第四章 账户与复式记账 笔记

第四章账户与复式记账

第一节

账户

账户的含义：账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经纪业务的工具。

账户设置原则：（1）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

（2）既要符合对外报告信息的要求，又要满足内部经营管理的需要

（3）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定

（4）统一性与灵活性相结合

（5）应简明适用，称谓规范

账户的基本机构：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

账户基本结构的简化形式：T形账户

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额

账户设置的基本要求：根据会计要素的具体内容及特点设置

根据企业会计核算和管理的要求设置

会计科目

会计科目的含义：对会计要素进行分类所形成的具体科目

设置会计科目的意义：系统、分类反映会计要素内容的需要

设置会计账户，核算经纪业务的需要

满足信息使用者了解会计信息的要求

会计账户与会计科目的关系：

（一）相互联系

（1）会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。

（2）反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算内容及方法；会计账户可用以具体反映特定

的经济内容。

（二）相互区别

（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。

（2）发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目可作为账户的设置依据及会计

报表中的项目。

会计科目的级次：

1.总分类科目（一级科目、总账科目）

定义：对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”）

作用：是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括信息指标。

2.明细分类科目

定义：对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。

作用：是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细信息指标。

第二节

复式记账的基本含义：对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

单式记账法简介：通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）收付、债权债务（即应收账款和应付账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。

复式记账基本特征（与单式记账法相比较）

1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。

2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。

3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。

复式记账的理论依据：

资金运动的内在规律

1.影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

2.只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等

复式记账的基本原则：

1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。

2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录

3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录

（影响等式双方要素，双方同增的经济业务）

(影响等式双方要素，双方同减的经济业务)

(只影响等式左方要素，有增有减的经济业务)

(只影响等式右方要素，有增有减的经济业务)

4.定期汇总的全部账户记录必须平衡

复式记账的作用:

1.能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

2.能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

3.能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。

第三节copy

借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则

（一）记账符号

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。

（二）账户基本结构

1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；

其中：

（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）

注意：个别负债、

账户的期末余额可能在借方。例如：应付利息、本年利润。“应付利息”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用（已取消该科目）。“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业

本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借方，反映的是亏损数额。

（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额

2.对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。

（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

注意：

①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。