关于会计职业道德的探讨_王钧

道德建设

关于会计职业道德的探讨

王　钧　何小波

(辽宁行政学院,辽宁沈阳110161)

[摘　要] 本文主要探讨了我国会计职业道德的构成要素,以及建立与会计职业道德有关的社会机制。会计职业道德的构成要素包括会计职业理想、会计工作态度、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律、会计工作作风,社会机制包括社会教育机制、社会评价与鼓励支持机制、社会利益导向机制、社会监督机制。[关键词] 会计;职业道德;构成要素;社会机制[中图分类号]B822.9 [文献标识码]A [文章编号]1008—4053(2001)06—0045—02 道德属于意识形态范畴,是一定社会调节人际关系的行为规范的总和。职业是人们在社会生活中对社会所承担的一定职责和所从事的专门业务。

职业道德,是对本行业人员在职业活动中行为的规定,同时又是行业对社会所负的道德责任与义务。而会计职业道德则是一般社会公德在会计工作中的具体体现,是引导、制约会计行为、调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。作为道德的组成部分,会计职业道德当然具备了一般道德的基本特征。它以善与恶作为价值取向标准,以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段,是一种非强制性规范,等等。

一、会计职业道德的构成要素很多发达国家都有成文的会计职业道德和审计职业道德标准。我国财政部颁发的《会计人员工作规则》、《会计人员岗位责任制》也体现了一部分会计职业道德的要求。对比各国所颁发的有关规则,研究和制订我国会计职业道德标准的首要工作就是界定职业道德的内容以及有关内容之间的关系。会计职业道德的内容就是对会计人员有关职业道德方面的要求,根据我国的现实情况,可以把它归纳为六个基本要素,包括:会计职业理想、会计工作态度、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律和会计工作作风。

1.会计职业理想

会计职业理想是职业道德的灵魂。会计人员必须热爱本职工作,安心本职工作才能充分发挥个人的积极主动精神,才能达到社会要求与个性发展的内在统一这一境界。一般而言,个人选择职业要考虑三个因素:维持生活、发展个性和承担社会义务。就现阶段而言,人们之所以要选择会计职业,维持生计在很大程度上具有决定性的影响。但从发展的观点来看,只有后两个因素起到重要的作用,才能做到个性全面发展与社会利益要求相协调,潘序伦、徐永祚、顾准等很多会计界老前辈为了发展会计事业而呕心沥血,终身奔波;许多实务工作者不怕打击报复,不受金钱利诱,坚持会计原则,其根本原因就是他们把会计事业视作自己的生命,把发展会计事业、搞好会计工作作为自己的崇高理想,这种境界光靠物质利益是不可能达到的。

2.会计工作态度

会计工作态度是会计人员正确履行职责义务的基础,也是圆满完成会计工作的前提条件。会计人员在从事会计活动时,不仅要做到认真负责、精益求精、严谨仔细、一丝不苟,而且还应该积极主动、开动脑筋、发挥才智、富有创造性,这是由会计工作的特点所决定的。会计的本质是价值管理活动,它的工作包括处理信息和运用信息,所以在会计核算中应该认真仔细、

严格审核,避免因工作失误而造成损失,而在运用信息来实施管理、理财用财方面则需要发挥自己的业务专长和充分掌握价值运动信息这两条优势,为提高企业的经济效益和管理水平作出贡献。

3.会计职业责任

职责是现阶段职业道德规范的核心,也是评价会计行为的主要标准。所谓会计职责是指担任某项会计职务或从事某项工作后就承担了的相应义务。职责是与职权相联系的。而职权可以通过职务授权(即担任某一职务后自然掌握了必要的权力)和特定授权(即由授权人单独规定具体的工作和相应的权力)两种方式来取得。所以职责的内容应该与职权相并列。我国财政部颁发的《会计人员岗位责任制》主要体现了职务授权方面的要求。作为每个会计工作者而言,应把职业责任变成自觉履行的道德义务,变成自己的内在要求,否则,他会把职责看作是一种负担。

4.会计职业技能

职业技能是圆满完成会计工作的技术条件。它包括两个方面:一是完成专业工作所必要的知识;二是完成专业工作所需要的工作能力和经验。前者可以通过书本学习而获得,而后者主要靠实践锻炼来提高。与会计职业责任相似,在不同条件岗位上对技能的具体要求也不相同,但任何一个高级会计管理人员必须通晓整个会计

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[收稿日期]2001-04-04

[第一作者]王　钧(1962—),男,辽宁行政学院财贸系副教授。

　2001年第6期 辽宁行政学院学报No .6,2001(第3卷第6期) Journal of Liaoning Administration College

(Vol .3.No .6)

业务流程,熟悉各种规定,才有可能指

挥会计机构的运转。这方面有几个很重要的问题:首先应该制订业务技能的标准,并与岗位责任制、专业职称、行政职务以及注册会计师资格的确定相挂钩;其次,应该建立考核制度与试用期制度,检查专业技能与工作要求的吻合程度,及时撤换不合格人员;再次是会计工作人员有义务进行持续的在职专业学习,使专业技能维持在一定水平之上,并适应环境改变的要求。

5.会计工作纪律

工作纪律是维护和贯彻会计职业道德的保证,也是评价会计行为的一种标准。会计工作纪律当然应包括自觉遵守和执行有关法规、政策,严格遵循会计技术规范的程序与要求。此外,会计工作纪律还应包括:(1)保密性,即会计人员不能把在执行职务时所获得的应当保密的信息为自己所有或泄露给第三者,以求谋取私利;(2)廉正性,即会计人员在履行职务时要做到正直、诚实和廉洁;(3)道德自律,即始终如一地使自己的行为保持良好的信誉,不应有任何损害职业信誉的行为。有的国家还把超然性单独列为会计工作纪律的内容。

