撰写审计报告的“六要三不要”

撰写审计报告的“六要三不要”审计报告是审计工作的最终产品，是审计工作中极为重要的一个环节。

笔者结合近年的审计实践，在认真研读二十多篇不同类型审计报告的基础上，对如何撰写审计报告形成了自己的一些体会和见解，概括起来就是“六要三不要”，六要就是格式要规范、条理要清晰、表达要简明、归类要合理，分析要详尽、建议要可行；三不要就是不要千文一面、不要空话套话、不要模棱两可。

一、格式要规范《国家审计准则》第五章明确了审计报告的形式和内容，审计署的2011年24号文件确定了比较具体的报告形式和范本。

基层审计机关应当按照固定的格式和规范的要求来起草，才能准确反映审计成果。

（一）从审计报告的起草、修改、定稿过程来看，根据审计程序和流程，审计报告可以统一为四稿。

第一稿可以统一为“汇报稿”，汇报稿是由审计组长或主审汇总各个审计组成员的审计成果后形成的一个初稿题。

汇报稿是粗线条的，可以不定性、不套用法规、不提处理意见，但一定要原汁原味，和盘托出。

第二稿可以统称为“小组稿”。

在汇报稿的基础上，经过对被审计单位的反馈以及对初步发现问题与被审计单位进一步核实、核对、订正之后，由审计组全体成员与业务科室科长共同研究讨论形成小组稿。

第三稿为“征求意见稿”。

在小组稿的基础上，经过审理委员会审理并根据审理意见修改之后的审计报告为征求意见稿。

第四稿就是“代拟稿”。

在征求意见稿的基础上，结合被审计单位或对象的意见以及问题的整改情况，进行适当修改后的审计报告就是代拟稿，业务会通过之后就是最终定稿。

（二）审计报告的导语。

报告导语应言简意赅，实际上是三句话，三层意思。

第一层意思主要表明审计依据、审计主体、审计时间、审计范围、审计内容；第二层意思表明被审计单位的责任；第三层意思是强调被审计单位的责任范围。

导语中的每一句话都是固定的，一般不宜变更或增减内容。

（三）关于审计报告的基本情况部分。

基本情况部分应区别对待。

预算执行审计报告的基本情况是被审计单位的基本情况以及预算执行财务收支等情况；经济责任审计报告的基本情况主要应当是被审计领导干部的任职情况、履职期间的基本情况；投资审计报告的基本情况主要是工程项目的立项、设计、概算、预算、招投标、施工、监理等一整套的情况。

（四）关于审计报告的评价意见部分。

本部分有四个注意事项：一是既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。

正面评价时不要过高过满，多用“基本、较好”之类的词语，不要用“完全、非常、很”等词语，负面评价要点出具体存在的不足和问题；二是只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不准确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见；三是审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾，导致前后矛盾；四是本部分内容不宜过长。

二、条理要清晰审计报告条理清晰，就是要做到条理清晰、层次分明，让阅读者能看懂、易理解。

（一）从整体上来讲，问题的排列要条理清晰有层次。

一般来说应根据问题的重要性程度，按照重要优先的原则依次排列。

第一顺序是体制、机制、制度、管理等方面存在的漏洞和问题；第二顺序是政策执行方面存在的问题；第三顺序是财务管理、财务收支方面的问题；第四顺序是会计记录和会计处理等方面的问题。

（二）从具体到每个问题来讲，也要条理分明，语句连贯，才能把事实讲清楚。

每个问题应当按照四个步骤来写：第一个步骤是叙述违法违规事实，就是把审计所发现事实情况实事求是地表述出来；第二个步骤是根据实际情况需要讲明问题产生的原因，但不是所有问题都要阐释原因；第三个步骤是对问题进行定性；第四个步骤是提出处理处罚意见或提出改进的建议。

三、表达要简明表达要简明，就是在叙述事实时要宁短勿长，一定要注意语句要短，文字要平，要直奔主题，尽量避免用过多的专业术语去叙述。

在审计报告的实际起草过程中，要避免三大误区：（一）第一个误区是，有的审计人员认为叙述事实写的情况越细越好，感觉写少了说不清楚情况，可能会埋没自己的工作成绩。

因此，叙述问题要围绕标题中所想要反映的情况，删去一些不必要的信息，而只把主要内容、核心信息表达出来。

（二）第二个误区是，有的审计人员总是站在自己的思维和立场上来叙述事实、说明情况，但往往是其他人看不懂，看不明白，理解不了审计人员究竟要表达什么。

因此在表述问题时，不仅要用第三人称的语气，更要站在第三人的立场上来换位思考，怎样表述才能既让别人能够理解，又能准确地反映出审计所发现的问题。

（三）第三个误区是，有的审计人员没有紧紧围绕标题或者围绕想要表达的主题来叙述事实，不能围绕主题、突出重点，而是把一些不是直接相关的情况也表述出来，往往让人感觉可能还存在其他的问题。

因此一定要学会舍弃，善于舍弃，把真正有用的情况，把直接相关的信息放到报告里面，要提其纲、撮其要，而不要眉毛胡子一把抓。

四、归类要合理归类要合理，就是需要对所有问题在整体上进行合理的归类。

同时，要对每一个或每一类问题要归纳一个合理准确的小标题，也可以说是对所反映的具体问题进行一个高度概括而又准确具体的定性。

（一）关于审计发现问题的归类。

对不同单位、不同行业、不同类型的审计报告，根据不同单位的不同特点对问题进行分类。

一是预算执行审计报告，一般可分为四类。

第一类是管理方面存在的，这一类问题主要反映政策审计、责任审计所发现的问题；第二类是预算执行方面存在的问题，主要反映效益审计所发现的问题，就有关资金和事项的经济性、效率性、效果性提出意见；第三类是财政财务收支方面存在的问题，主要反映合法性、合规性方面的情况；第四类会计方面存在的问题或者叫其他方面的问题，主要反映会计手续不健全、账表凭证记录不准确等操作方面的问题。

