第四章 会计科目、账户与复式记账
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第四章 会计科目、账户 与复式记账
第四章 会计科目、账户与复式记账
第一节
第二节
会计科目
账户
第三节
第四节
复式记账原理
借贷记账法
第五节
总分类账户和明细分类账户
第一节 会计科目
一、会计科目的含义
含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核 算的项目。
意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户 和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。 它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本 的会计核算方法。 具
二、借贷记账法的账户结构
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和 反映会计要素的增减变动情况。
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左 右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。
借贷记账法的账户基本结构如下： 借方
账户名称
贷方
二、借贷记账法的账户结构
资产类账户的结构
资产类账户 借方
含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号 的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的 符号，其含义因账户性质而异。 产生：起源于13世纪的意大利。 理论依据：资产=负债+所有者权益
资产增加 借 费用成本增加 贷 负债增加 资产减少 收入成果增加 费用成本减少
负债减少
收入成果减少
由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没 有期末余额
收入类账户的结构
收入类账户 借方 账户名称 贷方
收入减少额
收入增加额
本期发生额
本期发生额
由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没 有期末余额
利润类账户的结构
利润类账户 借方 账户名称 贷方
期初余额 利润减少额
二级科目
方钢
圆钢
扁钢
明细科目
#5
#10
#15
2、按反应的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 会计科目表 见书P52
7
• • • • • • • • • •
（一）资产类：借+贷库存现金---现钞 银行存款---转账、支票等 其他货币资金---银行本票存款、银行汇票存款、信 用证存款等 交易性金融资产---购入的股票、债券，而且不准备 长期持有 应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票 应收账款---赊销 坏账准备---应收款项应计的坏账 预付账款---合同约定预付的货款 其他应收款---出差借款等
期初余额
账户名称
贷方
资产增加额
本期发生额
资产减少额
期末余额
本期发生额
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生 额
负债类账户的结构
负债类账户 借方 账户名称 贷方
期初余额 负债减少额 本期发生额
负债增加额
本期发生额 期末余额
负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
结构2：格式
账户的基本结构简化形式——T形账户
左方 账户名称 右方
Baidu Nhomakorabea
其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪 一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内 容的性质和所采用的记账方法。 每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、 本期减少发生额和期末余额。 账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。
应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了 解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。 根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记 录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。
收付记账法 复 式 记 账 法
增减记账法 借贷记账法
我国法规规定 的记账法
第四节 借贷记账法
一、借贷记账法的含义
• • • • •
• • •
• •
在途物资---实际成本法采购材料时 材料采购---计划成本法采购材料时 原材料---验收入库的材料 库存商品---完成生产过程入库待售的产品 在建工程---建造厂房、机器设备、运输工具等固定 资产时用 固定资产---建成的厂房、机器设备、运输工具等 累计折旧---固定资产转移的价值 固定资产清理---固定资产出售、报废等时的净值、 费用、收入等 无形资产---专利权、商标权、版权、著作权等 待处理财产损益---盘点时用
单式记账法
记 账 方 法
复式记账法
单式记账法
特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存 款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不 登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的 现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进 行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。 优点：记账手续比较简单。 缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间 又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙 去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账 户记录的正确性。 适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前 已很少采用。
经济活动 会计对象
体 化 分 类
会计要素
会计科目
二、设置会计科目的原则
统一性与实用性相结合原则
设置会计 科目原则
相关性原则 灵活性与稳定性相结合原则 清晰性原则
三、会计科目的分类 1、按提供核算资料的详细程度分类
总分类科目 （一级科目）
会 计 科 目
明细分类科目
二级科目
三级科目
总分类科目
原材料
以银行存款为例
自上期结转 来的余额
科目名称
期初余额 本期增加额
本期所减少 的金额合计
银行存款
1000
本期新增加 的金额合计
118000 12000 107000
本期减少额
期末余额
期末时结 余的金额
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
第三节 复式记账原理
一、记账方法概述
所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的 符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。
第二节 账户
一、账户的含义
设置的依据 突出特点
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式， 用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户与会计科目的关系
