铁路运输企业内部控制现状调查

信度 ， 采取 了以下方法 ： 第一 ， 问卷是根据《 企业内部控制基本规范》 内部控制、 对
收 稿 日期 ：０ １０ ．１ ２ １－４ １
作者简介 ： 王
芸 （９ ６ ）女 ， 授 ， 士 ， 究 方 向为 审 计 理 论 与 实 务 。 １６一 ， 教 博 研
目前 ， 国对 铁路 企业 内部控 制方 面 的研究 主要 从 完善 内部 控 制制 度方 面 出发 ， 我 对企 业 内部 控制存 在 的缺 陷 进行 分 析 时参 考 的标 准 不一 致 ， 以致所 提 的解 决 方案 不 具有 针 对 性ｕ 了准 确 了解 铁路 运输 企 。 。为 业 内部控制的现状 ， 本文运用问卷调查方法 ， 基本规范》 按《 五要素要求 ， 从控制环境、 风险评估 、 控制活动、 信 息 与沟通 、 内部监督 ５ 个方 面进 行诊 断与分 析 。
这 样 可 加强 对 关 键 岗位 人 员 的 监 督 管 理 ， 除舞 弊 消
隐 患 。问卷 调查 结果 表 明（ 见表 １ ， 部分 被 调查 者 ）大
都 认 为 企业 已建 立 关 键 岗位 员 工 的 岗位 轮 换 制 度 ， 但 在 制 度 执 行 上 ， 际 实 施 岗 位 轮 换 的 比 例 为 实
１ 调查 问卷 的基本情况
１ 调查 问卷 的 目的 、 ． １ 设计 、 发放及 回收 本 次调查 的 目的是 了解铁 路运 输企业 内部控 制 的现状 ， 问卷 的 内容是 根据 《 本规范 》 故 基 中的五要 素【 ３ ］ ， 结合 铁 路运 输 企业 的特点 及 其 独有 的 风 险进行 设 计 的 ， 内容 包括 ： 写者 信 息 、 填 控制 环境 、 险评估 、 制 风 控 活动 、 息 与沟 通 、 信 内部 监 督个 ６ 个方 面 。 问卷 主要 是采 用 了两 种题 型 ： 是选 择 题 ， 以 了解 企业 的 内部 一 用 控制 现状 ； 是填 空题 ， 过此 题 了解答 题 人认 为 问卷 没有 考虑 到 的 内部 控 制 问题 以及 企业 面 临的重 大风 二 通
４ ．７ ， 未 实 施 岗 位 轮 换 的 比例 却 为 ５ ．３ ， ６９ ％ 而 ３ ％ 这 ０ 说 明企 业未 能 有效 实施 这 一制 度 。
２２ 风 险评估 ．
目前 ， 险 管理 是 所 有 企 业 关 注 的一 个 焦 点 问 题 ， 内部 控 制 就 是 要 通 过 对 风 险 的控 制 来 实 现 其 目 风 而 标， 因此 ， 险评 估是 企 业 内部 控制 的重 要 内 容之 一 。我们 通 过 调查 问卷 得 出 以下 结 论 ： 风
第 ２ 卷第 ３ ８ 期
２ １年 ６ ０１ 月
华 东 交 通 大 学 学 报
Ｊ ｕｒ ａ ｏ Ｅａ ｔ Ｃｈｉ Ｊａ ｔ ｎ Ｕｎ ｖ ｒ ｉ ｏｎ ｌ ｆ ｓ ｎａ ｉ ｏ ｏ ｇ ｉ ｅ ｓｔ ｙ
、０ ． ８ Ｎｏ ３ ， １２ ． Ｊｎ ， ０ １ ｕ ．２ １
险。本次调查 的对象是我校举办的铁道部高级会计人员和部分路局 中级会计人员继续 教育培训班 的学 员 ， 们均 为各 铁路局 、 他 基层 站 段 、 路控 股公 司 、 铁 专业 运输 公 司 以及 合 资铁路 公 司 的中 、 高级财 会人员 。 本 次共 发 放 调查 问卷 ２ ２ ， １ 份 回收 问 卷 １８ ， ３ 份 回收率 ６ ．９ 剔 除 了 ６ ５ ％， ０ 份填 写 不完 整 的问卷 ， 际采 实 用 的有 效 问卷为 １２ ， ３ 份 问卷 回收率 是可 以接 受 的。
