撰写审计报告的“六要三不要”

撰写审计报告的“六要三不要”

审计报告是审计工作的最终产品，是审计工作中极为重要的一个环节。笔者结合近年的审计实践，在认真研读二十多篇不同类型审计报告的基础上，对如何撰写审计报告形成了自己的一些体会和见解，概括起来就是“六要三不要”，六要就是格式要规范、条理要清晰、表达要简明、归类要合理，分析要详尽、建议要可行；三不要就是不要千文一面、不要空话套话、不要模棱两可。

一、格式要规范

《国家审计准则》第五章明确了审计报告的形式和内容，审计署的2011年24号文件确定了比较具体的报告形式和范本。基层审计机关应当按照固定的格式和规范的要求来起草，才能准确反映审计成果。

（一）从审计报告的起草、修改、定稿过程来看，根据审计程序和流程，审计报告可以统一为四稿。第一稿可以统一为“汇报稿”，汇报稿是由审计组长或主审汇总各个审计组成员的审计成果后形成的一个初稿题。汇报稿是粗线条的，可以不定性、不套用法规、不提处理意见，但一定要原汁原味，和盘托出。第二稿可以统称为“小组稿”。在汇报稿的基础上，经过对被审计单位的反馈以及对初步发现问题与被审计单位进一步核实、核对、订正之后，由审计组全体

成员与业务科室科长共同研究讨论形成小组稿。第三稿为“征求意见稿”。在小组稿的基础上，经过审理委员会审理并根据审理意见修改之后的审计报告为征求意见稿。第四稿就是“代拟稿”。在征求意见稿的基础上，结合被审计单位或对象的意见以及问题的整改情况，进行适当修改后的审计报告就是代拟稿，业务会通过之后就是最终定稿。

（二）审计报告的导语。报告导语应言简意赅，实际上是三句话，三层意思。第一层意思主要表明审计依据、审计主体、审计时间、审计范围、审计内容；第二层意思表明被审计单位的责任；第三层意思是强调被审计单位的责任范围。导语中的每一句话都是固定的，一般不宜变更或增减内容。

（三）关于审计报告的基本情况部分。基本情况部分应区别对待。预算执行审计报告的基本情况是被审计单位的基本情况以及预算执行财务收支等情况；经济责任审计报告的基本情况主要应当是被审计领导干部的任职情况、履职期间的基本情况；投资审计报告的基本情况主要是工程项目的立项、设计、概算、预算、招投标、施工、监理等一整套的情况。

（四）关于审计报告的评价意见部分。本部分有四个注意事项：一是既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。正面评价时不要过高过满，多用“基本、较

好”之类的词语，不要用“完全、非常、很”等词语，负面评价要点出具体存在的不足和问题；二是只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不准确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见；三是审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾，导致前后矛盾；四是本部分内容不宜过长。

二、条理要清晰

审计报告条理清晰，就是要做到条理清晰、层次分明，让阅读者能看懂、易理解。

（一）从整体上来讲，问题的排列要条理清晰有层次。一般来说应根据问题的重要性程度，按照重要优先的原则依次排列。第一顺序是体制、机制、制度、管理等方面存在的漏洞和问题；第二顺序是政策执行方面存在的问题；第三顺序是财务管理、财务收支方面的问题；第四顺序是会计记录和会计处理等方面的问题。

（二）从具体到每个问题来讲，也要条理分明，语句连贯，才能把事实讲清楚。每个问题应当按照四个步骤来写：第一个步骤是叙述违法违规事实，就是把审计所发现事实情况实事求是地表述出来；第二个步骤是根据实际情况需要讲明问题产生的原因，但不是所有问题都要阐释原因；第三个步骤是对问题进行定性；第四个步骤是提出处理处罚意见或提出改进的建议。

三、表达要简明

表达要简明，就是在叙述事实时要宁短勿长，一定要注意语句要短，文字要平，要直奔主题，尽量避免用过多的专业术语去叙述。在审计报告的实际起草过程中，要避免三大误区：

（一）第一个误区是，有的审计人员认为叙述事实写的情况越细越好，感觉写少了说不清楚情况，可能会埋没自己的工作成绩。因此，叙述问题要围绕标题中所想要反映的情况，删去一些不必要的信息，而只把主要内容、核心信息表达出来。

（二）第二个误区是，有的审计人员总是站在自己的思维和立场上来叙述事实、说明情况，但往往是其他人看不懂，看不明白，理解不了审计人员究竟要表达什么。因此在表述问题时，不仅要用第三人称的语气，更要站在第三人的立场上来换位思考，怎样表述才能既让别人能够理解，又能准确地反映出审计所发现的问题。

（三）第三个误区是，有的审计人员没有紧紧围绕标题或者围绕想要表达的主题来叙述事实，不能围绕主题、突出重点，而是把一些不是直接相关的情况也表述出来，往往让人感觉可能还存在其他的问题。因此一定要学会舍弃，善于舍弃，把真正有用的情况，把直接相关的信息放到报告里面，要提其纲、撮其要，而不要眉毛胡子一把抓。

四、归类要合理

归类要合理，就是需要对所有问题在整体上进行合理的归类。同时，要对每一个或每一类问题要归纳一个合理准确的小标题，也可以说是对所反映的具体问题进行一个高度概括而又准确具体的定性。

（一）关于审计发现问题的归类。对不同单位、不同行业、不同类型的审计报告，根据不同单位的不同特点对问题进行分类。一是预算执行审计报告，一般可分为四类。第一类是管理方面存在的，这一类问题主要反映政策审计、责任审计所发现的问题；第二类是预算执行方面存在的问题，主要反映效益审计所发现的问题，就有关资金和事项的经济性、效率性、效果性提出意见；第三类是财政财务收支方面存在的问题，主要反映合法性、合规性方面的情况；第四类会计方面存在的问题或者叫其他方面的问题，主要反映会计手续不健全、账表凭证记录不准确等操作方面的问题。二是经济责任审计报告，分为两个大的类别，第一类是履行责任和业务管理方面存在的问题，主要反映执行有关政策、遵守相关法律、履行工作职责、完成工作任务等与业务管理有关的问题；第二类是财务收支和财务管理方面存在的问题，主要反映单位主要负责人在遵守财经纪律、执行会计制度等与财务管理有关的问题，总之就是“两务”，一个业务，一个财务，比较容易区分。也可以按照被审计对象所要承担的责