共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反 映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账 户的名称就是会计科目。
主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置 账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主 体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅 是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有 一定的结构、格式。
（五）损益类： 1、益类：借-贷+ 主营业务收入---销售产品的收入 其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入 营业外收入---接受捐赠、收罚款等 投资收益---投资股票债券的收益 公允价值变动损益---公允价值计量的资产，成本与 期末公允价值之间的差异 • 2、损类：借+贷• 主营业务成本---结转已售产品的成本 • 其他业务成本---结转已售材料的成本
• • • • • • •
（二）负债类：借-贷+ 短期借款---向银行借，一年内还的借款 应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票 应付账款---赊购 预收账款---合同约定预收的货款 应付职工薪酬---应付的工资、福利等 应交税费---应交的增值税、消费税、城市维护建设 税、教育费附加、所得税等 • 应付利息---短期借款应计的利息、长期借款分期付 息时应计的利息 • 长期借款---向银行借，超过一年还的借款
） 。
38
• 例3、资产类账户的借方登记（）。 A增加发生额 B减少发生额 C增加或减少发生额 D以上都不对 • 答案：A • 例4、某企业月初有短期借款40万元，本月向银行 借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20 万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。 A借方65万元 B贷方65万元 C借方15万元 D贷方15万元 • 答案：B
利润增加额
本期发生额
本期发生额
期末余额
•
账户类别 资产类 负债类
借贷记账法下各类账户结构
借方 增加 减少 贷方 减少 增加 增加 增加 减少 余额方向 余额在借方 余额在贷方 余额在贷方 一般无余额 一般无余额
所有者权益 减少 类 收入类 减少 费用类 增加
利润类
减少
增加
余额在贷方
37
• 例1、借贷记账法下，丁字账户的左边为（ A 增加栏 B 减少栏 C 借方 D 贷方 • 答案：C • 例2、应记入贷方的有（ ）。 A 资产的减少 B 负债的增加 C 收入的增加 D 费用的增加 • 答案：ABC
复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性 复式记账的基本原则：
以会计等式作为记账基础。
对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的 账户中进行等额记录。 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 定期汇总的全部账户记录必须平衡。
三、复式记账的作用
能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账 户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督 经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的 数据资料。
所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户 借方 账户名称
期初余额 所有者权益减少额 本期发生额 所有者权益增加额 本期发生额
贷方
期末余额
所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方 发生额
费用类账户的结构
费用类账户 借方
费用增加额
账户名称
费用减少额
贷方
本期发生额
本期发生额
39
• 例5、有关费用（成本）类账户说法正确的有 （ ）。 A借方登记费用（成本）金额的增加 B贷方登记费用（成本）金额的减少或转销 C账户结构与资产类账户基本相同 D借方登记费用（成本）的减少或转销 • 答案：ABC
40
三、借贷记账法的记账规则
资产增加 （记借方） 第（5）类型 第 （ 1） 类 型 所有者权益增加 （记贷方） 负债增加 （记贷方） 第（4）类型 第（3）类型 资产减少 （记贷方） 第（2）类型 负债减少 （记借方） 第（6）类型 所有者权益减少 （记借方） 第
• • • • • • • •
（三）所有者权益类：借-贷+ 实收资本---投资者投入 股本---股份有限公司接受股票投资 资本公积---资本溢价、股本溢价 盈余公积---净利润中提取的 （四）成本类：借+贷生产成本---生产产品消耗的材料、人工等 制造费用---车间的一般人工、材料等消耗
• • • • • • •
单式记账法与复式记账法的比较
单式记账法 经济业务 复式记账法
库存现金 -500 企业以现金500元支 管理费用 +500 付办公费用。 库存现金 -500 应付账款 +1000 企业向某厂购入一批 材料计价1000元， 货已收到，款尚未支 付。 原材料 +1000 应付账款 +1000
二、复式记账的理论依据和基本原则
（ 9）
类 型
第（7）类型
借贷记账法的具体运用
[例1]华联公司收到某单位投入的资本800000元存入 银行。 银行存款 借方 800000 贷方 借方 实收资本 贷方 800000
• 营业外支出---对外捐赠、被罚款等 • 营业税金及附加---销售过程中的消费税、城市维护 建设税、教育费附加等 • 管理费用---厂部行政管理的人工、材料、业务招待 、办公、聘请律师、绿化等费用 • 财务费用---筹集资金中的利息等 • 销售费用---销售中的广告费、运杂费等 • 资产减值损失---资产计提的各项减值 • 所得税费用---所得税 • 以前年度损益调整---固定资产盘盈时用
复式记账法
含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务， 都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中 相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增 减变化的一种记账方法。
原材料 经济业务 用银行存款 1000元购买 材料。 1000 银行存款 1000
复式记账法
主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产 和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费 用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业 务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记 录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发 生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查 账户记录是否正确。
三、账户的基本结构
一个完整的账户结构应包括：（1）账户名 称即会计科目；（2）会计事项发生的日期； （3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭 证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即 增加额、减少额和余额。
结构1：名称 账户的名称（会计科目） 余额
