中级会计实务 债务重组大题

甲公司2×17年至2×19年发生的相关交易或事项如下：（1）2×17年12月20日，甲公司就应收乙公司账款8 000万元与乙公司签订债务重组合同。

合同规定：乙公司以其拥有的一栋固定资产（写字楼）及一项交易性金融资产偿付该项债务；乙公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

（2）2×17年12月31日，乙公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为3 000万元；乙公司该写字楼的账面余额为2 000万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，当日的公允价值为2800万元；乙公司的交易性金融资产，账面余额为2 600万元，其中成本为2 000万元，公允价值变动为600万元，当日的公允价值为2 500万元。

甲公司将取得的写字楼作为办公用，预计尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧；交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算。

假定不考虑与写字楼相关的税费影响。

（3）2×18年6月25日，甲公司与丙公司签订经营租赁合同，将上述写字楼整体出租给丙公司，租赁期开始日为2×18年7月1日，租期为1年。

甲公司认为此时其所在地的房地产交易市场足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产采用公允价值模式计量。

2×18年7月1日该写字楼的公允价值为3 000万元。

（4）2×18年12月31日，写字楼的公允价值为3 300万元。

（5）2×19年7月1日，租赁期满，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价4 000万元，已收存银行。

<1>、计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；正确答案：甲公司债务重组应当确认的损益＝（3 000＋2 800＋2 500）－8 000＝300（万元）（1分）借：固定资产 2 800交易性金融资产——成本 2 500坏账准备 3 000贷：应收账款8 000信用减值损失300（2分）<2>、计算乙公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录；正确答案：乙公司债务重组利得＝8 000－2 800－2500＝2 700（万元）（1分）借：固定资产清理 1 700累计折旧300贷：固定资产 2 000（1分）借：应付账款8 000投资收益100贷：固定资产清理 1 700交易性金融资产——成本 2 000——公允价值变动600资产处置损益 1 100营业外收入——债务重组利得 2 700（2分）<3>、编制甲公司2×18年与写字楼相关的会计分录；正确答案：借：管理费用70贷：累计折旧70（1分）借：投资性房地产——成本 3 000累计折旧70贷：固定资产 2 800其他综合收益270（2分）借：投资性房地产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（1分）<4>、编制甲公司2×19年出售投资性房地产的相关会计分录；正确答案：借：银行存款 4 000贷：其他业务收入 4 000（1分）借：其他业务成本 3 300贷：投资性房地产——成本 3 000——公允价值变动300（1分）借：其他综合收益270贷：其他业务成本270（1分）借：公允价值变动损益300贷：其他业务成本300（1分）A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为16%。

A公司应收B公司的货款为750万元（含增值税）。

由于B公司资金周转困难，至2×17年11月30日尚未支付货款。

双方协商于2×18年1月1日达成以下协议：（1）以银行存款偿还50万元。

（2）以一批库存商品偿还一部分债务。

该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价值）为400万元，B公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元。

（3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。

该股权投资划分为交易性金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利7万元）。

假定2×18年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，开具了增值税专用发票。

A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。

A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。

<1>、计算债务重组日A公司债务重组损失并编制相关会计分录；正确答案：A公司（债权人）债务重组日债务重组损失=（750－80）－（50＋400×1.16＋150）=6（万元）（1分）借：银行存款50库存商品400应交税费——应交增值税（进项税额）64交易性金融资产143应收股利7坏账准备80营业外支出——债务重组损失 6贷：应收账款750（2分）<2>、分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额并编制相关会计分录。

正确答案：B公司（债务人）债务重组日债务重组利得=750－（50＋400×1.16＋150）=86（万元）（1分）影响投资收益的金额=150－7－135=8（万元）（1分）影响营业利润的金额=8＋[400－（420－45）]= 33（万元）（1分）影响利润总额=86＋33=119（万元）（1分）借：应付账款750贷：银行存款50主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）64交易性金融资产——成本100——公允价值变动35应收股利7投资收益8（150－7－135）营业外收入——债务重组利得86 （3分）借：主营业务成本375存货跌价准备45贷：库存商品420（2分）甲公司和乙公司均为一般纳税人。

甲公司于2×17年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为6 000万元，乙公司于当日开出六个月承兑期的不带息商业汇票。

2×17年12月31日票据到期，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。

经协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一栋写字楼、所拥有的丁公司股票和一批产品偿还该项债务。

乙公司该写字楼的原值为5 000万元，已经计提的折旧为2 000万元，公允价值为4 000万元，假定不考虑与该固定资产有关的税费影响。

甲公司取得后作为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为20年，假设无净残值。

乙公司所拥有的丁公司股票取得时成本为300万元，在上一资产负债表日时公允价值为350万元，抵债时公允价值为450万元，乙公司作为交易性金融资产管理，甲公司取得后仍划分为交易性金融资产管理。

用以抵债的产品的成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，甲公司取得后作为原材料管理，增值税税率为16%。

假定甲公司为该项应收债权提取了1 000万元坏账准备。

乙公司已于2×17年12月31日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续，写字楼等资产于2×17年12月31日交付甲公司，写字楼于当日出租，年租金收入220万元，租金于2×18年初收到存入银行。

2×18年12月31日由于奥运会结束，写字楼出租困难，市价有逐步下跌趋势，写字楼的公允价值为3 700万元，甲公司决定停止出租，将其与丙公司持有的短期交易为目的的股票投资进行交换。

丙公司持有的以交易为目的的股票投资账面价值为3 000万元，在交换日的公允价值为3 600万元，由于甲公司急于处理该幢写字楼，丙公司仅支付了银行存款50万元给甲公司。

丙公司换入写字楼后用于办公，甲公司换入股票投资后不改变持有目的仍划分为交易性金融资产。

假设该非货币性资产交换具有商业实质。

<1>、编制债务重组日甲公司的会计分录正确答案：2×17年12月31日债务重组时甲公司（债权人）的账务处理：借：投资性房地产 4 000交易性金融资产450原材料 1 000应交税费――应交增值税（进项税额）160坏账准备 1 000贷：应收票据 6 000信用减值损失610（2分）<2>、编制债务重组日乙公司的会计分录正确答案：债务重组日乙公司（债务人）的账务处理：借：固定资产清理 3 000累计折旧 2 000贷：固定资产 5 000（1分）借：应付票据 6 000贷：固定资产清理 3 000资产处置损益 1 000主营业务收入 1 000应交税费――应交增值税（销项税额）160交易性金融资产――成本300――公允价值变动50投资收益100营业外收入――债务重组利得390（3分）借：主营业务成本 1 200贷：库存商品 1 200（1分）<3>、编制2×18年甲公司出租写字楼的相关会计分录正确答案：出租写字楼借：银行存款220贷：预收账款220（1分）借：预收账款220贷：其他业务收入220（1分）借：其他业务成本200贷：投资性房地产累计折旧200（1分）<4>、编制非货币资产交换时甲公司和丙公司的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：非货币资产交换时甲公司和丙公司的会计分录甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本 3 800投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产 4 000（1分）借：交易性金融资产 3 600银行存款50贷：其他业务收入 3 650（2分）丙公司的账务处理：借：固定资产 3 700贷：交易性金融资产 3 000银行存款50投资收益650（2分）1、甲公司、乙公司和丙公司2×17年和2×18年发生如下经济业务：（1）2×17年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为其他权益工具投资）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。

其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。

甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元。

丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

（2）2×17年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（3）2×18年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2×18年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。