为， 虽然企业对各岗位职责 、 限及员工能力有具体规定 ， 权 且员工对 自己所处 岗位的职责及权限有较好的 了解 ， 但现有部门奖惩制度的激励和约束作用效果不 明显。 表 １ 企 业 对 关 键 岗位 员 工 的 岗位 轮 换 实 施 调 查 表 ５ 企业有关键 岗位员工 的岗位轮换制度 ， ） 却没 Ｔ ｂ１ Ｑｕ ｓ ｏ ａｒ ｒ ｏ ｔｔ ｎｉ ｌｍｅ ｔｔ ｎｏ ａ． ｅｔ ｎ ｉｅ ｏ ｂｒ ａｉ ｉ ｆ ｊ ｏ ｏ ｍｐｅ ｎａｉ ｆ ｏ 有得 到很 好 的执 行 。基 本规 范 》 《 中规定 ， 业应 有关 企 ｋｅ ｐｏｓ ｔ ｆ ｎ ｔ ｎｔ ｐｒｓ ｙ ｔｓａｆ ｉ ｈｅｅ ｅｒ ｉｅ 键 岗位 员 工 的强 制休 假 制 度 和 定 期 岗位 轮换 制 度 ，
关 键 词 ： 路 运输 企 业 ； 铁 内部控 制 ； 状 ； 卷调 查 现 问 中图 分 类 号 ：５ ０６ Ｆ ３． 文 献 标识 码 ： Ａ
２ ０ 年 ６ ２ 日， ０ ８ 月 ８ 财政部 、 证监会 、 审计署 、 银监会 、 保监会联合发布 了《 企业 内部控制基本规范》 以下 （ 简称《 基本规范》 ， ）要求 自２ ０ 年 ７ １ ０９ 月 日起在上市公司范围内施行 ， 鼓励非上市的其他大中型企业执行 。 铁路运输企业作为我国国有大型企业 ， 一方面对社会和 国家经济 的稳定和发展有着很大的影响 ； 另一方 面， 它也面临着公路 、 民航 、 水运的激烈竞争。执行《 基本规范》 有助于提高 自身防范风险能力 ， 是铁路运输 企业健康发展 的制度保障之一。为此 ， 铁道部 已于 ２０ 年 ８ ８ 下发《 ０ ８ 月 日， 关于转发财政部等部门有关企业 内部控 制基 本规 范 的通 知》 将太 原铁 路 局等 ５ 单 位确 定为 全 国铁路 系统试 点 ， ， 个 要求 于 ２０ 年 ７ １日起 ０９ 月 全 面实施 《 基本 规 范》 。
答 案 的可靠 性 。同 时 ， 用 分 析软 件 为 Ｓ Ｓ ７ 对 这 次 问卷 的信 度进 行 检验 ， 运 Ｐ Ｓ１． ０ 采用 ａ 度 系数 ， 值 越 大 ， 信 ａ 各选项之间相关性越强 ， 内部 一 致 性 越 高 ， 问卷 设 计 越 合 理 可 信 。经 计 算 ， 问 卷 各 部 分 的 ａ系 数 位 于 本 ０６５ ０８ ２ 间 ， ．７ ～ ． 之 ０ 总体 信 度 的 ａ 系数 为 Ｏ９ ５ ．１ 。依 据 信 度 检验 结 果 ， 们认 为本 次 调查 问卷 设计 比较 合理 ， 我
通过 此次 调查 收集 的信息 具有 较 高 的可 靠性 。
２ 铁路运输企 业 内部控制现状分析
２１ 内部 环境 ．
内部环 境 是 整 个 内部 控 制 的基 础 ， 对企 业 内部 控 制 的 执行 和 效 果 有着 显 著 的基 础性 影 响 。我们 对 它
铁路 运输 企业 的 内部 控 制环 境 进行 问卷 调 查 ， 出 以下结 论 （ 文章篇 幅本文 省 略 了部分 表 格 ） 得 因 ：
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华 东 交 通 大 学 学 报