业务 发生 日期
凭证 种类 等
摘要：对会计 事项 的说明 增加额及减少额
第四章 会计科目、账户与复式记账
第一节
第二节
会计科目
账户
第三节
第四节
复式记账原理
借贷记账法
第五节
总分类账户和明细分类账户
第一节 会计科目
一、会计科目的含义
含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核 算的项目。
意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户 和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。 它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本 的会计核算方法。 具
二、借贷记账法的账户结构
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和 反映会计要素的增减变动情况。
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左 右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。
借贷记账法的账户基本结构如下： 借方
账户名称
贷方
二、借贷记账法的账户结构
资产类账户的结构
资产类账户 借方
含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号 的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的 符号，其含义因账户性质而异。 产生：起源于13世纪的意大利。 理论依据：资产=负债+所有者权益
资产增加 借 费用成本增加 贷 负债增加 资产减少 收入成果增加 费用成本减少
负债减少
收入成果减少
由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没 有期末余额
收入类账户的结构
收入类账户 借方 账户名称 贷方
收入减少额
收入增加额
本期发生额
本期发生额
由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没 有期末余额
利润类账户的结构
利润类账户 借方 账户名称 贷方
期初余额 利润减少额
二级科目
方钢
圆钢
扁钢
明细科目
#5
#10
#15
2、按反应的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 会计科目表 见书P52
7
• • • • • • • • • •
（一）资产类：借+贷库存现金---现钞 银行存款---转账、支票等 其他货币资金---银行本票存款、银行汇票存款、信 用证存款等 交易性金融资产---购入的股票、债券，而且不准备 长期持有 应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票 应收账款---赊销 坏账准备---应收款项应计的坏账 预付账款---合同约定预付的货款 其他应收款---出差借款等
期初余额
账户名称
贷方
资产增加额
本期发生额
资产减少额
期末余额
本期发生额
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生 额
负债类账户的结构
负债类账户 借方 账户名称 贷方
期初余额 负债减少额 本期发生额
负债增加额
本期发生额 期末余额
负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
结构2：格式
账户的基本结构简化形式——T形账户
左方 账户名称 右方
Baidu Nhomakorabea
其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪 一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内 容的性质和所采用的记账方法。 每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、 本期减少发生额和期末余额。 账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。
应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了 解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。 根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记 录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。
收付记账法 复 式 记 账 法
增减记账法 借贷记账法
我国法规规定 的记账法
第四节 借贷记账法
一、借贷记账法的含义
• • • • •
• • •
• •
在途物资---实际成本法采购材料时 材料采购---计划成本法采购材料时 原材料---验收入库的材料 库存商品---完成生产过程入库待售的产品 在建工程---建造厂房、机器设备、运输工具等固定 资产时用 固定资产---建成的厂房、机器设备、运输工具等 累计折旧---固定资产转移的价值 固定资产清理---固定资产出售、报废等时的净值、 费用、收入等 无形资产---专利权、商标权、版权、著作权等 待处理财产损益---盘点时用
单式记账法
记 账 方 法
复式记账法
单式记账法
特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存 款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不 登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的 现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进 行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。 优点：记账手续比较简单。 缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间 又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙 去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账 户记录的正确性。 适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前 已很少采用。
经济活动 会计对象
体 化 分 类
会计要素
会计科目
二、设置会计科目的原则
统一性与实用性相结合原则
设置会计 科目原则
相关性原则 灵活性与稳定性相结合原则 清晰性原则
三、会计科目的分类 1、按提供核算资料的详细程度分类
总分类科目 （一级科目）
会 计 科 目
明细分类科目
二级科目
三级科目
总分类科目
原材料
以银行存款为例
自上期结转 来的余额
科目名称
期初余额 本期增加额
本期所减少 的金额合计
银行存款
1000
本期新增加 的金额合计
118000 12000 107000
本期减少额
期末余额
期末时结 余的金额
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
第三节 复式记账原理
一、记账方法概述
所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的 符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。
第二节 账户
一、账户的含义
设置的依据 突出特点
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式， 用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户与会计科目的关系
