2.对每项业务必须在两个或两个以上相 互联系的账户中等额记录。
3.必须按经济业务对会计等式影响 的类型记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
◆复式记账法的一种。
三、借贷记账法的内容
（一）记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的账户具有不同的含义。
（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。
▲能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生与演进
1.产生——大约在12-- 13世纪起源于
商业经济比较发达的意大利，总结于14世 纪末，并逐渐流传于全世界。
营 业 费 用
2.设置会计科目的意义
◆系统、分类反映会计要素内容的需要 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要
3.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科 目是会计账户的名称。
账户名称
▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可 用以具体反映特定的经济内容。
80 000元
一级科目
明细分类科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
2.明细分类科目
◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会 计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）
◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据， 可提供详细指标
◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置
第二节 复式记账原理
一、复式记账的基本含义及其特征
此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类， 也可在九类的基础上归纳为四大类。
4.定期汇总的全部账户记录必 须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定 会计期间的所有账户之间会形成如下两 个方面的自动平衡关系：
理解“定期汇总的全部账户记录
必须平衡”应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生额
和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
★必须是一定会计期间内所有账户的发
生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关 系。部分账户之间不会存在平衡关系。
★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款
（1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
三、复式记账的作用
2.演进——借、贷二字最初只表示
“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关 系及其增减变化，随着会计记录业务内容 的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物 资增减变化的记账符号。
二、借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记
账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，
用来表示“增加”或“减少”。
（二）账户的基本结构
1.账户基本结构的含义 ◇账户的全部结构中用来登记增加额、减 少额和余额的那部分结构。
2.账户基本结构的简化形式——T形账户
3.会计账户能够提供的金额指标
（三）账户的设置 ★根据会计要素的具体内容、特点和管理 的要求设置
销售费用
二、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目
总分类科目
应收账款
一级科目
明细分类科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对 会计科目的不同分类方法
◆◆◆◆◆ 《基础会计》教材对会计科目的分类方法
◆利润类归并入所有者权益类； ◆收入类与费用类的一部分合并为损益类； ◆费用类的一部分独立为成本类。
总分类科目
应收账款
1.资产、费用类账户结构
第四章 账户与复式记账
借
贷
第一节 账户与会计科目
一、账户
（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分 类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核 算的一种专门方法。
▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
设置依据 （账户名称）
专 门 格 式
发生时间 记账依据 经济业务
增减变动
余额
2.账户的设置原则 ◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计 要素内容
◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部 经营管理的需要
◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相 对稳定
◆ 统一性与灵活性相结合
◆ 应简明适用，称谓规范
二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据
●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生， 起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下 来，即复式记账。
（一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或 两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反 映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
（二）基本特征—与单式记账法相比较
1.需要设置完整的账户体系。
2.对所有会计要素的增减变化需要全面、 系统的反映。
3.对每项经济业务都要在起码两个账户中 进行等额记录。
（2）相互区别
▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定 的格式，会计科目则没有。
▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体 记录经济业务的工具（手段），会计科目是对 会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。
（二级科目或总账科目 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的 会计科目（如“应收账款” 等） ◆ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据， 可提供总括指标 ◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定
（二）基本原则
1. 以反映资金运动内在规律的会 计等式为记账基础。
2.对每项业务必须在两个或两个以上相 互联系的账户中等额记录。
3.必须按经济业务对会计等式影响 的类型记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
◆复式记账法的一种。
三、借贷记账法的内容
（一）记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的账户具有不同的含义。
（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。
▲能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生与演进
1.产生——大约在12-- 13世纪起源于
商业经济比较发达的意大利，总结于14世 纪末，并逐渐流传于全世界。
营 业 费 用
2.设置会计科目的意义
◆系统、分类反映会计要素内容的需要 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要
3.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科 目是会计账户的名称。
账户名称
▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可 用以具体反映特定的经济内容。
80 000元
一级科目
明细分类科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
2.明细分类科目
◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会 计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）
◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据， 可提供详细指标
◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置
第二节 复式记账原理
一、复式记账的基本含义及其特征
此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类， 也可在九类的基础上归纳为四大类。
4.定期汇总的全部账户记录必 须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定 会计期间的所有账户之间会形成如下两 个方面的自动平衡关系：
理解“定期汇总的全部账户记录
必须平衡”应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生额
和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
★必须是一定会计期间内所有账户的发
生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关 系。部分账户之间不会存在平衡关系。
★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款
（1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
三、复式记账的作用
2.演进——借、贷二字最初只表示
“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关 系及其增减变化，随着会计记录业务内容 的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物 资增减变化的记账符号。
二、借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记
账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，
用来表示“增加”或“减少”。
（二）账户的基本结构
1.账户基本结构的含义 ◇账户的全部结构中用来登记增加额、减 少额和余额的那部分结构。
2.账户基本结构的简化形式——T形账户
3.会计账户能够提供的金额指标
（三）账户的设置 ★根据会计要素的具体内容、特点和管理 的要求设置
销售费用
二、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目
总分类科目
应收账款
一级科目
明细分类科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对 会计科目的不同分类方法
◆◆◆◆◆ 《基础会计》教材对会计科目的分类方法
◆利润类归并入所有者权益类； ◆收入类与费用类的一部分合并为损益类； ◆费用类的一部分独立为成本类。
总分类科目
应收账款
1.资产、费用类账户结构
第四章 账户与复式记账
借
贷
第一节 账户与会计科目
一、账户
（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分 类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核 算的一种专门方法。
▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
设置依据 （账户名称）
专 门 格 式
发生时间 记账依据 经济业务
增减变动
余额
2.账户的设置原则 ◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计 要素内容
◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部 经营管理的需要
◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相 对稳定
◆ 统一性与灵活性相结合
◆ 应简明适用，称谓规范