１ 业 会 计 控 制 效 果 令 人 满 意 。 问 卷 统 计 显 ）企 示， 认为 经 常 出现 票 据管理 错 误 、 收人 划分错 误 、 出 支 划 分错 误 、 旧计 提错 误 的 比率分 别 为 ：％ ，． ％ ， 折 ０ ４５ ５
１ 企业领导对 内部控制的 目标认识存在误区。７ ％以上 的被调查者认为其单位领导将 内部控制等同 ） ０
于 内部 会计 制 度 ， 为应 由会计 部 门牵头 建 立 内部 控制 。若 以会 计 部 门为 中心来 设计 内部 控制 ， 少 其它 认 缺
部 门人 员参 与 ， 则制 定 出来 的 内部控 制 ， 以在 实 际工 作 中得 到有 效实 施 。 难
行 了研 究。结果表 明 ， 铁路 运输企 业会计控 制风 险较 低 ， 控制 活动较 为健全 ， 业信 息化 程度 高 ， 企 企业 的 内外沟通较 为顺
畅。但也存在 企业领导人对 内部控制 目标认识 不清晰 ， 司治理结构不合理 ， 公 缺乏风险评估制度和 专业风 险管理人 才 ， 控制
制度执行效果有待加强 ， 未对企业 内部控制进行定期评价等 问题 。针对调查 中存在 的问题提 出相 应的改进 建议。
人员过多干涉 ， 就导致在企业存在不按章办事 ， 遇事 因人而异 ， 变通处理的情况 。郑石桥等（０９ ２ ０ ） 研究发 现 企 业领 导 风 格 对控 制 环 境 、 制 活 动 的影 响程 度 有所 不 同 ， 而 导 致 控 制 目的实 现 程度 有 所 不 同 ， 控 进 权力
过 于集 中会 妨 碍企业 内部控 制 目标 的实现 。 ３ 企业 监事 会 的作 用 存有 质 疑 。作 为公 司 治理 结构 重 要制 衡力 量 之一 的监事 会 承担 着对 公 司决 策层 ） 和执 行层 的监 督 权 ， 想 充 分发 挥 监 事会 在公 司治 理 中的积 极 作用 ， 须 保证 监 事 会 成 员 的独 立 性 ， 事 要 必 监 会 成 员不 得 在公 司 的董 事会 、 经理 层 任 职 。然 而 ， １２ 有 效 问卷 中 ， ４ 份 问卷 显示 企 业 未设 监事 会 ， 在 ３份 有 ７ ３ 份 问卷 显示 对 监事 会 不 了解 ，０ 问卷 显 示企 业 虽 设 立监 事 会 ， 其成 员 同时 担任 其 他 职务 ， ２ ２份 但 三者 占总 调 查 问卷 的 ７ ％。仅 有 ３ 份 问卷 显示 企 业 设 立 了监 事 会 且监 事 会 成员 未 在 公 司任 董 事 和经 理 职 务 ， 比 ５ ３ 占 为 ２ ％。可 见 ， ５ 企业 监 事会作 用 未 能有 效 发挥 。 ４ 企 业 现 有 的奖 惩 制 度 对 员 工 的激 励 和 约束 作 用 较 弱 。现代 人 力 资 源 管 理是 以 “ ） 激励 与 考 核 ” 核 为 心 ， 这 也正 是 内部 控 制 中人 力 资源 管 理 的关 键 所 在 。 我们 通 过 问卷 调 查 发 现 ， ６．５ 而 有 ８３％的被 调 查 者认
文 章 编 号 ：０ ５０ ２ （０ ０ ．ｌ４０ １０ ．５ ３ ２ １ ）３ｏ ．６ １ ｌ
铁 路 运 输 企 业 内部控 制现 状 调 查
王 芸 陈 明岩 ， 平 ， 肖
（． 东交 通大学经 济管理学 院， １华 江西 南 昌 ３ ０ １ ； ． ３ ０ ３ ２ 清华大学财务 处 ， 北京 １０ ８ ） ０ ０４ 摘要 ｉ 用问卷调 查方法 ， 运 依据《 企业 内部控 制基本规 范》 中内部控 制五要素 内容设计 问卷 ， 对铁路运输企业 内部控 制现状进