二是经济责任审计报告，分为两个大的类别，第一类是履行责任和业务管理方面存在的问题，主要反映执行有关政策、遵守相关法律、履行工作职责、完成工作任务等与业务管理有关的问题；第二类是财务收支和财务管理方面存在的问题，主要反映单位主要负责人在遵守财经纪律、执行会计制度等与财务管理有关的问题，总之就是“两务”，一个业务，一个财务，比较容易区分。

也可以按照被审计对象所要承担的责任来分类，第一是承担领导责任的问题，第二是承担主管责任的问题，第三是承担直接责任的问题，这样分类更加直观明了，符合经济责任审计报告的特点。

三是投资审计报告，分为四类，第一类是履行基本建设程序方面存在的问题；第二类是项目建设管理方面存在的问题；第三类是建安工程造价方面存在的问题；第四类是资金管理使用方面存在的问题。

（二）关于小标题的归纳。

小标题是一个问题的灵魂和精髓，也是问题的结论和窗户，按照一般的阅读习惯，都是先阅读标题后，才要看下面具体的表述，也就是要通过小标题这个窗户，才能看到问题的具体内容。

因此，小标题的准确与否，直接决定了阅读报告的人能否正确理解问题的实质，也决定了阅读者对问题的态度和把握。

小标题实际上就是对问题的定性，在归纳小标题时一定要慎之又慎，要反复推敲，既要实事求是、符合实际，还要有理有据，有法律法规或文件规定的支撑。

在总结、概括、归纳审计发现问题的小标题时，注意把握四个原则：第一是省略主语，小标题作为一句话一般都省略了主语，也就是省略了存在问题的主体是谁不用专门表述。

第二是定性要具体、准确、合适，不能含糊不清，越具体越好，越清楚越好。

第三是要有具体数据或金额，而且一定要准确，不能和内容中的数字不一致。

第四是小标题要和下面的具体内容相对应，不能搞两张皮。

五、分析要详尽分析要详尽，就是指审计报告不仅要揭露问题，更要对产生这些问题的原因，进行从现象到本质、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观的深层次分析，进而才能有针对性地提出处理处罚意见。

（一）分析思路要开阔。

作为审计人员要把审计取得的数据进行更大的深度与广度分析，比如把数据和事实放到全行业、全系统或者放到全市、全省乃至全国范围来分析。

（二）了解原因要深入。

对事情了解得越深入，才越能作出一个比较合理的原因与解释。

我们在分析问题产生的原因时，不能蜻蜓点水，浅尝辄止，尽量深入了解问题背后的真相或者产生问题的客观原因和实际情况。

（三）灵活使用图表。

书面报告主要由语句、数据和图表组成，如单纯用文字表达则显得比较繁杂，若能适当运用表格进行比较，则能简单、清晰、明了地看出这些数字的发展变化，图表能增加灵活性和趣味性，再配以相应的文字说明，则能收到更好的效果。

六、建议要可行审计建议是衡量审计质量和审计水平的重要标尺，提出问题，不提解决问题的办法等于零。

针对审计出的问题，从被审计单位的角度提出解决间题的办法，需要发挥审计人员的主观能动性，动脑子去想，不能就事论事，既要从审计专业的角度想，还要从其他专业的角度去想；既要从本级下级的角度想，还要从上级的角度去想。

只有想全面、想正确了，才能提出有见地和切实可行的意见和建议，才能得到被审计单位的认可和采纳。

（一）建议要有针对性。

撰写建议时最常见也最忌讳的毛病就是针对性不强，问题部分与建议之间缺乏相关性，造成建议没有针对性，泛泛而论。

有针对性，从宏观层面来说，就是针对审计发现的问题，提出改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险的建议。

（二）有可操作性。

审计面对的是不同地区，不同单位、不同行业、不同系统，各有各的行业特点，各有各的专业要求，各有各的实际情况，一次审计不可能把一个单位、一个地区或者一个行业了解得十分透彻。

所以审计人员一是要尽量吃透被审计单位的实际情况，提出审计建议应尽量具体、周全、中肯，有的放矢。

二是提出审计建议时语气要恰当，一般不要使用“应当”、“必须”等命令式的词句，而应用“建议”、“可以”等委婉的词语，使被审计单位容易接受。

三是要和被审计单位充分沟通，不仅要沟通问题的准确与否，还要沟通建议的可行与否，从而对建议作出进一步的修改和完善，使之更具有可操作性，更符合被审计单位的实际情况和要求，避免一些假大空的建议。

七、不要千文一面所谓的“千文一面”是指审计报告的创新性不强，缺乏独立个性，仅凭经验起草报告，不能充分涵盖审计内容，不能客观评价被审计对象，不能综合反映审计成果。

针对不同被审计单位和被审计对象的报告，评价的内容、反映的问题、提出的建议都差不多，体现不出不同性质、不同行业、不同单位的特点。

要避免此问题应当做到：一是要实施探索式、研究式审计，深入学习掌握行业相关法律法规、政策规定等，提高审计的服务层次和水平。

二是要向上级学习，经常性地把审计署的一些原版的高质量的审计报告作为范本，让基层的审计人员学习模仿，这是提高我们审计报告质量和水平的一个有效途径。

三是要继续加强交流培训，用身边的优秀审计报告来提高审计人员的整体素质，在潜移默化中提高审计人员的系统思维能力、综合分析能力、文字表达能力等。