共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反 映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账 户的名称就是会计科目。
主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置 账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主 体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅 是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有 一定的结构、格式。
（五）损益类： 1、益类：借-贷+ 主营业务收入---销售产品的收入 其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入 营业外收入---接受捐赠、收罚款等 投资收益---投资股票债券的收益 公允价值变动损益---公允价值计量的资产，成本与 期末公允价值之间的差异 • 2、损类：借+贷• 主营业务成本---结转已售产品的成本 • 其他业务成本---结转已售材料的成本
• • • • • • •
（二）负债类：借-贷+ 短期借款---向银行借，一年内还的借款 应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票 应付账款---赊购 预收账款---合同约定预收的货款 应付职工薪酬---应付的工资、福利等 应交税费---应交的增值税、消费税、城市维护建设 税、教育费附加、所得税等 • 应付利息---短期借款应计的利息、长期借款分期付 息时应计的利息 • 长期借款---向银行借，超过一年还的借款
） 。
38
• 例3、资产类账户的借方登记（）。 A增加发生额 B减少发生额 C增加或减少发生额 D以上都不对 • 答案：A • 例4、某企业月初有短期借款40万元，本月向银行 借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20 万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。 A借方65万元 B贷方65万元 C借方15万元 D贷方15万元 • 答案：B
利润增加额
本期发生额
本期发生额
期末余额
•
账户类别 资产类 负债类
借贷记账法下各类账户结构
借方 增加 减少 贷方 减少 增加 增加 增加 减少 余额方向 余额在借方 余额在贷方 余额在贷方 一般无余额 一般无余额
所有者权益 减少 类 收入类 减少 费用类 增加
利润类
减少
增加
余额在贷方
37
• 例1、借贷记账法下，丁字账户的左边为（ A 增加栏 B 减少栏 C 借方 D 贷方 • 答案：C • 例2、应记入贷方的有（ ）。 A 资产的减少 B 负债的增加 C 收入的增加 D 费用的增加 • 答案：ABC
复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性 复式记账的基本原则：
以会计等式作为记账基础。
对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的 账户中进行等额记录。 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 定期汇总的全部账户记录必须平衡。
三、复式记账的作用
能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账 户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督 经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的 数据资料。
所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户 借方 账户名称
期初余额 所有者权益减少额 本期发生额 所有者权益增加额 本期发生额
贷方
期末余额
所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方 发生额
费用类账户的结构
费用类账户 借方
费用增加额
账户名称
费用减少额
贷方
本期发生额
本期发生额
39
• 例5、有关费用（成本）类账户说法正确的有 （ ）。 A借方登记费用（成本）金额的增加 B贷方登记费用（成本）金额的减少或转销 C账户结构与资产类账户基本相同 D借方登记费用（成本）的减少或转销 • 答案：ABC
40
三、借贷记账法的记账规则
资产增加 （记借方） 第（5）类型 第 （ 1） 类 型 所有者权益增加 （记贷方） 负债增加 （记贷方） 第（4）类型 第（3）类型 资产减少 （记贷方） 第（2）类型 负债减少 （记借方） 第（6）类型 所有者权益减少 （记借方） 第
• • • • • • • •
（三）所有者权益类：借-贷+ 实收资本---投资者投入 股本---股份有限公司接受股票投资 资本公积---资本溢价、股本溢价 盈余公积---净利润中提取的 （四）成本类：借+贷生产成本---生产产品消耗的材料、人工等 制造费用---车间的一般人工、材料等消耗
• • • • • • •
单式记账法与复式记账法的比较
单式记账法 经济业务 复式记账法
库存现金 -500 企业以现金500元支 管理费用 +500 付办公费用。 库存现金 -500 应付账款 +1000 企业向某厂购入一批 材料计价1000元， 货已收到，款尚未支 付。 原材料 +1000 应付账款 +1000
二、复式记账的理论依据和基本原则
（ 9）
类 型
第（7）类型
借贷记账法的具体运用
[例1]华联公司收到某单位投入的资本800000元存入 银行。 银行存款 借方 800000 贷方 借方 实收资本 贷方 800000
• 营业外支出---对外捐赠、被罚款等 • 营业税金及附加---销售过程中的消费税、城市维护 建设税、教育费附加等 • 管理费用---厂部行政管理的人工、材料、业务招待 、办公、聘请律师、绿化等费用 • 财务费用---筹集资金中的利息等 • 销售费用---销售中的广告费、运杂费等 • 资产减值损失---资产计提的各项减值 • 所得税费用---所得税 • 以前年度损益调整---固定资产盘盈时用
复式记账法
含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务， 都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中 相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增 减变化的一种记账方法。
原材料 经济业务 用银行存款 1000元购买 材料。 1000 银行存款 1000
复式记账法
主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产 和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费 用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业 务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记 录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发 生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查 账户记录是否正确。
三、账户的基本结构
一个完整的账户结构应包括：（1）账户名 称即会计科目；（2）会计事项发生的日期； （3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭 证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即 增加额、减少额和余额。
结构1：名称 账户的名称（会计科目） 余额
业务 发生 日期
凭证 种类 等
摘要：对会计 事项 的说明 增加额及减少额