6.会计工作作风

工作作风是长期实践中形成的习惯力量,是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。建立和保持良好的工作作风有利于会计人员的道德自律,自觉抵制非道德因素的侵袭。工作作风往往能体现出职业特点,如会计人员擅长于精打细算、持家理财,同时还习惯于查条文、翻文件,严格按制度办事,这些均可看作是职业特点。但不能把所有的职业特点均看作是值得发扬的优良传统,尤其是在现行会计教育体系和工作环境的影响下,大多数会计人员习惯于按传统方法来算帐,至于算出来的结果是否有用,管理上还需要哪些信息,如何改革核算方法使其同时满足不同方面对会计信息的要求等等,大多数会计人员尚未形成这方面的思维习惯,这是需要很长时间来逐步改变的。

应该指出,以上列举的六要素只是勾划出会计职业道德的基本内容,说明这些内容的相互关系和总体结构,至于每个要素中应包括哪些原则及如何准确地表达则需要进一步研究

和推敲。

二、建立与会计职业道德有关的社会机制

会计职业道德是一种非强制性的、以内心力量起作用的社会规范,它的建立与发展是一项艰巨和长期的任务,就目前而言,也有许多重要的工作需要完成,如建立专门机构研究和制订职业道德,确定会计职业道德规范的标准;采取具体步骤贯彻和实施职业道德标准;编制有关教材和开设专门的课程等等。即使制订了会计职业道德标准,还需要建立相应的社会机制来维护、发展和完善,以扬善抑恶,抵制各种不道德的行为。

这里就建立与会计职业道德有关的社会机制问题谈几点意见。按笔者的认识,这种社会机制应包括:

1.社会教育机制

会计职业道德标准能否被广大会计工作者所接受,关键固然在它是否符合社会发展的必然趋势,是否反映了时代的特点和要求,但这种道德标准在多大范围和程度上为人们所接受却取决于传播教育的程度,取决于职业道德宣传教育工作的好坏,尤其是职业道德的标准有不少是与传统观念和习俗不一致的,对大多数人仍需要从外部进行“灌输”。例如,会计教育的内容应不限于知识的传播,还应包括业务能力的培养和职业道德的教育,要充分运用各种宣传媒介,根据职业道德标准的要求有组织、有计划地实施系统教育的影响。

2.社会评价与鼓励支持机制

职业道德之维护主要凭道德评价来支持。道德评价包括个人评价与社会评价两个方面,两者应该是相辅相成的,但在现阶段显然应以社会评价作为道德评价的主要形式,因为它是职业道德他律的凭籍。社会评价即社会舆论,它又分为口头议论和大众传播媒介两个方面,前者可以通过学习、开会、总结等形式创造机会,使人们对有关的工作进行评价、肯定及赞颂维护职业道德的人或事,贬斥及指责那些不道德的行为;后者是指通过宣传媒介,如各种专业杂志来进行社会评价,在更广的范围内扬善抑恶,从而形成会计职业道德的鼓励支持机制。必须意识到社会舆论的巨大潜在力量,

如果社会评价的声音很弱,甚至听不到社会评价,那么这个社会道德水准和道德要求的权威性也会降低。反之,有些人因不愿成为“众矢之地”,担心“众怒难犯”,所以不愿去干违反职业道德的事。我国尽管已制订了详尽的会计制度和法规,但会计上的绝大多数违法行为尚不足构成刑事犯罪,单靠刑事制裁和行政处罚的制约力量十分有限。对那些轻微的违法行为,社会舆论的作用远胜于刑事制裁的力量。

3.社会利益导向机制

精神往往是与物质相联系的,职业道德的建设与发展,离不开社会利益导向机制。例如,社会利益分配不公会导致道德水准的急剧下降,甚至引起整个社会的动荡。西方有些国家之所以具有较高的会计职业道德水准,从而使会计人员能得到整个社会的尊重,其中一个重要原因就是会计在经济建设中发挥了积极作用,所以能获得较高的经济报酬。换而言之,经济报酬在一定程度上说明社会对会计工作价值的承认,它是按劳分配原则的体现。

4.社会监督机制

会计行为涉及到不同的集团的利益,它的工作也应置于社会监督之下。由于会计工作的特殊性,这种监督应从两个方面来进行:一是企业内部的监督,包括内部审计、企业职工与职能部门的评价、企业主管人员的判断与奖励;二是企业外部的监督,包括注册会计师的审查、上级主管部门和财税部门的审查等等。必须把那些利用职权损公肥私,包括挪用公款、贪污受贿、出借出租帐户、制造假账的人和事揭露出来,让社会舆论来鞭挞和斥责,严重的应开除出会计人员的队伍。

上述四种社会机制虽不属于会计职业道德标准之范畴,但它们是建立和完善会计职业道德的必要条件。不应把会计职业道德规范孤立起来,而应该从发展我国会计事业为出发点,把职业道德规范、会计规范和会计准则的建设看作是一个整体。只要从事会计工作的人员都能遵守职业道德准则,会计工作的面貌将会得到很大的改善,会计管理工作要好做得多。◎

[责任编辑:方　也]

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2001年11月第3卷第6期

王　钧等:关于会计职业道德的探讨

Nov .2001Vol .3.No .6